計算機審計存在的問題及對策探討

李衛(wèi)琴 云南省臨滄市臨翔區(qū)審計局

計算機審計存在的問題及對策探討

李衛(wèi)琴 云南省臨滄市臨翔區(qū)審計局

伴隨科技革命的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)取得了理想的發(fā)展成績，而計算機的應用領(lǐng)域范圍也不斷拓展。其中，電子審計證據(jù)獲取以及使用的重要作用逐漸突顯出來。然而，受諸多因素的影響，計算機審計的問題不斷增加。為此，文章以計算機審計作為研究重點，闡述其中存在的問題，并提出了有效的對策，希望有所幫助。

計算機 審計 存在問題 對策 探討

電子審計證據(jù)是注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)工作中對獲取審計意見保存的電子記錄的計算機文件。而所謂的計算機審計，具體指的就是對審計工作人員在證據(jù)獲取與運用方面提出明確的要求，但在推進審計工作審計的過程中，仍面對嚴峻的挑戰(zhàn)。為此，深入研究計算機審計工作存在的問題與對策具有一定的現(xiàn)實意義。

一、計算機審計工作存在問題解構(gòu)

（一）法律機制與審計準則嚴重缺失。第一，電子證據(jù)法律證明力不足?，F(xiàn)階段，與電子證據(jù)相關(guān)的規(guī)定一般出現(xiàn)在訴訟法與最高人民法院司法解釋中，但卻始終不具備專業(yè)法律明確規(guī)定將其當作有力的證據(jù)，無法和傳統(tǒng)證據(jù)一樣具有證明力。第二，審計準則當中的電子證據(jù)問題[1]。當前所執(zhí)行的審計準則沒有針對采集電子數(shù)據(jù)予以明確地規(guī)定，所以，審計工作人員在取證的過程中很容易大膽冒失，嚴重影響審計工作的效果。

（二）缺乏真實性以及完整性。在計算機審計工作中，計算機審計取證真實性嚴重缺失。其中，由于電子證據(jù)無形且被篡改與丟失的幾率較大，致使取證真實性無法得到保障。而在實踐工作中，初始電子數(shù)據(jù)是生成電子數(shù)據(jù)的來源，在采集過程中需要由被審計單位提供，無法嚴格監(jiān)督并督促具體操作的開展，所以審計電子證據(jù)完整性以及真實性并不能保障。與此同時，電子證據(jù)主要是通過計算機處理以后自動生成，所以，審計線索隱性化較為突出，嚴重影響了電子數(shù)據(jù)的真實性。而在計算機審計的過程中，在原始數(shù)據(jù)手動錄入以后，后續(xù)的結(jié)果將通過計算機自動化地生成與存儲，將其保存在U盤或者是移動硬盤等多種介質(zhì)當中，并不會產(chǎn)生實物的單據(jù)與憑證。

在此基礎(chǔ)上，計算機審計取證的完整性不足。在開展計算機審計的過程中，會在計算機中輸入被審計單位數(shù)據(jù)信息資料，展開相應的處理與分析，進而形成電子數(shù)據(jù)處理文件，在審計工作人員職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上最終出具審計報告。但是，一旦處理結(jié)果和被審計單位保存數(shù)據(jù)存在差異，被審計單位就會通過諸多理由拒絕確認。將相關(guān)證據(jù)法律規(guī)定作為參考依據(jù)，如果對方當事人不承認電子證據(jù)，那么證明力將會受到一定程度的影響，導致取證的不完整。

（三）數(shù)據(jù)信息的一致性分析不到位。電子審計證據(jù)屬于非直接的證據(jù)，因而，在搜集電子審計證據(jù)方面，不僅要保證和審計結(jié)論相關(guān)，同樣也要和其他的審計證據(jù)相關(guān)聯(lián)，為證明相同結(jié)論提供服務(wù)。而在貫徹落實審計實施的過程中，審計工作人員可以充分考慮審計目標，重新處理并分析原始數(shù)據(jù)信息并獲得相應的結(jié)論。如果審計工作人員僅局限在分析結(jié)果層面出具相關(guān)的審計報告，而不考慮和其他審計證據(jù)的關(guān)聯(lián)性，那么最終得出的結(jié)論也一定存在差異。即便被審計單位不愿意確認，同樣會對審計工作的效率產(chǎn)生直接的影響。

二、完善計算機審計工作的有效策略

（一）建立并健全法律制度。為了對電子審計證據(jù)法律法規(guī)缺乏和證據(jù)應用廣泛之間的矛盾，最重要的就是要不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)機制，對審計準則予以完善。伴隨貨幣電子化進程的不斷發(fā)展，電子商務(wù)應運而生，而侵財犯罪的問題也逐漸增多，將重點放在了計算機方面，增加了司法工作人員與審計工作人員的工作難度。目前，國內(nèi)已經(jīng)初步頒布了電子證據(jù)法律法規(guī)系統(tǒng)，其中包含了國家密碼管理局所提出的規(guī)范要求。然而，在電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等方面的法律法規(guī)并不完善。在這種情況下，注冊會計師協(xié)會也出臺了相關(guān)政策，對計算機系統(tǒng)背景下的審計原則、計劃以及內(nèi)部控制等進行了嚴格地規(guī)定。但仍需要不斷健全計算機審計準則機制。

（二）保證電子審計證據(jù)采集的完整性與真實性。所謂的真實性，具體指的就是企業(yè)要將實際交易與事項作為重要依據(jù)完成確認與計量，確保會計信息的真實性與可靠性，保證內(nèi)容的完整性。由于電子審計證據(jù)不穩(wěn)定且容易消失，所以很難確保其客觀存在，因而要合理運用相關(guān)手段保證證據(jù)的固定。輸出計算機內(nèi)部保存的電子數(shù)據(jù)，通過書面材料的形式保存，這也是保證電子審計證據(jù)真實與完整的重要方法[2]。而完整性則是有機結(jié)合所采集的電子數(shù)據(jù)，確保指向的結(jié)果具有一定的邏輯性與唯一性。審計工作的開展對于全面性的要求很高，要想滿足這一要求，需要在審計計劃、準備與實施等多個環(huán)節(jié)保證合理，使得電子證據(jù)采集以及運用更具完整性。

（三）靈活運用電子證據(jù)的采集方法。在采集電子證據(jù)的過程中，不僅要通過靈活多種途徑，同樣需對審計軟件進行研究與開發(fā)。而單位亦或是外界專業(yè)技術(shù)工作人員也應當對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)予以充分地利用，對新型軟件進行開發(fā)，使其功能不斷豐富，保證電子審計證據(jù)采集以及整理等環(huán)節(jié)的有機結(jié)合，不斷增強審計證據(jù)證明能力。在此基礎(chǔ)上，可以對并行審計技術(shù)予以靈活運用，審計工作人員要對被審計單位的內(nèi)部系統(tǒng)合理地使用，并重新處理和分析業(yè)務(wù)，合理收集審計證據(jù)。

三、結(jié)束語

綜上所述，在社會行業(yè)信息化全面建設(shè)的過程中，傳統(tǒng)審計方法難以滿足審計工作完整性與真實性的需求，所以，必須要正確認知當前計算機審計工作存在的問題，并積極采取有效的完善策略，通過對審計數(shù)據(jù)的合理收集，能夠保證計算機審計工作質(zhì)量與效率的不斷提升，同樣還能夠不斷完善計算機審計工作。而對信息化技術(shù)的應用，對于計算機審計工作的進一步發(fā)展具有積極的影響，值得全面推廣應用。

[1]于志杰.淺談計算機審計實施的問題及改善建議[J].科學與財富,2016,8(5)∶555-555.

[2]陶玲.計算機審計中存在的問題及對策[J].科技信息,2011(5)∶82.