A公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷研究

臧祺斐

【摘 要】隨著資本市場(chǎng)的不斷完善，企業(yè)外部利益相關(guān)者在關(guān)注財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的同時(shí)，還關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具何種審計(jì)意見(jiàn)取決于企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷。A公司2015年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具否定意見(jiàn)是由于其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出現(xiàn)3個(gè)重大缺陷?；谄渲苯佑绊懙絻?nèi)控審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型，因此，本文將重點(diǎn)研究A的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷，并具體分析這些重大缺陷折射出的公司存在的問(wèn)題，力爭(zhēng)為其以后的發(fā)展提出合理性建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控審計(jì)報(bào)告；否定意見(jiàn)；重大缺陷

一、引言

近年來(lái)，資本市場(chǎng)的參與者在關(guān)注上市公司年報(bào)的同時(shí)，也越來(lái)越關(guān)注上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。A公司2015年的內(nèi)部控制被出具否定的審計(jì)意見(jiàn)。查其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可知，A公司2015內(nèi)部控制存在內(nèi)部控制重大缺陷，同時(shí)由于上述缺陷的存在對(duì)A2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性的影響，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）制度層面。隨著國(guó)家一系列的內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引的頒布，我國(guó)資本市場(chǎng)的參與者也越來(lái)越關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。田娟和余玉苗（2012）認(rèn)為內(nèi)控規(guī)范體系在內(nèi)控缺陷的識(shí)別和認(rèn)定方都只是做了原則性的規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中缺乏具體的操作指南。王惠芳（2011）認(rèn)為，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和鑒定中最基礎(chǔ)的問(wèn)題，然而目前國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定卻存在制度空白。這些制度上的缺陷都將給企業(yè)制定合理的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)較大困難。

（二）理論研究。內(nèi)部控制信息披露具有重大意義。余海宗和丁璐等（2013）基于投資者角度實(shí)證考察了內(nèi)部控制信息披露的市場(chǎng)反應(yīng)，得出內(nèi)部控制信息披露表現(xiàn)越好，市場(chǎng)價(jià)值越高的結(jié)論。有些學(xué)者（吳溪、楊育龍和陳旭霞，2016）認(rèn)為“非清潔”內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)尚不充分。周繼軍和張旺峰（2011）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與管理人員的舞弊概率顯著負(fù)相關(guān)。

三、公司介紹

A公司于1993年在深圳交易所掛牌上市，主要從事整合土地，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)，后開(kāi)始向石墨烯行業(yè)發(fā)展。如今公司已實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，主要生產(chǎn)石墨類產(chǎn)品、石墨烯及進(jìn)行城市基礎(chǔ)設(shè)施投資。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷分析

（一）投資決策方面

1、A公司存在重大項(xiàng)目的投資決策管理不到位情況。公司在對(duì)三家投資管理或和融資租賃公司存在投資決策管理不到位的問(wèn)題。上述投資均在為履行董事會(huì)批準(zhǔn)程序的情況下施行。具體情況如下：公司及其全資子公司分別于2015年11月10日、2015年12月7日和2015年12月4日對(duì)三家公司進(jìn)行投資，出資金額分別為1.8億元、1.3億元和1.35億元。上述投資均只經(jīng)公司總裁及董事長(zhǎng)批準(zhǔn)，而未見(jiàn)其他董事簽字。

2、投資決策流程。由以上缺陷描述可知，公司存在重大項(xiàng)目的投資決策管理不到位情況，而且性質(zhì)較為嚴(yán)重。三項(xiàng)重大項(xiàng)目巨額投資卻只有公司總裁和董事長(zhǎng)批準(zhǔn)。按照公司投資決策流程要求，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，必須先由投資部提出可行性分析報(bào)告，在提經(jīng)總經(jīng)理審批，總經(jīng)理審批通過(guò)后在提交董事會(huì)審批，只有在董事會(huì)審批通過(guò)后，投資項(xiàng)目才可以執(zhí)行。從公司的具體執(zhí)行情況來(lái)看，A公司的決策不符合公司制定的投資決策流程，大額投資不經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審批就直接執(zhí)行。

3、事件背后的原因探析。通過(guò)查閱公司相關(guān)公告可知，2015年本公司之全資子公司與合作方對(duì)外投資新設(shè)了3家公司。子公司認(rèn)繳出資額分別為1.35億元、1.3億元、1.8億元，占各公司注冊(cè)資本的實(shí)際比例分別為13.5%，20%，18%。2015年12月30日，子公司以資金往來(lái)名義分別撥付，收款賬戶為上述3家公司的合伙人之一，而后2016年1月26日，此三家公司又將款項(xiàng)轉(zhuǎn)回其賬戶，接著當(dāng)天子公司將上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)入相關(guān)擬設(shè)立的基金公司和租賃公司的銀行賬戶，上述投資款本公司暫在其他應(yīng)收款科目核算。2016年4月20日，子公司與擬設(shè)立的2 家基金公司簽訂了撤銷投資協(xié)議，與設(shè)立基金公司的其他合伙人達(dá)成退伙會(huì)議決議；相關(guān)的退出手續(xù)正在辦理中。

臨近資產(chǎn)負(fù)債表日（2015年12月30日），公司全資子公司以資金往來(lái)名義向外撥付了3.85億元，而且未經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)，并在經(jīng)審計(jì)師對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，要求A公司做出相關(guān)處理，于2016年4月收回2.65億元，接近4個(gè)月的資金外借，在企業(yè)信用信息系統(tǒng)內(nèi)查上述三家投資公司的背景，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其與A公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此這一事件的發(fā)生是否有可能意味著大股東占用上市公司的資金，我們不得而知。

（二）虛假交易方面

1、利用無(wú)真實(shí)交易的合同從銀行開(kāi)具票據(jù)進(jìn)行融資貼現(xiàn)。2015年12月30日，A與其某全資子公司簽訂的高純石墨的銷售合同（合同金額為3.92億元，簽訂日期為2015年11月24日，相關(guān)業(yè)務(wù)未實(shí)際履行），從銀行開(kāi)具4.4億元銀行承兌匯票，并銀行簽訂《最高額綜合授信合同》，授信額度為2.2億元敞口：同時(shí)對(duì)此額度與銀行簽訂《最高額抵押合同》，抵押資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后價(jià)值為5.1億元人民幣。其后A又將上述4.4億元票據(jù)一資金往來(lái)款支付給該子公司，后者又把票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他公司，最后票據(jù)通過(guò)第三方貼現(xiàn)，款項(xiàng)已代收款名義轉(zhuǎn)到A賬面，實(shí)際收款金額為4.3億。

2、貼現(xiàn)收入對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。A公司利用非真實(shí)交易的合同從銀行開(kāi)具票據(jù)進(jìn)行融資貼現(xiàn)使其2015年度營(yíng)業(yè)收入增加4，3億元，這將直接導(dǎo)致年報(bào)中合并利潤(rùn)表和母公司利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入的增加。從A公司2015年年報(bào)中可知，母公司的營(yíng)業(yè)收入為-271，638萬(wàn)元，如果這筆利用無(wú)真實(shí)交易的合同獲得的貼現(xiàn)收入計(jì)入母公司利潤(rùn)表中，將直接使得母公司營(yíng)業(yè)收入扭虧為盈。

3、銷售與收款環(huán)節(jié)企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題。A公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入涉及到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面，其中包括產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，產(chǎn)品的出庫(kù)環(huán)節(jié)等等。A公司財(cái)務(wù)人員在確認(rèn)銷售收入時(shí)，沒(méi)有收到必要的銷售發(fā)票以及產(chǎn)品出庫(kù)單就直接確認(rèn)了收入，這在某種程度上反映了銷售與收款環(huán)節(jié)企業(yè)的內(nèi)控問(wèn)題。

（三）確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本方面

A公司在確認(rèn)方地產(chǎn)收入時(shí)，未按確定的方法及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致部分房屋及車庫(kù)收入存在跨期現(xiàn)象，反映的企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制弱化。

五、建議及對(duì)策

A公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制由于存在上述三個(gè)重大缺陷，使得其內(nèi)控審計(jì)報(bào)告被出具否定意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制重大缺陷的研究，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改善企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制：

1、設(shè)計(jì)一個(gè)好的內(nèi)控制度還不夠，重要的是讓這個(gè)好的內(nèi)控制度得到實(shí)施。在這一過(guò)程中，各級(jí)機(jī)構(gòu)都要充分發(fā)揮自身的決策和監(jiān)督作用。A公司還可以指定相關(guān)責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制，追究責(zé)任到個(gè)人，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性。

2、子公司的內(nèi)控缺陷會(huì)影響到企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)。A公司要加強(qiáng)子公司的管理，重視子公司的內(nèi)部控制的有效性。在收購(gòu)子公司的過(guò)程中，要充分考慮子公司的內(nèi)部控制是否有效，是否會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)情況產(chǎn)生影響。通過(guò)強(qiáng)制或非強(qiáng)制手段來(lái)提高子公司的內(nèi)部控制有效性。

【參考文獻(xiàn)】

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