大數(shù)據(jù)如何重塑納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的影響是全方位的，尤其對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生不可估量的正負(fù)影響。在社會(huì)轉(zhuǎn)型期，各種社會(huì)矛盾與沖突多發(fā)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑，納稅人權(quán)利意識(shí)不斷高漲，更應(yīng)警惕大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的影響。

大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)將會(huì)產(chǎn)生何種影響？

一般認(rèn)為大數(shù)據(jù)是由數(shù)量巨大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、類型眾多的數(shù)據(jù)構(gòu)成的數(shù)據(jù)集合，是基于云計(jì)算的數(shù)據(jù)處理與應(yīng)用模式，通過數(shù)據(jù)的整合共享、交叉復(fù)用等過程最終形成的智力資源和知識(shí)服務(wù)能力。

因此，不論是從數(shù)據(jù)的數(shù)量，數(shù)據(jù)分析的速度，還是數(shù)據(jù)所承載的內(nèi)容，以及可能提取的價(jià)值而言，大數(shù)據(jù)都可能對(duì)人類的行為心理方式、思維方式、價(jià)值取向等產(chǎn)生巨大、長(zhǎng)期、深刻的影響。自然也會(huì)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生巨大、長(zhǎng)期、深刻的影響。而且，大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的影響并不是直接完成的，而是通過改變征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)“信息不對(duì)稱”的狀態(tài)去間接實(shí)現(xiàn)的。實(shí)踐中，大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的影響，會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)稅權(quán)合法性與合意性的大小、利益索取與奉獻(xiàn)的比例，即公正性與平等性、權(quán)利結(jié)構(gòu)諸要素、權(quán)利類型諸要素、權(quán)利性質(zhì)等要素的不同而不同，甚至大相徑庭。

大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利的影響機(jī)理與主要啟示有以下五點(diǎn)。

一是大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的影響是必然和巨大的，同時(shí)大數(shù)據(jù)也是一把“雙刃劍”，作為稅收治理者必須高度關(guān)注和重視。

二是大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的影響，根本在于國(guó)家最高稅權(quán)的合意性與合法性之大小。因此，對(duì)處于初級(jí)階段的社會(huì)，大數(shù)據(jù)的使用必須謹(jǐn)防對(duì)納稅人權(quán)利的侵害，防范系統(tǒng)性社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三是大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的影響途徑與著力點(diǎn)復(fù)雜多樣，難于精確把握。

四是大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的影響既是全面的，也是深刻的，更是動(dòng)態(tài)、隱蔽的，不可忽視。

五是大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的影響，長(zhǎng)期看，利好；短期看，或利空。因此，借用大數(shù)據(jù)必須統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

大數(shù)據(jù)對(duì)當(dāng)下中國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)提出的挑戰(zhàn)與告誡

第一，由于稅權(quán)合意性與合法性不盡人意帶來(lái)挑戰(zhàn)。毋庸諱言，在“4Q”期運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)，完全可能更多地促使政府征稅權(quán)的擴(kuò)張，加劇稅權(quán)的濫用與腐敗，惡化納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)，背離稅收增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國(guó)民福祉總量的終極目的。

事實(shí)上，以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”開啟的稅收大數(shù)據(jù)運(yùn)用計(jì)劃，已經(jīng)成為中國(guó)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)重構(gòu)必須直面的首要且根本的挑戰(zhàn)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（修訂意見稿）》，已經(jīng)呈現(xiàn)五大擴(kuò)權(quán)意向，可以說(shuō)，《修訂意見稿》就是一個(gè)為大數(shù)據(jù)背景下稅權(quán)擴(kuò)張預(yù)留開口的文本。邏輯上，這個(gè)《修改意見稿》一旦順利通過審議，至少在稅收?qǐng)?zhí)法領(lǐng)域，將對(duì)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)造成不可忽視的負(fù)面與消極的影響，必須高度警惕。

當(dāng)然，并不是一定要反對(duì)征管權(quán)擴(kuò)張，關(guān)鍵是就稅收是國(guó)民與政府之間的目的與手段之關(guān)系，國(guó)民交稅是為了從政府那里交換到高性價(jià)比的公共產(chǎn)品與服務(wù)之本質(zhì)而言，擴(kuò)權(quán)必須與稅率的動(dòng)態(tài)互動(dòng)機(jī)制建設(shè)聯(lián)動(dòng)，與用稅的質(zhì)量和效率聯(lián)動(dòng)，既要“取之于民”，也要“用之于民”，更要“用之于民之所需”，也要與非稅收入體制的改革聯(lián)動(dòng)，避免費(fèi)擠稅的現(xiàn)象發(fā)生，自然也要與稅權(quán)的“閉環(huán)式”監(jiān)督機(jī)制建設(shè)聯(lián)動(dòng)，能將稅權(quán)真正“裝進(jìn)制度的籠子”，同時(shí)要與納稅者權(quán)利保障機(jī)制建設(shè)聯(lián)動(dòng)。

第二，由于稅權(quán)監(jiān)督制衡機(jī)制未形成“閉環(huán)”帶來(lái)的挑戰(zhàn)?！伴]環(huán)式”監(jiān)督制衡機(jī)制缺位，意味著下對(duì)上的監(jiān)督、外對(duì)內(nèi)的監(jiān)督、軟監(jiān)督與硬監(jiān)督乏力。綜合表現(xiàn)在：權(quán)限制約、程序制約、權(quán)力控制、空間壓縮、流程制約、內(nèi)外監(jiān)督等方面存在缺位、錯(cuò)位與失位現(xiàn)象。邏輯上，也就很難對(duì)稅權(quán)實(shí)施全面、有效、徹底的監(jiān)督，包括對(duì)大數(shù)據(jù)權(quán)力的監(jiān)督，防止稅權(quán)的大面積濫用和腐敗。

第三，納稅人權(quán)利規(guī)范體系不健全、不完善。主要表現(xiàn)在：這個(gè)規(guī)范體系主要是基于征稅人的聚財(cái)意志建立的；對(duì)征納稅人行為事實(shí)如何之規(guī)律尊重不夠；征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配也不可能實(shí)現(xiàn)平等的交換；而且較少符合人道自由原則；存在內(nèi)在矛盾和沖突，既有結(jié)構(gòu)性的，也有類型的。同時(shí)缺乏體系性與周延性。

第四，納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)保障機(jī)制滯后。由于政治、經(jīng)濟(jì)、文化、稅制四大系統(tǒng)仍然從總體上決定一個(gè)社會(huì)納稅人權(quán)利生態(tài)保障機(jī)制的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，主導(dǎo)納稅人權(quán)利生態(tài)機(jī)制的運(yùn)行方向與效率高低。因此，由于初級(jí)階段的特定國(guó)情與稅情，當(dāng)前中國(guó)納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的立法、執(zhí)法與司法保障機(jī)制，也就處于初級(jí)階段，處于低位階，亟待優(yōu)化和提升。

第五，納稅人權(quán)利保護(hù)意識(shí)淡漠。如果一個(gè)社會(huì)納稅人權(quán)利意識(shí)強(qiáng)烈與淡弱，直接與稅收大數(shù)據(jù)權(quán)力的擴(kuò)張相關(guān)，遏制或者消減稅權(quán)腐敗與濫用行為。遺憾的是，當(dāng)前中國(guó)納稅人的權(quán)利意識(shí)并不強(qiáng)烈，皇糧國(guó)稅依然是絕大多數(shù)國(guó)民的納稅意識(shí)，再加上“間接稅為主、直接稅為輔”稅種格局的制度性安排會(huì)麻痹納稅人的權(quán)利意識(shí)，納稅人的權(quán)利意識(shí)便更加淡弱。

第六，保障納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的軟硬件技術(shù)平臺(tái)落后。目前保障納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)的軟硬件技術(shù)平臺(tái)落后，存在結(jié)構(gòu)性缺陷，主要是保障納稅人“用稅”權(quán)利的軟硬件技術(shù)平臺(tái)建設(shè)滯后，無(wú)法滿足全體國(guó)民日益增長(zhǎng)的“用稅”權(quán)利意識(shí)及其需求，特別是無(wú)法滿足納稅人對(duì)“用稅”公開與透明權(quán)利保障的權(quán)利意識(shí)與需求。

適應(yīng)對(duì)策

第一，全面擴(kuò)大稅權(quán)的合意性與合法性。關(guān)鍵是如何借助大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，逐步建立納稅人主導(dǎo)的稅制。從初級(jí)階段的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，不可能一蹴而就地把稅權(quán)，包括稅收大數(shù)據(jù)權(quán)力的合意性與合法性提升到理想的位階，需要循序漸進(jìn)，分步實(shí)施，逐步抵達(dá)。

第二，盡快建立“閉環(huán)式”稅權(quán)監(jiān)督制衡機(jī)制。就權(quán)力本身的性質(zhì)與運(yùn)行特點(diǎn)而言，僅有民主制還不夠，還應(yīng)建立科學(xué)有效的“閉環(huán)式”稅權(quán)監(jiān)督制衡機(jī)制，即建立上下、內(nèi)外、軟硬閉環(huán)的稅權(quán)監(jiān)督與制衡機(jī)制。

第三，建立健全大數(shù)據(jù)背景下的納稅人權(quán)利規(guī)范體系。一要解放治稅思想，全面反思和清理聚財(cái)式納稅人權(quán)利規(guī)范體系存在的缺陷與問題；二要加強(qiáng)對(duì)征納稅人行為事實(shí)如何規(guī)律的研究，正視和珍視征納稅行為心理事實(shí)如何的規(guī)律；三要建立新的納稅人權(quán)利規(guī)范體系，必須符合人道自由與公正平等的原則；四要著力解決現(xiàn)有納稅人權(quán)利規(guī)范體系中存在的一些內(nèi)在矛盾和沖突。

第四，全面完善納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)保障機(jī)制。要健全現(xiàn)行稅收法律體系，改變目前稅法位階較低的現(xiàn)狀。特別是在憲法中，應(yīng)當(dāng)通過修憲盡快明確納稅人權(quán)利。也要盡快制定適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅法體系，將那些涉及納稅人權(quán)利的共性、根本性、普遍性的問題，通過《稅收基本法》等法律確定下來(lái)。在執(zhí)法保障機(jī)制方面，要強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的納稅人權(quán)利保護(hù)意識(shí)，理順征納稅人之間的目的與手段關(guān)系，也要強(qiáng)化和發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)部廉政監(jiān)督機(jī)制的作用，讓腐敗者不想腐、不能腐、不敢腐。更應(yīng)敢于、善于借用外部新聞媒體等社會(huì)組織的監(jiān)督作用。

第五，強(qiáng)化并激活大數(shù)據(jù)背景下的納稅人權(quán)利保護(hù)意識(shí)。要運(yùn)用現(xiàn)代稅收治理理念，加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利意識(shí)的啟蒙與教育工作，注重解決納稅人權(quán)利主張模糊、權(quán)利要求籠統(tǒng)的問題，讓納稅人真正明白自己的權(quán)利有哪些？權(quán)利的結(jié)構(gòu)與類型是什么？同時(shí)還應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)等新老媒體，積極營(yíng)造納稅人權(quán)利維護(hù)的良好氛圍，鼓勵(lì)納稅人拿起法律的武器進(jìn)行維權(quán)，主動(dòng)參與合法的納稅人權(quán)利維護(hù)公益活動(dòng)。也應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，鼓勵(lì)建立納稅人權(quán)益維護(hù)的組織，比如納稅人協(xié)會(huì)等，通過納稅人協(xié)會(huì)，為納稅人權(quán)利保護(hù)提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。

第六，盡快搭建大數(shù)據(jù)背景下納稅人權(quán)利保障系統(tǒng)的軟硬件技術(shù)平臺(tái)。關(guān)鍵是建立與大數(shù)據(jù)時(shí)代相適應(yīng)的“用稅”軟硬件技術(shù)平臺(tái)，在“用稅”信息公開透明方面能有大的突破。