關(guān)于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討

王利明

摘要：理論結(jié)構(gòu)是由存在內(nèi)在聯(lián)系的一系列要素組成的概念體系。任何學(xué)科都需要有一個(gè)理論結(jié)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)在內(nèi)。目前，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界就會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)仍缺乏統(tǒng)一性，眾多相關(guān)人員無(wú)法從本質(zhì)上上把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，這同我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程發(fā)展的要求不相適應(yīng)。因此，需要完善并建立我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；理論結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-01

一、會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的概述

（一）會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)容。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指會(huì)計(jì)理論的基本構(gòu)成要素以及要素之間的相互關(guān)系。在探究會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)過(guò)程中，需要理清會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在構(gòu)成要素和它們之間的邏輯聯(lián)系以及內(nèi)在構(gòu)成要素與外在環(huán)境變化之間關(guān)系。其過(guò)程中首先要解決的核心就是明確和選擇會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中邏輯起點(diǎn)的問(wèn)題，邏輯起點(diǎn)的核心決定著會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性、層次性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。

（二）會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本特征。1.完善的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)具有結(jié)構(gòu)性。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是由各種不同構(gòu)成要素和各種獨(dú)特層次會(huì)計(jì)理論所建構(gòu)的，各個(gè)要素和層次之間具有明確的結(jié)構(gòu)聯(lián)系，緊密的邏輯關(guān)系。2.完善的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)具有系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是由多種會(huì)計(jì)理論元素相互聯(lián)系、相互作用、相互影響所構(gòu)建的，它較為完整地吸取了全部的會(huì)計(jì)理論，并將它們系統(tǒng)的連接起來(lái)形成科學(xué)完整的理論結(jié)構(gòu)體系。3.完善的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)具有嚴(yán)謹(jǐn)性。會(huì)計(jì)理論必須是科學(xué)的、合理的并且是嚴(yán)密的的一部理論結(jié)構(gòu)體系，會(huì)計(jì)理論引導(dǎo)著會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，必然會(huì)使得會(huì)計(jì)行業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中發(fā)展受到阻礙。

二、會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素概述。

會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)主要反應(yīng)了會(huì)計(jì)理論的基本構(gòu)成要素以及要素之間的相互關(guān)系。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素主要有：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、等，下面對(duì)其要素進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹分析。1.會(huì)計(jì)目標(biāo)。從理論方面來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)的研究目標(biāo)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)目標(biāo)反過(guò)來(lái)被認(rèn)為構(gòu)成會(huì)計(jì)理論邏輯的起點(diǎn)。從實(shí)踐方面來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)提供相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以供求企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息者進(jìn)行企業(yè)運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理和決策。2.會(huì)計(jì)假設(shè)。邏輯假設(shè)是一種科學(xué)研究的有效思維方式。構(gòu)建主觀理想研究環(huán)境，排除現(xiàn)實(shí)客觀存在的干擾因素，在理想的條件下研究會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中發(fā)展的規(guī)律，達(dá)到對(duì)其本質(zhì)的科學(xué)探究和理性認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)方面要素的研究和深入奠定了堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)。3.會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)實(shí)踐是將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與會(huì)計(jì)具體應(yīng)用有機(jī)結(jié)合的過(guò)程。是嚴(yán)格制定和改善會(huì)計(jì)管理基本體制，是分析會(huì)計(jì)管理體制的本質(zhì)、特征和內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，探索會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)政策的合理安排，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的成果，也是構(gòu)成會(huì)計(jì)的核心應(yīng)用理論。4.會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的主要條件，涵蓋了企業(yè)內(nèi)在環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)在環(huán)境因素包括企業(yè)的管理制度體系、經(jīng)營(yíng)手段模式、企業(yè)文化理念、人才素質(zhì)能力等，外部環(huán)境包括社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體質(zhì)、法律約束、科技水平、哲學(xué)文化等。會(huì)計(jì)環(huán)境就會(huì)計(jì)的影響是把雙刃劍，既有積極一面的影響，加快會(huì)計(jì)進(jìn)步的步伐，也能產(chǎn)生消極一面的影響，制約或阻礙會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。5.會(huì)計(jì)檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是對(duì)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行檢測(cè)和反饋的過(guò)程。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用目的；通過(guò)反饋程序，能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系中各個(gè)方面存在的問(wèn)題及原因，使得能夠完善并加以改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。6.會(huì)計(jì)本質(zhì)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論體系中最基本核心的概念，目前我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)仍尚未達(dá)成共識(shí)。

三、就會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的個(gè)人看法

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)界就會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯研究有兩種基本思路。一種以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)為研究對(duì)象研究相關(guān)的理論結(jié)構(gòu)，而且研究的核心主要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。另一種思路是就涵蓋財(cái)務(wù)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的全部會(huì)計(jì)，研究它們系統(tǒng)的、完整的、統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

目前，中外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)有四種觀點(diǎn)。以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)；以會(huì)計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)；以會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)；以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。由于國(guó)內(nèi)的各種原因，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)仍沒(méi)有普遍的統(tǒng)一觀點(diǎn)。探索其理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的過(guò)程依舊進(jìn)行著，就我個(gè)人而言，比較傾向會(huì)計(jì)環(huán)境——會(huì)計(jì)檢驗(yàn)做為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。

一個(gè)系統(tǒng)的的運(yùn)行在很大程度上要受各種內(nèi)在或外在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)環(huán)境在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色，對(duì)會(huì)計(jì)的影響更是是全方位的、雙向的、相互的，它既能影響會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)本質(zhì)和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，等各個(gè)組成要素的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)，還能通過(guò)哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的方法影響會(huì)計(jì)理論研究本身。相應(yīng)的會(huì)計(jì)的發(fā)展也會(huì)在一定程度上反作用于會(huì)計(jì)環(huán)境，通過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系可以明顯的看出會(huì)計(jì)環(huán)境在其理論結(jié)構(gòu)中的重要作用。而會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的重要支柱，通過(guò)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是系統(tǒng)的、有效的、科學(xué)的、完善的。根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，才能使會(huì)計(jì)理論不斷地創(chuàng)新、發(fā)展和完善。盡管其邏輯起點(diǎn)的應(yīng)用不夠完善，未全面考慮到其全面性問(wèn)題，但就目前的發(fā)展，本人更傾向于將會(huì)計(jì)環(huán)境——會(huì)計(jì)檢驗(yàn)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，構(gòu)建一個(gè)完備的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，能夠使我們從整體上正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論體系的真正歸屬，把握會(huì)計(jì)理論體系本身組成要素之間的相互關(guān)系，形成合理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究成果，為進(jìn)一步深入探討會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)提供基礎(chǔ)，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論能夠更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐實(shí)務(wù)的發(fā)展。

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