事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的常見問題及改進策略

馬慶梅

丹東市江河流域管理處

固定資產(chǎn)最顯著的特點是持續(xù)期間長、投資數(shù)額大，在事業(yè)單位資產(chǎn)構(gòu)成中占有相當(dāng)比例，但是由于內(nèi)部控制機制不完善，致使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作實踐存在很大問題，嚴重阻礙了資產(chǎn)使用效率的提升，資產(chǎn)流失現(xiàn)象時有發(fā)生?；诖?，研究固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題具有深入而廣泛的意義，以下進行詳細闡述。

一、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)缺乏內(nèi)部控制環(huán)境

首先，很多事業(yè)單位管理層內(nèi)部控制意識薄弱，領(lǐng)導(dǎo)者對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的作用認識不足，也沒有給予足夠的重視。同時，職責(zé)分配不合理，也沒有建立比較完善的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致權(quán)利過于集中化。此外，因為組織結(jié)構(gòu)不夠完善，致使企業(yè)人才短缺或者過剩的人力資源問題。其次，內(nèi)部控制制度不夠完善。大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善，覆蓋面較窄，且與單位發(fā)展實際不吻合。最后，我國大部分事業(yè)單位的信息溝通機制不暢通，沒有設(shè)立合理有效的溝通反饋機制，且不同部門、不同級別之間權(quán)責(zé)混亂，遇到問題無法及時溝通。

(二)管理不規(guī)范

我國大部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理不合理、不規(guī)范，主要表現(xiàn)在如下方面：第一，部分事業(yè)單位沒有按照政府采購方式購置政府采購性質(zhì)的資產(chǎn)，而是自行完成資產(chǎn)購置。第二，部分事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)、保管環(huán)節(jié)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)、報廢環(huán)節(jié)等存在一定問題，各項手續(xù)不規(guī)范、不健全，缺乏完善的管理規(guī)范，固定資產(chǎn)領(lǐng)用記錄不全，實物登記臺賬缺失，等等，這勢必會影響資產(chǎn)管理質(zhì)量，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清、責(zé)任不明等局面。第三，部分事業(yè)單位在調(diào)撥資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓及報廢資產(chǎn)的過程中，缺乏完善的審批手續(xù)，財務(wù)處理不規(guī)范，無法按照程序辦理。與此同時，有的事業(yè)單位缺乏對固定資產(chǎn)的日常管理，未及時對固定資產(chǎn)的使用及保管情況進行清點。

(三)賬實不符

部分事業(yè)單位的會計信息缺乏真實性，基礎(chǔ)財務(wù)工作管理缺乏有效的外部監(jiān)管，這就會導(dǎo)致利潤作假、私建內(nèi)賬等問題，嚴重影響會計信息的真實性，進而無法全面反映固定資產(chǎn)的真實情況。由于缺乏精確的固定資產(chǎn)成本核算機制，其內(nèi)部控制無法統(tǒng)一確立各項標準。固定資產(chǎn)管理、使用部門以及財務(wù)部門未做到相互溝通協(xié)調(diào)，沒有及時對賬、清查，若遇到上級部門突查，甚至?xí)霈F(xiàn)編造數(shù)據(jù)記錄等現(xiàn)象，這就導(dǎo)致事業(yè)單位存在賬賬不符、賬物不符等問題。

(四)使用效率低

一般來說，事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置缺乏完善的市場調(diào)查，未進行可行性分析。在具體采購過程中沒有遵循采購流程，而是單純地按照單位領(lǐng)導(dǎo)喜好、意愿重復(fù)購置或購置需求性不高的固定資產(chǎn)，這勢必會影響資產(chǎn)配置的科學(xué)性。事業(yè)單位在日常運營中，既沒有對固定資產(chǎn)進行控制、考核、效益分析，也沒有對固定資產(chǎn)的使用調(diào)度進行合理統(tǒng)籌安排，這就會導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)長期處于閑置狀態(tài)，長此以往，勢必會影響固定資產(chǎn)的整體使用效率。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進策略

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，全面加強事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)階層的內(nèi)部控制意識，提升其對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制重要性的認識。提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的認知程度與重視程度，將各項制度建設(shè)納入事業(yè)單位日常事務(wù)中，進而促進內(nèi)控制度的順利實施。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門應(yīng)共同努力，積極營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，優(yōu)化組織機構(gòu)，構(gòu)建起相互制衡的體制機制。事業(yè)單位在優(yōu)化組織機構(gòu)的過程中要注意結(jié)合實際情況，做到靈活操作并具體問題具體分析。在劃分管理層次時應(yīng)以不同的管理幅度為依據(jù)，既不能過分細化各部門的職能、要求面面俱到，也不能粗略到連關(guān)鍵部門都沒有設(shè)置齊全，要結(jié)合市場需求和事業(yè)單位實際實現(xiàn)科學(xué)劃分，做到實用、高效、節(jié)約、協(xié)調(diào)。具體而言，在管理層次的劃分上應(yīng)該同時考慮多方面的因素，將各個職能部門協(xié)調(diào)起來，確保關(guān)鍵部門的健全完好，確保各部門分工明確、配合默契。第三，制定和完善人力資源政策。事業(yè)單位要在選人、用人、留人上下功夫，應(yīng)結(jié)合崗位現(xiàn)狀和企業(yè)長期發(fā)展計劃來制定人力資源政策，切實加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)與考核，加強對現(xiàn)有財務(wù)人員的教育與培訓(xùn)力度。此外，還應(yīng)加強財務(wù)人員內(nèi)部控制理念、財務(wù)專業(yè)技術(shù)、法律法規(guī)等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，定期開展相關(guān)制度學(xué)習(xí)。

(二)完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式

一是加大固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度建設(shè)。業(yè)單位必須強化固定資產(chǎn)預(yù)算管理，通過明文形式規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)算的編制要求、審批要求以及執(zhí)行要求。固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理編制工作，必須與事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營需求以及戰(zhàn)略目標需求相符合，綜合考慮投資方向、成本、規(guī)模、盈利、風(fēng)險等因素，對投資項目進行全面的可行性分析，在深入、細致分析論證的基礎(chǔ)上，科學(xué)安排資金投放量與投資進度。第二，強化授權(quán)審批制度。明確固定資產(chǎn)授權(quán)審批方式，嚴格各項程序與控制措施，明確權(quán)責(zé)，規(guī)定經(jīng)辦人、審批人的工作要求與職責(zé)范圍，強化授權(quán)審批制度建設(shè)。審批人必須嚴格按照授權(quán)批準制度，在制度允許的范圍內(nèi)開展審批工作。第三，日常維護保養(yǎng)制度。事業(yè)單位必須建立健全資產(chǎn)日常維護保養(yǎng)制度，定期檢查、維護、保養(yǎng)固定資產(chǎn)，及時消除多種安全隱患，進一步減少資產(chǎn)使用風(fēng)險與資產(chǎn)故障率。應(yīng)加大資產(chǎn)保養(yǎng)計劃的執(zhí)行力度，嚴格按照計劃進行資產(chǎn)維護。與此同時，將資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用直接納入事業(yè)單位預(yù)算管理過程中，在規(guī)定的預(yù)算額度內(nèi)進行維修保養(yǎng)。另外，還應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出，制定明確的書面標準。

(三)完善信息溝通渠道

第一，增強事業(yè)單位之間的交流，包括上、下級之間和平級之間的交流，確保事業(yè)單位職工在遇到問題時能及時與外界展開對話。第二，增強事業(yè)單位與外部環(huán)境的溝通及交流，包括事業(yè)單位與企業(yè)之間、事業(yè)單位與媒體之間、事業(yè)單位與政府之間的交流，確保事業(yè)單位樹立良好的社會形象。第三，事業(yè)單位在完善信息溝通渠道的同時要建立相應(yīng)的溝通反饋機制，提高員工參與組織管理的積極性，強化事業(yè)單位職工的交流能力，防止員工因表述或傾聽有問題而造成不必要的損失。

(四)加強監(jiān)管

監(jiān)督工作的一個重要內(nèi)容就是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是對事業(yè)單位各個工作崗位以及各部門進行監(jiān)督和反饋。內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計關(guān)系密切。因此，要想加強內(nèi)部監(jiān)督工作，一方面要形成統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負責(zé)的管理機制，以總部的管控部門作為內(nèi)部控制的牽頭部門，管理好全部的控制評測工作，制定好內(nèi)部監(jiān)督標準和制度；另一個重要方面就是定期對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行評價，評價必須依據(jù)評價方案，采取科學(xué)的評價方法。此外，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)該建立結(jié)果改善機制，只有不斷優(yōu)化和改善不足之處，才能真正體現(xiàn)監(jiān)督工作的價值。最后，還要全面加強對固定資產(chǎn)采購全過程的監(jiān)督與管理，嚴格付款審批流程。事業(yè)單位采購環(huán)節(jié)眾多，必須按照需求進行崗位設(shè)置，以防出現(xiàn)權(quán)力過分集中等問題。

(五)利用先進科技成果強化固定資產(chǎn)信息技術(shù)控制

一方面，依托信息技術(shù)的有利優(yōu)勢，構(gòu)建固定資產(chǎn)大數(shù)據(jù)平臺。注重信息技術(shù)應(yīng)用與創(chuàng)新，建立大平臺固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并不斷提高平臺的智能化、簡便化以及標準化水平，同時，重視平臺管理系統(tǒng)的安全性維護，以免發(fā)生信息泄露現(xiàn)象，防止違規(guī)操作行為的發(fā)生，確保固定資產(chǎn)內(nèi)部控制安全。

另一方面，科學(xué)利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加強固定資產(chǎn)管理。當(dāng)前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模日益擴大，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理人員編制就存在嚴重不足，而固定資產(chǎn)盤點和清查工作，都需要耗費大量的人力與物力，而借助于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，就能保證固定資產(chǎn)的盤點與清查工作的順利進行。

總之，加強科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可以有效保證固定資產(chǎn)的安全性和完整性，有效預(yù)防固定資產(chǎn)日常業(yè)務(wù)行為中的差錯，舞弊等行為的發(fā)生，有效避免固定資產(chǎn)的浪費、流失，使固定資產(chǎn)得到合理利用和有效配置，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)對科研事業(yè)單位發(fā)展的促進作用和推動作用。

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