國有企業(yè)會計集中核算問題與對策

李冰琪

摘要：隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的持續(xù)推進(jìn)，國有企業(yè)經(jīng)營方式發(fā)生了很大變化，促使財務(wù)會計控制手段不斷更新。會計集中核算作為國有企業(yè)會計管理的重要方式，關(guān)系到企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營管理水平的提升。本文闡述了會計集中核算的相關(guān)概念，分析了其存在的問題及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計集中核算；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

一、國有企業(yè)會計集中核算概述

會計集中核算是企業(yè)集團(tuán)成立會計核算中心，在確保各分公司、下屬單位資金所有權(quán)及財務(wù)自主權(quán)的基礎(chǔ)之上，只在下級單位設(shè)報賬員崗位，而取消其銀行賬戶，并由集團(tuán)核算中心對下級單位的日常業(yè)務(wù)、資金使用等進(jìn)行賬務(wù)處理，同時履行會計監(jiān)督職能。目前，國有企業(yè)會計集中核算模式主要有兩種：一是集權(quán)度較高的統(tǒng)一賬戶管理模式。該模式下，集團(tuán)下屬單位均不能單位設(shè)立銀行賬戶，而是由會計核算中心以集團(tuán)的名義開立唯一的對外結(jié)算賬戶，核算中心再為下屬單位開立內(nèi)部結(jié)算賬戶，下屬單位資金使用權(quán)限相對較小。二是分立賬戶，但財務(wù)印鑒集中管理的模式。這一模式主要是對財務(wù)印鑒使用的集中管控。集團(tuán)核算中心以下屬單位名義在銀行分立賬戶，并由下屬單位自行使用，但所有開立分戶的下屬單位必須將財務(wù)印鑒交集團(tuán)核算中心統(tǒng)一管理。兩種模式都體現(xiàn)了對下屬單位業(yè)務(wù)資金往來的集中管控，在一定程度上有助于防范國企財務(wù)風(fēng)險。

二、國企會計集中核算現(xiàn)存問題分析

1.會計集中核算制度尚不健全

完善的會計集中核算制度是提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的重要保障。目前，一些國企雖然成立了會計集中核算中心，但尚未建立健全會計集中核算制度，多數(shù)仍然是遵循財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，而缺乏一套適合企業(yè)集團(tuán)自身業(yè)務(wù)需求的會計制度，難以滿足現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會計集中核算。主要表現(xiàn)為：一是會計資料的保管上責(zé)任不明確，二是會計核算中心管理存在漏洞，而這些都需要依靠制度的完善來予以規(guī)范。

2.會計集中核算不夠規(guī)范

國有企業(yè)會計集中核算不規(guī)范主要表現(xiàn)為：一是下級單位報賬人員專業(yè)技能不過關(guān)。一些報賬人員并非財務(wù)出身，對相關(guān)業(yè)務(wù)不熟悉，尤其是在報賬材料的填寫上，無法對資金的來源、性質(zhì)等作出正確判斷，影響賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。二是集中核算與財務(wù)管理相關(guān)度不高。由于集中核算中心獨(dú)立于下級單位，使得會計核算人員很少參與財務(wù)管理活動，造成核算人員在特殊經(jīng)濟(jì)事項上很難把握業(yè)務(wù)實質(zhì)，導(dǎo)致賬務(wù)處理不正確。

3.對國企會計集中核算認(rèn)識不到位

目前，國企集團(tuán)管理人員很少能夠深刻地思考如何依靠會計集中核算為集團(tuán)管理服務(wù)。部分國企高管片面地認(rèn)為會計集中核算就是把下屬單位賬務(wù)處理工作拿到集團(tuán)層面，這也使得下屬單位對會計集中核算不重視，并借此將會計核算相關(guān)責(zé)任推向集中核算中心，會計核算效率低下。此外，會計集中核算中心人員對集中核算理念、方法等認(rèn)識不全面，未能深刻理解集中核算對企業(yè)財務(wù)管理與經(jīng)營決策的重要作用，未能實現(xiàn)會計職能的轉(zhuǎn)變。

4.對會計集中核算中心的監(jiān)控力度較弱

盡管不少國企實施了會計集中核算，但未能形成配套的監(jiān)督機(jī)制，對核算中心會計人員缺乏有效的監(jiān)督手段。由于集中核算中心獨(dú)立于下屬單位，各單位業(yè)務(wù)發(fā)生與會計核算相分離，而各下級單位的內(nèi)外部財務(wù)審查無法上查到核算中心，造成會計集中核算中心在一定程度上缺乏監(jiān)管。不規(guī)范會計行為時有發(fā)生，容易出現(xiàn)核算中心虛假列支，徇私舞弊，甚至出現(xiàn)挪用公款等違法現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。

三、加強(qiáng)國企會計集中核算的積極措施

1.完善會計集中核算制度

要建立健全會計集中核算制度，就必須明確企業(yè)集團(tuán)會計集中核算目標(biāo)，以及相關(guān)部門、崗位人員的職責(zé)。具體而言，核算制度應(yīng)當(dāng)規(guī)范如下內(nèi)容：核算的主體、核算內(nèi)容、核算崗位職責(zé)、監(jiān)督職責(zé)等。首先，核算制度要明確核算工作由會計集中核算中心完成，下級單位報賬人員負(fù)責(zé)所提供會計信息的真實性、完整性、及時性等。其次，明確固定資產(chǎn)、原材料的出入庫，以及相關(guān)會計資料等由下級單位管理人員負(fù)責(zé)清查和保管。最后，要明確會計核算中心履行會計監(jiān)督職能，而下級單位報賬員、資產(chǎn)管理人員等負(fù)責(zé)全力配合核算中心開展會計監(jiān)督工作。

2.加強(qiáng)會計核算人員后續(xù)培訓(xùn)，規(guī)范會計核算

要規(guī)范會計集中核算，就必須加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，提高會計核算相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)。對于國企而言，可以通過組織培訓(xùn)、自學(xué)與知識競賽相結(jié)合的方式，提高會計核算人員，尤其是集團(tuán)下屬單位報賬人員、資產(chǎn)管理人員等的專業(yè)素質(zhì)。一是定期組織相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，聘請專家授課或由業(yè)務(wù)精英分享工作經(jīng)驗，促使會計核算人員熟練掌握本集團(tuán)業(yè)務(wù)知識，以及熟悉新的會計準(zhǔn)則規(guī)定。二是在加強(qiáng)會計人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)核算中心與業(yè)務(wù)部門等的有效銜接，從而規(guī)范會計集中核算。要改變核算中心會計人員只掃門前雪的做法，加強(qiáng)核算人員與業(yè)務(wù)部門等的溝通，進(jìn)而準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)實質(zhì)，做好賬務(wù)處理工作。

3.更新管理理念，轉(zhuǎn)變會計職能

首先要改變集團(tuán)管理層對會計集中核算的認(rèn)識，明確會計集中核算是做好企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營決策的基礎(chǔ)和保障，并從上到下積極推進(jìn)會計集中核算的實施。其次，集中核算中心會計人員要轉(zhuǎn)變舊的觀念，不能僅僅依據(jù)下級單位報賬員的會計資料進(jìn)行賬務(wù)處理，而是要全面了解業(yè)務(wù)流程與實質(zhì)，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出準(zhǔn)確判斷，提高會計核算的準(zhǔn)確性，為集團(tuán)管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)，實現(xiàn)從核算型會計到管理型會計的轉(zhuǎn)變。最后，下級單位報賬人員應(yīng)做好本職工作，并對上報會計資料的真實性和及時性負(fù)責(zé)，同時，要積極配合集團(tuán)核算中心做好會計監(jiān)督與檢查工作。

4.加強(qiáng)對核算中心的內(nèi)外部監(jiān)管

首先，要加強(qiáng)對會計集中核算中心相關(guān)人員的監(jiān)督，要求其做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷，做好原始憑證的保管，以及資金流轉(zhuǎn)的管理，確保會計信息的真實可靠性。其次，嚴(yán)格執(zhí)行資金使用審批流程，規(guī)范現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。要避免核算中心“一支筆”現(xiàn)象，嚴(yán)格按照制度要求，逐級授權(quán)與審批，做好對授權(quán)人的監(jiān)督，實現(xiàn)集團(tuán)資金合理、有效的利用。最后，要借助外部審計的力量，提高集團(tuán)財務(wù)管理效率。核算中心應(yīng)積極主動配合外部監(jiān)管，并將外部審計視為完善內(nèi)部管理的重要手段，從而確保國有資產(chǎn)的保值和增值。

參考文獻(xiàn)：

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