我國會計師事務(wù)所內(nèi)部管理中績效、報酬與合伙文化探究

北京永拓會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)

近年來，我國會計師事務(wù)所隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展應(yīng)運而生，會計師事務(wù)所的出現(xiàn)，對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用，它以一種獨立的機(jī)構(gòu)存在著，對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。但是會計師事務(wù)所想要在社會中穩(wěn)步發(fā)展，就需要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的管理，如果會計師事務(wù)所內(nèi)部管理不到位，就會經(jīng)常出現(xiàn)財務(wù)造假的問題，損壞我國經(jīng)濟(jì)的利益。為了保證會計師事務(wù)所的權(quán)威性和公平性，要對內(nèi)部管理進(jìn)行不斷的改革和創(chuàng)新，從而才能促進(jìn)我國會計師事務(wù)所的發(fā)展，文中對如何加強(qiáng)內(nèi)部管理作出詳細(xì)的分析。

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的相關(guān)概念

(一)會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的概念

會計師事務(wù)所內(nèi)部管理主要講的是，在事務(wù)所發(fā)展的過程中，為企業(yè)的發(fā)展提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境，保證事務(wù)所內(nèi)部工作人員能夠嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行工作，充分發(fā)揮自身的職能對社會市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行財務(wù)審計，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)，從而促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。

(二)會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的重要性

1.促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展

加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理，完善管理制度，對提高事務(wù)所的管理水平和工作質(zhì)量有很大的促進(jìn)作用，是事務(wù)所穩(wěn)步發(fā)展的基本條件。會計師事務(wù)所是一個獨立的機(jī)構(gòu)，自負(fù)盈虧，自己承擔(dān)在發(fā)展過程中遇到的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理，對事務(wù)所日常有序的工作提供一定的條件，對提高工作人員的工作效率有很大的促進(jìn)作用，進(jìn)而促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展[1]。

2.提高該行業(yè)在社會中的權(quán)威性

會計師事務(wù)所本身的職能是為了服務(wù)社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，穩(wěn)定社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理，對提高該行業(yè)在社會中的權(quán)威性有很大促進(jìn)作用。如果事務(wù)所的內(nèi)部管理制度不完善，會對事務(wù)所的工作造成直接或者間接的負(fù)面影響，降低該行業(yè)在社會中的形象，進(jìn)而影響該行業(yè)在社會中的權(quán)威性。因此，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理，是社會對該行業(yè)的基本要求。

(三)會計師事務(wù)所內(nèi)部管理特點

1.內(nèi)部管理的核心目標(biāo)是提高審計工作質(zhì)量

當(dāng)前我國會計師事務(wù)所主要的工作是財務(wù)審計報告，事務(wù)所中財務(wù)審計報告在社會中具有很大的權(quán)威性，在審計單位和政府機(jī)構(gòu)等社會公眾中所使用。審計報告內(nèi)容的真實性和有效性是衡量會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。

隨著近幾年會計師事務(wù)所的快速發(fā)展，社會中很多人已經(jīng)對事務(wù)所在社會中所出示的審計報告產(chǎn)生了一定的依賴性，事務(wù)所所出示的審計報告是對社會市場經(jīng)濟(jì)的一種肯定，如果因為事務(wù)所發(fā)表的審計報告中含有一些虛假信息，導(dǎo)致投資人在投資時出現(xiàn)投資失敗的現(xiàn)象而受到巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在這種情況下，投資人會向提供信息的人提出索賠或者訴訟，嚴(yán)重的話會將相關(guān)的會計注冊師和事務(wù)所進(jìn)行上告。在會計師事務(wù)所中，審計失敗是注冊會計師工作中遇到的最大的風(fēng)險。因此，提高注冊會計師審計工作的質(zhì)量是加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理的核心目標(biāo)[2]。

2.會計師事務(wù)所是一個特殊的行業(yè)

會計師事務(wù)所自身的特殊性，決定著工作人員的工作素質(zhì)，注冊會計師行業(yè)是一個對工作人員專業(yè)性要求非常高的行業(yè)，通常情況下，會計師事務(wù)所中的審計工作都是由具有超高專業(yè)知識且具有經(jīng)驗豐富的注冊會計師來完成，在一定程度上保證審計工作的有效性。工作人員在做審計報告時，需要全面分析市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，作出正確的審計報告，保證審計報告的真實性。此外，會計師事務(wù)所還是一個將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)合二為一的企業(yè)，也就是說會計師事務(wù)所中的經(jīng)營者和投資者都必須是該方面專業(yè)的人員，經(jīng)營者和投資者共同參與事務(wù)所的發(fā)展和管理，在這種情況下，要求事務(wù)所內(nèi)部要調(diào)理好經(jīng)營者和投資者之間的利益關(guān)系和權(quán)力制衡的問題，保障事務(wù)所的正常運行。

二、我國會計師事務(wù)所內(nèi)部管理現(xiàn)狀

我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制主要是以合伙協(xié)議為核心，對事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行綜合管理。主要內(nèi)容包括事務(wù)所中人力資源的管理制度，內(nèi)部質(zhì)量的管理制度和財務(wù)分配的管理制度等等。以下對人力資源中的績效、報酬和財務(wù)分配中的合伙文化在事務(wù)所發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析。

三、績效與報酬管理的發(fā)展現(xiàn)狀

目前，我國會計師事務(wù)所績效與報酬管理的模式主要是復(fù)鏈模式，如圖1所述，該模式與國際上單一鏈模式存在一定的差別，主要體現(xiàn)在復(fù)鏈模式中多出一個績效評價的指標(biāo)指向，使績效、報酬和職稱之間形成了循環(huán)的結(jié)構(gòu)，彼此之間的關(guān)系是相輔相成的，相互促進(jìn)相互制約。

圖1 復(fù)鏈管理結(jié)構(gòu)

(一)績效與報酬管理出現(xiàn)的問題

在我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理中，人力資源中的績效與報酬管理仍然處于初級建設(shè)階段，在建設(shè)過程中，首先沒有制定完善的管理制度?？冃c報酬管理是影響事務(wù)所發(fā)展的重要因素之一，如果沒有完善的管理制度，在一定程度上會影響工作人員的工作積極性，進(jìn)而影響事務(wù)所審計工作質(zhì)量。其次，缺乏獎罰評估標(biāo)準(zhǔn)。獎罰評估標(biāo)準(zhǔn)是事務(wù)所管理人員根據(jù)事務(wù)所具體的發(fā)展情況進(jìn)行制定的，其目的主要是為了提高工作人員的積極性和上進(jìn)心，對一些存有私心的工作人員進(jìn)行警告，使其認(rèn)識到自己的錯誤，但是由于評估標(biāo)準(zhǔn)不完善，導(dǎo)致工作人員經(jīng)常在工作中堅持自身的利益，作出一些損壞事務(wù)所發(fā)展的事情，影響審計報告的真實性。最后，員工的獎勵方式比較單一，通常情況下，工作人員的獎勵方式主要是對員工發(fā)放獎金，該方式在一定程度上會提高員工的工作積極性，但是，隨著事務(wù)所的發(fā)展，更多工作人員注重與同崗位的工作人員進(jìn)行橫向比較，事務(wù)所一般情況下只關(guān)注員工的獎金獎勵，并沒有關(guān)注員工職位的變化，使員工在工作中經(jīng)常出現(xiàn)抱怨的現(xiàn)象，影響工作狀態(tài)，進(jìn)而影響事務(wù)所的發(fā)展[3]。

(二)加強(qiáng)績效與報酬管理的重要性

加強(qiáng)績效與報酬管理對會計師事務(wù)所中的工作人員有直接的影響。一般情況下，工作人員的績效評價和報酬的多少是對工作人員工作量的認(rèn)可，工作人員在工作后獲得高額報酬，在一定程度上會提高工作人員的積極性，從而在保證工作質(zhì)量的前提下提高工作效率，為事務(wù)所創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

加強(qiáng)績效管理，首先需要確定事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)，將發(fā)展的目標(biāo)層層分入到工作人員的工作理念之中，對工作人員進(jìn)行全面的績效評價和考核制度，促進(jìn)績效管理，保障工作人員的利益。進(jìn)一步促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。

四、會計師事務(wù)所合伙文化的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)合伙文化的概念

合伙文化是會計師事務(wù)所文化中重要的組成部分，與其他文化存在一定的不同，該文化主要講的是人們在工作合作中體現(xiàn)出的一種文化，是事務(wù)所長期經(jīng)營的一種價值觀和規(guī)范，這種價值觀，對事務(wù)所中的合伙人有很大的激勵作用，是合伙人共同認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是區(qū)別于其他組織的重要特征[4]。

(二)合伙文化發(fā)展中的問題

在會計師事務(wù)所中，由于體制的特殊性，管理者、投資者和員工之間的關(guān)系是相互促進(jìn)相互制約的，合伙文化對三者需要遵循的共同理念，在這種特殊的體制下，事務(wù)所內(nèi)部管理很難構(gòu)成明顯的法人結(jié)構(gòu)，因此合伙文化在事務(wù)所發(fā)展中十分重要。但是在實際發(fā)展中，會計師事務(wù)所對合伙文化的關(guān)注比較少，合伙文化的氛圍并不濃重，合伙人之間出現(xiàn)彼此不信任的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部工作人員在工作過程中經(jīng)常出現(xiàn)一些問題，影響事務(wù)所的凝聚力，降低工作人員的工作效率，進(jìn)而影響審計報告的真實性和有效性。

(三)合伙文化評價的重要性

在會計師事務(wù)所的發(fā)展中，合伙文化評價是對內(nèi)部管理的真實反饋，是貫穿事務(wù)所發(fā)展的主要線路，對事務(wù)所的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。

首先，合伙文化評價在一定程度上會促進(jìn)事務(wù)所實現(xiàn)管理目標(biāo)。事務(wù)所中的合伙文化是借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，該文化體制已經(jīng)成為國外企業(yè)文化中重要的組成部分，由于我國會計師事務(wù)所本身的特殊性，合伙文化是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要部分，對合伙文化做出正確的評價，有利于事務(wù)所實現(xiàn)管理目標(biāo)。

其次，對會計師事務(wù)所的文化建設(shè)有促進(jìn)作用。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的靈魂，如果會計師事務(wù)所的管理人員認(rèn)識不到合伙文化的重要性，就會在發(fā)展中出現(xiàn)一些利益上的分歧，合伙人之間出現(xiàn)彼此不信任的現(xiàn)象，進(jìn)行影響企業(yè)文化建設(shè)，影響事務(wù)所的發(fā)展。完善的合伙人評價體系，有利于促進(jìn)員工的工作積極性，提高事務(wù)所工作的效率。

最后，合伙文化是促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展的主要力量。合伙文化不是一朝一夕就能完善的，它需要一個累積的過程，通過事務(wù)所合伙人的共同維護(hù)并且進(jìn)行科學(xué)管理，在建設(shè)合伙文化的過程中，要有持之以恒的信念，將合伙文化的發(fā)展與事務(wù)所的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，進(jìn)而促進(jìn)事務(wù)所的穩(wěn)步發(fā)展。

五、國會計師事務(wù)所內(nèi)部管理存在的問題及措施

(一)我國會計師事務(wù)所內(nèi)部管理存在的問題

1.特殊普通合伙人體制的管理制度不完善

目前我國會計師事務(wù)擁有一個比較特殊的合伙人體制，該體制的實施在一定程度上保護(hù)了未違反法律的合伙人的基本權(quán)益。由于該體制的管理制度不完善，使法律對事務(wù)所內(nèi)合伙人的私有財產(chǎn)沒有明確定義，在這種情況下，也就影響了事務(wù)所合伙人的一些基本權(quán)益[5]。

2.事務(wù)所中工作人員的綜合素質(zhì)比較低

通常情況下，工作人員的綜合素質(zhì)水平的高低直接影響工作質(zhì)量，也就是審計報告的真實性和有效性不能得到有力的保障。在會計師事務(wù)所的實際發(fā)展中，管理人員只注重了眼前的經(jīng)濟(jì)利益，忽略的人才的培養(yǎng)，對工作人員的綜合素質(zhì)考核標(biāo)準(zhǔn)比較低。在事務(wù)所中經(jīng)常會出現(xiàn)一些經(jīng)驗不足、技術(shù)水平不高的實習(xí)生，還有一部分工作人員雖然手中有注冊會計師的相關(guān)證件，但是卻沒有與之相應(yīng)的知識水平，這樣的工作人員在審計工作中經(jīng)常出現(xiàn)一些差錯，對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析的不夠徹底和全面，導(dǎo)致審計報告中出現(xiàn)錯誤。此外，還有部分工作人員的職業(yè)道德水平比較低，不維護(hù)事務(wù)所的利益，唯利是圖，在做審計報告時進(jìn)行一些虛假的信息，不遵守內(nèi)部控制管理制度，以至于在市場上經(jīng)常出現(xiàn)財務(wù)審計報告造假的現(xiàn)象，影響社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.激勵約束制度不完善

一般情況下，會計師事務(wù)所中工作人員的薪酬一般是由固定工資+工作提成或者是固定工資+獎金構(gòu)成的，這種傳統(tǒng)的薪酬體制已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，也就不能滿足工作人員對薪酬的需求。一般情況，事務(wù)所中工作人員的固定工資比較少，大部分薪酬是靠自己的工作量提成和獎金，但是工作量的提成和獎金的多少是由事務(wù)所的合伙人決定的，如果合伙人對工作人員的報酬分配不均，就會嚴(yán)重打擊工作人員的工作積極性。由于事務(wù)所自身的特殊性，部分員工也是合伙人，那么這部分員工如果工作能力不足，但是薪酬很高，就會造成員工對報酬的分配產(chǎn)生不滿的心理，從而提高員工的流動性，為會計師事務(wù)所帶來很大的人才危機(jī)。

4.會計師事務(wù)所的文化建設(shè)比較落后

會計師事務(wù)所中的文化建設(shè)包括合伙文化和企業(yè)文化的建設(shè)，文化建設(shè)的基本內(nèi)容是公正和誠信。事務(wù)所是一個專業(yè)知識比較強(qiáng)的單位，事務(wù)所中的所有員工只有擁有公正和誠信的企業(yè)文化理念和凝聚力，才能促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。文化建設(shè)是事務(wù)所發(fā)展的基本條件，但是在實際工作中，部分事務(wù)所因為種種原因造成合伙人之間彼此不信任，互相猜疑，失去了共同奮斗的理念，同時事務(wù)所的管理人員對員工的文化建設(shè)宣傳的不夠徹底，對員工的培養(yǎng)不到位，阻礙了會計師事務(wù)所的發(fā)展。

(二)加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的措施

1.完善事務(wù)所內(nèi)部控制體系

想要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理，首先需要完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)控制管理。完善的內(nèi)部控制體系有利于增強(qiáng)事務(wù)所的風(fēng)險管理，正確面對風(fēng)險，針對風(fēng)險制定有效的解決措施。完善的內(nèi)部控制體系主要包括兩個方面，一方面是在工作人員正常的工作流程中引進(jìn)一些相關(guān)的規(guī)章制度，該制度的作用對員工的工作流程進(jìn)行實時的監(jiān)督并促進(jìn)工作流程有序進(jìn)行；另一方面是建設(shè)一個獨立的審計委員會，該部門由事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)人直接管理，對事務(wù)所的所有事情進(jìn)行有力的監(jiān)測和監(jiān)督，能在日常的工作中及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的問題，盡最大的能力減少或降低風(fēng)險帶來的影響，促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。

2.提高事務(wù)所中工作人員的綜合素質(zhì)

眾所周知，會計師事務(wù)所對工作人員的專業(yè)知識和工作能力要求比較高，因此工作人員的綜合素質(zhì)高低直接影響工作效果。事務(wù)所中的專業(yè)才人是事務(wù)所發(fā)展的必要因素，再大的企業(yè)，如果沒有人才支撐，那么企業(yè)也得不到長久的發(fā)展，所以，提高工作人員的綜合素質(zhì)是非常重要的。首先，企業(yè)在招聘時需要對應(yīng)聘人員進(jìn)行專業(yè)的考核，只有考核通過了才能正式入職；其次，企業(yè)對在職的工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使其不斷學(xué)習(xí)新的知識和內(nèi)容，提高自己的見識，充實自己的能力；最后，企業(yè)要不斷完善人力資源管理，對員工的薪酬進(jìn)行不斷的改革，從而提高工作人員的工作積極性，提高工作效率和工作質(zhì)量。

3.完善員工的激勵制度

一般情況下，員工的工作積極性和工作效率與員工的工資報酬有很大的關(guān)系，但是目前我國事務(wù)所對員工的激勵制度還不完善，影響著員工的工作積極性。事務(wù)所對員工的激勵制度需要從全方面分析，在分析員工的工作業(yè)務(wù)的同時，還要分析員工的綜合素質(zhì)和工作效率，從而建立一個科學(xué)的激勵制度，對員工采取合理的薪金報酬方式進(jìn)行獎勵，以此提高工作人員的積極性。

4.加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)

加強(qiáng)事務(wù)所的文化建設(shè)，首先需要加強(qiáng)事務(wù)所的合伙文化建設(shè)，讓合伙人認(rèn)識到合伙文化的重要性，對合伙人的職責(zé)進(jìn)行進(jìn)一步的明確，使其為企業(yè)做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)，保證合伙人地位的平等性，增加彼此之間的信任感，從而促進(jìn)彼此之間的合作；然后大力宣傳企業(yè)文化建設(shè)，大力宣傳企業(yè)文化理念，讓所有員工認(rèn)識到企業(yè)文化的重要性，并將企業(yè)文化落實到自己的工作當(dāng)中，從而促進(jìn)事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展。

六、結(jié)束語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國會計師事務(wù)所發(fā)展的速度不斷加快，為了更好的適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，提高會計師事務(wù)所在社會中的地位，就需要對事務(wù)所的內(nèi)部管理進(jìn)行不斷的改革，文中對事務(wù)所中的績效、報酬和合伙文化進(jìn)行較為詳細(xì)的分析，進(jìn)而分析內(nèi)部管理中出現(xiàn)的問題，并提出有效的解決措施，完善內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，進(jìn)而促進(jìn)會計師事務(wù)所的發(fā)展，促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。