“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃

朱麗潔

摘要：“營改增”是指營業(yè)稅改增值稅，即改變之前繳納的營業(yè)稅項目，將其改變?yōu)槔U納增值稅，增值稅與營業(yè)稅存在較大不同，增值稅只繳納增值產(chǎn)品的稅費(fèi)，營業(yè)稅要繳納全部產(chǎn)品的稅費(fèi)，因而，增值稅減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。物流企業(yè)作為一個新興企業(yè)，還處于探索起步階段，一些問題還不夠明確，研究“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃十分重要，具有重要意義。

關(guān)鍵詞：營改增；物流企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

前言

物流企業(yè)作為一個朝陽企業(yè)，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化具有重要作用，促進(jìn)物流企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)效益十分重要，納稅籌劃就是提升企業(yè)效益的有效手段之一，通過納稅籌劃，能夠在保證國家利益的前提下，實(shí)現(xiàn)納稅的最小化，企業(yè)利益的最大化，從而提升企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，因此，研究“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃具有重要價值。

一、“營改增”對物流企業(yè)的影響

“營改增”對物流企業(yè)具有重要影響，主要分為兩方面影響，一方面是積極影響，另一方面是消極影響。積極影響主要體現(xiàn)在以下方面。第一，有助于促進(jìn)物流企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，避免重復(fù)征稅問題，“營改增”之前，物流企業(yè)的計稅稅基是全部營業(yè)額，交易次數(shù)越多，營業(yè)稅越多，造成了重復(fù)征稅的問題，“營改增”之后，物流企業(yè)增值稅項目減少，增值稅的發(fā)票項目允許抵扣，從而避免了重復(fù)征稅問題，提升了物流企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)了企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展[1]。第二，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)效益，“營改增”之前，增值稅發(fā)票項目不允許抵扣，致使增值稅只能計入成本，降低了企業(yè)利潤?！盃I改增”之后，增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行稅額抵扣，減少折舊費(fèi)用，降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的利潤，獲取更大價值。消極影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面，第一，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，“營改增”之后，物流企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率進(jìn)行了上調(diào)，從原來的3%上調(diào)到11%，增幅較大，但是能夠抵扣營業(yè)額的增值稅發(fā)票項目較少，實(shí)際上“營改增”政策加劇了物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加了稅負(fù)[2]。第二，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，“營改增”之前，物流企業(yè)的營業(yè)稅屬于營業(yè)收入，“營改增”之后，增值稅不在計入營業(yè)收入，在同等條件下，企業(yè)收入有所降低，企業(yè)利潤隨之減少，降低了企業(yè)效益。

二、“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃策略

（一）差額征稅

差額征稅是有效進(jìn)行物流企業(yè)的納稅籌劃策略，通過差額征稅，能夠?qū)Χ愂者M(jìn)行規(guī)范管理，準(zhǔn)確確定營業(yè)稅計稅營業(yè)額，因此，差額征稅是一種有效的納稅籌劃方法[3]。差額征稅需要注意以下幾點(diǎn)，第一，差額征稅的計算方法，差額等于總營業(yè)額與成本之差，因此，差額征稅是成本之外部分的稅收，在進(jìn)行差額稅收時必須準(zhǔn)確計算差額，以免影響稅收的準(zhǔn)確性。第二，差額征稅是“營改增”之后沿用的稅收條例之一，具有較強(qiáng)的應(yīng)用性，注意差額征稅的有效性十分重要，有助于激發(fā)物流企業(yè)的活力，為物流企業(yè)的納稅籌劃提供足夠空間，提高納稅籌劃的有效性，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）合理安排業(yè)務(wù)模式

物流企業(yè)是業(yè)務(wù)經(jīng)營企業(yè)，業(yè)務(wù)種類不同，稅收形式也不同，通過合理安排業(yè)務(wù)模式，能夠規(guī)避稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃，提高企業(yè)效益，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，因此，合理安排業(yè)務(wù)模式是有效進(jìn)行納稅籌劃的方式之一，具有重要作用。合理安排業(yè)務(wù)模式需要注意以下幾點(diǎn)，第一，具體情況具體分析，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型制定不同的業(yè)務(wù)模式，例如，如果物流公司經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)，則可以將閑置的裝卸設(shè)備出租，通過對外出租，獲得租金收入，但是“營改增”之后，根據(jù)國家稅收條例，增值稅有所上調(diào)，由原來的5%上調(diào)到17%，稅收金額大幅度提升，針對這一情況，出租閑置裝卸設(shè)備會繳納大量增值稅，增加物流企業(yè)的經(jīng)營成本，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為改變這一狀況，需要轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為異地裝卸業(yè)務(wù)，由于裝卸業(yè)務(wù)屬于物流企業(yè)的輔助業(yè)務(wù)，只需要繳納6%的增值稅，因此，轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式能夠降低繳納稅收金額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，如此一來，有效實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃，降低稅負(fù)，增加了企業(yè)利潤。第二，根據(jù)業(yè)務(wù)需要繳納的增值稅率，將高稅率業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的合理安排，在保證實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)職能的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，有效降低稅收。

（三）核算不同性質(zhì)收入

核算不同性質(zhì)收入是有效進(jìn)行納稅籌劃的措施之一，通過核算不同性質(zhì)收入，能夠?qū)κ杖腩愋瓦M(jìn)行準(zhǔn)確劃分，保證收入的準(zhǔn)確性，以便根據(jù)相關(guān)稅收條例規(guī)定，準(zhǔn)確繳納稅收，保證稅收繳納的合理性，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效性。國家稅收條例明確規(guī)定，在混合經(jīng)營的情況下，納稅人需要根據(jù)不同增值稅率、業(yè)務(wù)類型，依據(jù)企業(yè)的銷售額進(jìn)行繳納，在銷售額性質(zhì)不明確的情況下，一律按照高稅率進(jìn)行繳納，因此，核算銷售額的性質(zhì)，明確劃分銷售額十分重要，是降低稅負(fù)的有效措施。針對物流企業(yè)的增值稅繳納，倉儲、代理、配送等輔助業(yè)務(wù)的增值稅率只需要6%，而交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率則為11%，二者稅率存在較大差距，如果銷售額性質(zhì)不準(zhǔn)確，輔助業(yè)務(wù)6%的增值稅率將按照11%的增殖稅率進(jìn)行繳納，會大大增加企業(yè)的成本，但是在做好銷售額核算劃分工作之后，則能夠避免上述問題，節(jié)約成本，減少稅負(fù)。核算不同性質(zhì)收入的關(guān)鍵在于會計制度的健全與完善，通過完善會計制度，提高會計人員的核算能力，能夠有效劃分銷售額的性質(zhì)，分別核算不同性質(zhì)的收入，避免出現(xiàn)一律按高稅收繳納的情況，減少不必要的稅負(fù)支出，提高物流企業(yè)的利益。

三、總結(jié)

納稅籌劃是一種降低企業(yè)成本的手段，在“營改增”政策背景下，通過合理安排業(yè)務(wù)模式、差額征稅等方式為物流企業(yè)制定合理的納稅籌劃具有重要意義，不僅能夠降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，還能夠?qū)崿F(xiàn)資源的合理配置，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]周艷.淺析“營改增”后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].財會研究，2013（24）.

[2]魯愛民，王赟，王艷青.淺談小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)（現(xiàn)代物業(yè)下半月刊），2014（09）.

[3]聶清濤，瞿敏.不動產(chǎn)租賃“營改增”稅負(fù)變化及納稅籌劃建議——以某企業(yè)土地租賃費(fèi)業(yè)務(wù)為例[J].中國總會計師，2016（09）.