“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析
—— 以保險(xiǎn)公司為例

南京信息工程大學(xué) 秦柯暉

1 “營改增”的含義

我國新發(fā)布的“營改增”政策主要是通過改革并不斷優(yōu)化的方式讓現(xiàn)存的稅收制度更好地適應(yīng)企業(yè)，意味著過去的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅，使企業(yè)在競爭激烈并且繁瑣復(fù)雜的市場環(huán)境中更好的發(fā)展。因?yàn)椤盃I改增”在很大程度上逃開了兩種不同的稅：營業(yè)稅和增值稅重復(fù)繳納的現(xiàn)象。這種改革不僅實(shí)現(xiàn)了稅收制度上的創(chuàng)新，而且由于稅收制度對(duì)企業(yè)約束力的下降，許多公司的經(jīng)濟(jì)壓力也隨之下降，因而企業(yè)可以擁有更多的自由空間去發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，使其生產(chǎn)經(jīng)營情況逐漸改善和提高，企業(yè)的服務(wù)水平也會(huì)相應(yīng)提高。因此“營改增”這個(gè)政策對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常大的推動(dòng)作用以及提高了其可持續(xù)發(fā)展能力。

2 “營改增”政策產(chǎn)生的兩個(gè)重要原因

2.1 減少征稅實(shí)踐中的困難

根據(jù)我國的政策規(guī)定，營業(yè)稅的征收對(duì)象為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，出售無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)所獲得的利得，按照營業(yè)額的相關(guān)比例來收稅，而增值稅的對(duì)象為商品在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)這個(gè)過程中所產(chǎn)生的增值額。而保險(xiǎn)業(yè)本身是偏向于產(chǎn)品和服務(wù)并行的，所以這兩者之間的界限并不清晰。而這兩種稅又分別對(duì)應(yīng)的是營業(yè)稅和增值稅，所以在征稅過程中始終存在著一些困難。

2.2 響應(yīng)國際稅改的大趨勢(shì)

稅是各國政府的主要收入來源，而增值稅也是其重要組成部分，各國政府都多次調(diào)整稅收制度來使之與自己的國情相適應(yīng)。我國“營改增”之后將貨物與勞務(wù)統(tǒng)一納入增值稅的范圍，符合國際發(fā)展趨勢(shì)，有利于和國際接軌。

3 “營改增”影響保險(xiǎn)公司稅收的兩個(gè)主要因素

3.1 稅率

“營改增”政策中增值稅的稅率是對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響的一個(gè)因素，因?yàn)槎惵手苯記Q定了企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅大小。簡易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法是唯二的兩種增值稅計(jì)算方法，其中簡易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法簡單，但是也存在著相應(yīng)的缺陷。比如：較容易切斷增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅抵扣的鏈條，在很大概率上體現(xiàn)了增值稅的稅收中性。但是經(jīng)過金融保險(xiǎn)業(yè)的相關(guān)人員計(jì)算發(fā)現(xiàn)，如果保險(xiǎn)公司采用一般方法計(jì)稅，增值稅稅率必須穩(wěn)定在6%，才可能保證稅收負(fù)擔(dān)保持不變，但是如果增值稅稅率上升到17%，則會(huì)大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.2 可抵扣的范圍

企業(yè)的稅負(fù)是要通過稅率和應(yīng)納稅范圍決定的，因此保險(xiǎn)公司可抵扣范圍以及比率也會(huì)多多少少增加或者減少到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。保險(xiǎn)公司自身也存在一些漏洞，會(huì)影響“營改增”工作的全面開展，比如：相關(guān)部門可能會(huì)制約對(duì)增值稅的憑票抵扣到一定程度，或者監(jiān)管部門僅僅根據(jù)相關(guān)支出的賬面價(jià)值來核算保險(xiǎn)理賠的相關(guān)成本。這些矛盾點(diǎn)都會(huì)影響到計(jì)算最終稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果。因?yàn)槿绻ｋU(xiǎn)公司不能抵扣能夠抵扣的金額的話這部分沒能抵扣的部分就會(huì)提高保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)。此外，是否能抵扣保險(xiǎn)公司的代理人以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)人員的費(fèi)用也是影響稅收負(fù)擔(dān)的重要因素。

4 “營改增”實(shí)施的具體意義

4.1 改善我國稅收制度，降低重復(fù)納稅率

我國政府曾經(jīng)花費(fèi)大量物力人力進(jìn)行過多次的稅收制度改革，渴望減少重復(fù)納稅的問題，釋放企業(yè)更多的活力，對(duì)比從前的稅收制度以及相應(yīng)的成效，這次稅收制度改革取得的成果落實(shí)到位，我國企業(yè)重復(fù)征稅的問題可以大大減輕，從整體上優(yōu)化我國的稅收政策，使其不斷發(fā)展和完善。稅收制度的改革不僅擴(kuò)大了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)促進(jìn)了共同富裕。

4.2 為企業(yè)創(chuàng)造更公平的市場競爭環(huán)境

“營改增”政策全面落實(shí)后，有部分第三企業(yè)將會(huì)進(jìn)入繳納增值稅的范圍，一旦進(jìn)入增值稅擴(kuò)大的范圍圈。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)大大下降，從而減輕對(duì)企業(yè)的不利影響，使企業(yè)能夠更多地將資金投入產(chǎn)品的生產(chǎn)和研發(fā)，使其進(jìn)行市場良性競爭，促進(jìn)整個(gè)大環(huán)境的公平。另外，由于服務(wù)和交通行業(yè)受到營業(yè)稅的較大限制，此項(xiàng)改革將提供這兩個(gè)企業(yè)更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，減少對(duì)它們的控制力。

4.3 改善我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制

我國自改革開放以來，一直在努力完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，不斷出臺(tái)政策并且根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改。這個(gè)過程中，往往出臺(tái)的政策會(huì)有些缺點(diǎn)，在某些方面限制了企業(yè)的發(fā)展，從而影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)?！盃I改增”不僅加劇了交通運(yùn)輸比如高鐵空運(yùn)等行業(yè)和服務(wù)如酒店餐廳美容等第三行業(yè)的競爭，從而促進(jìn)他們的發(fā)展，而且使企業(yè)的納稅途徑變得更加容易獲得。因而改善了我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制，也加強(qiáng)了對(duì)市場形勢(shì)的監(jiān)管與地位。

5 “營改增”政策對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

5.1 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

我國保險(xiǎn)公司并不考慮消費(fèi)稅、印花稅、流轉(zhuǎn)稅等。“營改增”政策全面推廣后，保險(xiǎn)公司可以抵扣的內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，比如保險(xiǎn)業(yè)的賠付支出和相應(yīng)的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)，這種抵扣會(huì)改變保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流量入量和現(xiàn)金流出量因而現(xiàn)金凈流量發(fā)生改變，從而對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅總額產(chǎn)生影響?！盃I改增”政策僅有兩種稅收計(jì)算方法一般計(jì)稅法和簡易計(jì)稅法，其中簡易計(jì)稅方法和營業(yè)稅的計(jì)算方法非常接近，但卻容易影響增值稅的兩種抵扣，使其稅收中無法完全體現(xiàn)，是否能抵扣保險(xiǎn)代理人員及經(jīng)濟(jì)人員費(fèi)用的相關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目，也是保險(xiǎn)公司納稅籌劃人員需要考慮的事項(xiàng)之一。

5.2 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的影響

根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，營業(yè)收入是從事主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)所取得的收入，指在一定時(shí)期內(nèi)，商業(yè)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)所獲得的貨幣收入，其中賺取的保費(fèi)收入是主要收入來源?！盃I改增”政策帶來的影響中，勞動(dòng)銷售和保險(xiǎn)產(chǎn)品的額度需要計(jì)入銷售收入中去，這樣就會(huì)扣除重復(fù)計(jì)稅的金額，由于在“營改增”政策之前，保費(fèi)收入直接計(jì)入公司的營業(yè)收入，所以扣除相關(guān)增值稅之后，保險(xiǎn)公司的稅率會(huì)下降5%～6%。

此外根據(jù)我國企業(yè)規(guī)定，倘若企業(yè)投資國債，就可以免稅?！盃I改增”之后，我國企業(yè)的投資利得比如固定資產(chǎn)變賣所得也會(huì)進(jìn)入增值稅的納稅范疇，由于征稅方式和稅率的不確定，這種投資收入的增值稅可能增加營業(yè)收入或者降低營業(yè)收入導(dǎo)致應(yīng)納稅總額發(fā)生變化，從而對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。

5.3 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)支出的影響

根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，營業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本其中重要支出成本有對(duì)保險(xiǎn)人員的賠付支出和非貨幣性資產(chǎn)的損耗如固定資產(chǎn)的折舊以及無形資產(chǎn)的攤銷。保險(xiǎn)人進(jìn)行賠付支出是要根據(jù)簽訂的相關(guān)合同中的保險(xiǎn)理賠規(guī)章進(jìn)行賠付，且保險(xiǎn)公司必須對(duì)具體情況有所了解，并且在合同雙方即保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人達(dá)成一致無異議的情況下才可以賠付。有些特殊情況是不能賠付的，比如在保險(xiǎn)合同生效之前簽訂的賠償金額。“營改增”政策之前政策帶來的影響里，賠付支出可以按照稅率抵扣。一定的稅額，但能否降低稅負(fù)，依舊取決于稅率和到底采用哪種計(jì)稅方法。

5.4 對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算方法的影響

在響應(yīng)新政策的同時(shí)，新的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)需要新的工作數(shù)據(jù)，原有的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)資料會(huì)變得過時(shí)，價(jià)值也會(huì)相應(yīng)降低。企業(yè)的稅收核算發(fā)生的較大變化，相關(guān)部門需要重新進(jìn)行納稅籌劃，以適應(yīng)新政策的更高要求，從而減少現(xiàn)金流的沖擊，保證稅收的連續(xù)性。

6 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

6.1 正確認(rèn)識(shí)“營改增”帶來的影響，摒棄傳統(tǒng)思維

我國的稅收制度是經(jīng)過反復(fù)摸索改革的，每次稅收制度改革都會(huì)為企業(yè)帶來不小的挑戰(zhàn)，理論需要結(jié)合實(shí)踐才能發(fā)揮出最大的作用。保險(xiǎn)企業(yè)需要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，積極來響應(yīng)稅改政策并且從中獲利。保險(xiǎn)企業(yè)需要深入了解這些政策并且全面積極響應(yīng)，根據(jù)企業(yè)自身情況來消除部分稅負(fù)，科學(xué)規(guī)劃會(huì)計(jì)核算的工作，保證整個(gè)企業(yè)及時(shí)地利用優(yōu)惠政策來減輕稅負(fù)。保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員需要深入了解政策，為企業(yè)謀求最大的福利。

6.2 提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

“營改增”政策帶來的計(jì)稅方式的變化，會(huì)要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員去適應(yīng)新的變化后的納稅體系，以及利用所學(xué)專業(yè)知識(shí)響應(yīng)相關(guān)優(yōu)惠政策去為企業(yè)謀福利，降低稅收負(fù)擔(dān)。因而企業(yè)需要通過培訓(xùn)來提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，利用會(huì)計(jì)電算化來減少人工計(jì)算帶來的錯(cuò)誤，讓工作人員有更加系統(tǒng)的完善全面的會(huì)計(jì)思維和專業(yè)知識(shí)體系，只有人與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)完美結(jié)合，才能過渡這個(gè)“營改增”政策，稅收制度改革的變化。

6.3 加強(qiáng)納稅籌劃工作，強(qiáng)化發(fā)票管理

發(fā)票必須進(jìn)行強(qiáng)有力的管控，正是因?yàn)槠髽I(yè)的管控發(fā)票能力降低，才引發(fā)一系列的納稅問題，推動(dòng)“營改增”政策的出臺(tái)。企業(yè)必須加強(qiáng)發(fā)票管理，做好納稅籌劃，才能作出合理的對(duì)策來降低稅收負(fù)擔(dān)。一方面，需要減少甚至消除虛開的發(fā)票現(xiàn)象；另一方面，要一邊控制成本，一邊屬于可能獲取增值稅專用發(fā)票來抵扣盡力降低增值稅，以及相關(guān)稅種。

6.4 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部核算體系

企業(yè)若想獲得更多的可支配收入來進(jìn)行投資，那必須對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃從而獲得納稅收益。保險(xiǎn)公司可充分利用優(yōu)惠政策的優(yōu)勢(shì)來降低稅負(fù)同時(shí)選擇適合企業(yè)的經(jīng)營模式。加強(qiáng)內(nèi)控管制，使整個(gè)公司的業(yè)務(wù)流程都更加明晰，比如：采購、銷售、財(cái)務(wù)管理。但企業(yè)有足夠的財(cái)力物力時(shí)，可招聘高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員建立內(nèi)審部門，來控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，降低因?yàn)椴僮魇д`或者舞弊而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)完善企業(yè)的IT系統(tǒng)，使其能夠更加滿足業(yè)務(wù)的需求。

7 結(jié)語

對(duì)外，全球化的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)愈發(fā)明顯，來自國外的強(qiáng)有力對(duì)手沖擊了我國的企業(yè)；另外，國內(nèi)的市場也在不斷加劇競爭并且趨于成熟。為了釋放企業(yè)活力并且讓經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，我國不斷修改政策并且最終出臺(tái)了“營改增”政策。本文以保險(xiǎn)公司為例，分析了“營改增”對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)和整個(gè)國名經(jīng)濟(jì)帶來的影響和改變，并根據(jù)其帶來的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)提出了相應(yīng)的解決辦法。通過“人、物、料”三個(gè)方面的提升，我國稅收會(huì)帶來好的影響，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。