內部控制有效性、審計監(jiān)督與盈余管理相關性分析

許璟

摘要：在事業(yè)單位的財務管理當中，內部控制和審計監(jiān)督是其中的重要組成部分，其實際效果直接影響著公司企業(yè)的盈余管理行為，本文結合目前我國內部控制體系的主要情況和盈余管理的主要內容，對內部控制有效性、審計監(jiān)督與盈余管理相關性進行分析，結果表明，內部控制缺陷與真實盈余管理之間存在有明顯的正相關關系，而審計監(jiān)督與真實盈余管理之間存在線性相關關系。

關鍵詞：內部控制有效性；審計監(jiān)督；盈余管理

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02

前言

有效的內部控制和審計監(jiān)督能夠對企業(yè)的盈余管理行為起到一定的抑制作用，并且能夠保證財務管理的信息質量，維護資本市場秩序，所以說，內部控制、審計監(jiān)督和盈余管理之間的相關性分析，能夠在很大程度上保證財務管理的真實性和可靠程度。

一、盈余管理

作為財務會計管理中的重要組成部分，盈余管理中的盈余信息一直受到眾多企業(yè)的關注，盈余信息的質量和可靠程度，能夠影響市場對上市公司的評價，目前，由于目前我國市場的變化較大，企業(yè)環(huán)境也相應的較為復雜，在這樣的情況下，上市公司將會面臨更多的風險。在審計監(jiān)督力度的不斷加強下，相應的制度也得到一定的完善，在傳統(tǒng)的盈余管理方式中存在著越來越大的風險，為了企業(yè)的盈余需求，需要進行相應的真實盈余管理，而從目前企業(yè)的發(fā)展情況來看，真實盈余操作對企業(yè)的損害更大，為了防止這樣的現(xiàn)象，需要根據實際情況，來建立一定的內部管理體系，以此來保證盈余信息的整體質量。

二、我國內部控制的評價標準

針對目前我國的企業(yè)發(fā)展狀況，對其進行內部控制評價的主要標準體現(xiàn)在一下幾個方面：首先是根據信息披露情況來評價內部控制質量。這樣方法主要指的是根據企業(yè)的內部控制審計報告中所提供的信息來對內部控制質量進行評價，這種方式雖然較為簡單，但是由于不能準確把握審計報告信息的真實性，也就無法全面的對內部控制質量進行分析和評價。另外一種方法是以目標的實現(xiàn)情況來對內部控制質量進行評價，這樣的方法目前仍舊存在這樣幾個問題，首先是以結果代替過程，內部控制的結果雖然較為重要，但是需要保證其主要過程在符合一系列的標準規(guī)定下，才能真實的對內部控制質量進行評價，只是單純的根據結果進行評價，具有較大的局限性，另外，影響目的實現(xiàn)的因素有很多，而內部控制則只是其中的一部分，政府的相關政策和市場的變化情況也會影響目標的實現(xiàn)程度。最后一種方法是按照內部控制要素的完善情況來衡量內部控制質量，這種方法的評論結果過于客觀，由于確定指標的技術方法過于復雜，在一定程度上可以說是在純粹理論的角度來對內部控制質量進行評價，另外由于數(shù)據信息的真實性不能得到保證，這樣方法不能得到廣泛使用。

三、內部控制、審計監(jiān)督和盈余管理的相關性分析

要了解深部控制、審計監(jiān)督和盈余管理之間的關系，就需要對盈余管理的方法和概念進行了解，目前企業(yè)大多采用的真實盈余管理的方法來進行財務管理，而真實盈余管理的手段主要包括對生產銷售等環(huán)節(jié)進行操控、選擇資產處置點、股票回購和交易關聯(lián)，其主要目的是提高企業(yè)的整體經濟效益。目前國外對內部控制與盈余管理之間的關系主要存在有這樣三種觀點：首先是良好的內部控制能夠降低盈余管理的程度，而具有一定缺陷的內部管理則會提升盈余管理的程度；其次是內部控制對應計盈余管理具有一定的效果，而對真實盈余管理的作用較??；最后是內部控制與盈余管理之間沒有較大的關系?；谝陨蠂獾难芯靠梢钥闯?，國外對這兩種之間關系的研究主要是建立在企業(yè)經營情況和財務報告信息的整體質量上。在以上研究的基礎上，可以對內部控制、審計監(jiān)督和盈余管理之間的關系進行分析。

一般情況下，可以認為內部控制抑制盈余管理，其主要作用機制體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，內部管理可以對企業(yè)內部的權利進行一定程度的制衡，以此來減少企業(yè)管理層對生產銷售環(huán)節(jié)的有意操控，也可以減少企業(yè)內部的無意錯報等情況，這樣能夠保證企業(yè)管理的規(guī)范程度，從另外一個方面來說，內部控制能夠對實現(xiàn)其管理的主要目的，并且對其主要過程進行有效控制，主要體現(xiàn)在保證企業(yè)生產經營的合法性，同時也能夠保證財務報告和相關信息的真實性和可靠程度，以此來防止企業(yè)對財務會計管理的濫用，抑制短期追求企業(yè)整體價值而產生的真實活動盈余管理行為，實現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

而內部控制通常是通過以下幾個方面來影響真實盈余管理：

1.首先是對企業(yè)管理環(huán)境的影響

企業(yè)的管理層是企業(yè)進行內部控制的核心，企業(yè)的整體發(fā)展方向和經濟收益與企業(yè)管理層的控制環(huán)境有著直接的聯(lián)系。而企業(yè)環(huán)境的控制主要指的是相關政策的建立、管理程序的設定和其它相關的影響因素，在這樣的情況下，也需要相應的監(jiān)督機構來對管理層進行相關的監(jiān)督，目前我國大部分的上市公司中的管理制度并不完善，內部控制嚴重失調，管理人員在利益的驅動下，隔過內部控制直接對盈余管理中的財務信息進行操作，然后通過相應的渠道使企業(yè)經濟效益中的一部分轉化為本身的利益，而董事會或者監(jiān)事會的職能沒有被完全發(fā)揮，知識流域形式，不能形成有效的管理，從而不能對管理層進行嚴格的監(jiān)督，管理層在對利益的需求下，內部控制環(huán)境逐漸遭到破壞，而這些方面直接影響了盈余管理。所以說，通過有效的內部控制，能夠有效加強董事會等相關監(jiān)督部門的職能，使其能夠對企業(yè)的管理層進行嚴格的監(jiān)督，以此來對內部環(huán)控制環(huán)境進行管理，內部控制對盈余管理的影響由此可見。

2.對風險的有效評估

企業(yè)在運行的過程中，各個方面都會對企業(yè)的經濟效益產生一定的影響，這些影響因素主要來自于相關利率和匯率的非預期性變化、財務的不規(guī)范活動和相關政策的調整，在這樣因素的影響下，企業(yè)可能會產生一定的金融風險和財務風險，而對這些風險進行有效評估，則能夠在一定程度上對企業(yè)經營風險進行控制，在各種風險來臨之前將其消滅，從而保證企業(yè)能夠正常運行。而準確的內部控制定位，能夠使企業(yè)的管理層根據相關企業(yè)財務報表和相關數(shù)據信息，來對與目標實現(xiàn)的有關風險進行評估，并且采取相應的行動和控制措施，來使員工了解這些風險從而采取一定的規(guī)避行為，從這樣看來，有效的內部控制不會對盈余管理留下余地，從而對其進行更加充分的管理。

3.對相關政策的影響

企業(yè)在進行經營活動的過程中，會指定相關的政策來對其實際活動的主要流程和規(guī)定進行要求，在一定程度上保證經濟活動的規(guī)范性，而相關政策的完整程度和執(zhí)行情況直接影響著企業(yè)的經濟效益，所以說，企業(yè)需要采取有效的內部控制有段來對相關政策進行建立和完善，一般情況下，有效的控制活動主要包括這樣幾個方面：首先是職責的分析、相應交易活動的合理授權、交易過程的記錄和控制、業(yè)績的獨立審核和相關的財務管理等，但是由于相關會計政策和制度的影響，其整體內容可能會產生一定的缺陷，在這樣缺陷的影響下，原始憑據的有效性和真實性不能得到保證，同時由于會計處理方法的不同，所產生的數(shù)據報告也不相同，這樣就為盈余管理提供了相應的空間。所以說，企業(yè)需要加強對財務報告生成的相關政策和程序進行有力控制，結合企業(yè)交易活動的實際情況，對其中的環(huán)節(jié)流程進行規(guī)范化控制，并且對財務生成報告的信息來源進行嚴格監(jiān)督，在一定程度上提高財務生成報告的真實性和可靠程度，從根本上來對盈余管理進行抑制。所以說，內部控制能夠對企業(yè)的相關政策產生影響，而這些政策的規(guī)范化處理也將會在一定程度上對盈余管理進行抑制。

4.信息的對稱性

信息的共享和交流是執(zhí)行內部控制過程中主要組成部分，規(guī)范化的信息交流系統(tǒng)能夠及時的將有關信息傳遞給相應崗位的職工，明確其中的每一個具體環(huán)節(jié)。盈余管理的一個前提要求就是信息的不對稱，在目前我國的上市公司中，存在各種信息不對稱的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在管理人員和股東之間、大股東和小股東之間、公司內部人員能和外部利益相關人員之間的信息不對稱，這些現(xiàn)象的存在都會對盈余管理留有一定的空間，影響企業(yè)的發(fā)展狀況，也就是說，信息的對稱性影響企業(yè)的盈余管理，而內部控制能夠從信息流通的各個環(huán)節(jié)中，降低信息不對稱的現(xiàn)象，從而來對企業(yè)的盈余管理產生一定的影響。

而從企業(yè)的審計監(jiān)督角度來講，規(guī)范的審計監(jiān)督能夠減少利益沖突和代理成本，并且在最大程度上反映被審計單位和企業(yè)的財務狀況、經營成果和資金流通情況，同時保證了其信息的真實程度。在這樣看來，企業(yè)的內部控制和審計監(jiān)督都能夠有效的抑制企業(yè)的真實盈余管理行為，提高了企業(yè)的整體經濟效益，實現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標，通過內部控制對企業(yè)生產管理全過程的有效管理，減少財務信息出現(xiàn)差錯的可能性，結合審計人員對財務報告的有力監(jiān)督，能夠充分保證各項財務數(shù)據的真實性，在最大程度上減少了真實盈余管理行為。

從另外一個方面來說，企業(yè)的審計監(jiān)督同樣屬于企業(yè)的內部控制，不過在這兩個部分至之間，呈現(xiàn)出相互獨立的狀況，作為一種動態(tài)管理的過程，在進行內部控制的每個環(huán)節(jié)當中，都需要嚴格的監(jiān)督和管理，對于財務管理的監(jiān)督，主要是通過對董事會和審計單位的監(jiān)督來實現(xiàn)的，所以說，審計監(jiān)督是內部控制中的一部分，同樣也是一種特殊的獨立存在。

在以上分析的角度上，可以看出內部控制和審計監(jiān)督在抑制盈余管理的過程當中存在著替代關系，這主要取決于企業(yè)制度和企業(yè)性質，另外由于市場變化較大，內部控制和審計監(jiān)督在抑制盈余管理過程中替代關系具有一定的差異性。這樣的關系主要體現(xiàn)在以下幾個方面：內部控制與審計監(jiān)督存在替代關系。從現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展中可以看出，企業(yè)的內部控制和審計監(jiān)督都能夠有效的對企業(yè)的財務報告和運行環(huán)境進行管理，對此人們存在有兩種假設。首先，企業(yè)中存在有良好的內部控制，這樣的內部控制使企業(yè)的運行環(huán)境變得更加規(guī)范化，相應的審計監(jiān)督力度也會不斷的增大，內部控制為審計監(jiān)督作用的發(fā)揮提供了良好的基礎，從這樣看來，內部控制和審計監(jiān)督在對企業(yè)盈余管理方面呈現(xiàn)出互補的關系。而另外一種情況是企業(yè)的內部控制較差，企業(yè)的運行環(huán)境并不規(guī)范，而相關的審計人員為了控制審計風險，往往會在知情的情況下，通過增加實質性測驗，來對審計風險進行控制，在這種情況下，內部控制和審計監(jiān)督之間就存在一定的替代關系。

四、從內部控制和審計監(jiān)督方面探討防范盈余管理的相關對策

從客觀的角度上來看，盈余管理是必然存在的，這種盈余管理主要指的是講內部信息盡多的傳達給相應的投資者，以此來保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，但是這種盈余管理必須建立在不損害企業(yè)利益的情況下進行，根據目前我國企業(yè)的發(fā)展運行狀況來看，這樣的盈余管理只是一種理想化情況，所以說，仍舊需要從內部控制和審計監(jiān)督這兩個方面來對盈余管理進行防范，其主要措施體現(xiàn)在以下幾個方面：首先是解決所有者缺失的問題，所有者缺失，會使董事會的獨立性無法得到保障，也就是說董事會的職能不能得到完全的發(fā)揮，其中大股東的權利將會明顯高于小股東，從而導致盈余管理的出現(xiàn)，針對這樣的情況，需要不斷發(fā)展投資者，使股東權利得到一定程度的平衡，從而減少盈余管理的行為；另外是建立完善的董事制度，通過對董事制度的建立和完善，可以將董事制度與監(jiān)事會制度進行區(qū)分，并且對監(jiān)事會的職能進行明確，增加其獨立性，以此來對盈余管理進行防范。

五、結束語

在當前的企業(yè)當中，由于制度背景的影響，內部控制和審計監(jiān)督在抑制盈余管理中存在替代關系，這樣的替代關系在企業(yè)性質和市場變化的影響下，也會存在一定的差異性，為了確保財務信息的整體質量，需要加強內部控制的整體力度，提高審計監(jiān)督管理的質量，以此來保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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