試探如何走出境外發(fā)票管理誤區(qū)

◆樂建英 段紅飚

試探如何走出境外發(fā)票管理誤區(qū)

◆樂建英 段紅飚

今天大數(shù)據(jù)平臺信息實現(xiàn)共享，經(jīng)濟也隨之高速發(fā)展，中國的個人、企業(yè)以及其他經(jīng)濟實體與外國的企業(yè)、經(jīng)濟實體合作越來越多，境外發(fā)票的應(yīng)用也越來越廣泛，境外發(fā)票在財務(wù)核算中的規(guī)范要求也越來越嚴格，同時境外發(fā)票給企業(yè)、其他經(jīng)濟實體的發(fā)展也造成了一定的困擾，在管理方面出現(xiàn)不可避免的誤區(qū)。在本文中，我們將從境外發(fā)票的定義，特點，管理以及其常見的誤區(qū)著手，進一步探討并分析如何走出這個誤區(qū)。

境外發(fā)票；發(fā)票管理；誤區(qū)

1993年12月12日經(jīng)國務(wù)院批準，財政部發(fā)布了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，發(fā)票成為了一種人們從事一些生產(chǎn)、經(jīng)營等經(jīng)濟活動的收付款憑證，它在我國的經(jīng)濟生活和國家稅款征收的過程中扮演著越來越重要的作用，是具有法津效力的重要佐證和憑據(jù)。發(fā)票分為普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票以及專業(yè)發(fā)票，發(fā)票的種類又制約著它的使用范圍。今天大數(shù)據(jù)平臺信息實現(xiàn)了共享，經(jīng)濟也隨之高速發(fā)展，中國的個人、企業(yè)以及其他經(jīng)濟實體與外國的企業(yè)、經(jīng)濟實體合作越來越多，境外發(fā)票的應(yīng)用也越來越廣泛，境外發(fā)票在財務(wù)核算中的規(guī)范要求也越來越嚴格，甚至對于在我國一直處在“高大上”外企的經(jīng)濟利潤，也直接給予了或大或小的沖擊。然而，在現(xiàn)實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中不開發(fā)票、虛假境外發(fā)票的現(xiàn)象屢見不鮮，一些對稅款征收的誤解，及在境外發(fā)票管理上一些不合理、不妥當?shù)拇胧际切纬删惩獍l(fā)票管理誤區(qū)的重要原因，而這些誤區(qū)給個人、企業(yè)和相關(guān)經(jīng)濟實體的生產(chǎn)、經(jīng)營等經(jīng)濟活動也造成了很大的困擾與不便。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三條的規(guī)定以及《消費者權(quán)益保護法》第22條的規(guī)定，我們對發(fā)票以及境外發(fā)票的使用做出了以下一系列的探討，希望有助于使得境外發(fā)票的管理逐漸走出誤區(qū)。

一、境外發(fā)票的概念

發(fā)票是一種在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中的收付款憑證，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中也體現(xiàn)了收付款憑證依據(jù)的作用。2007年國務(wù)院法制辦公室公布的《發(fā)票管理辦法（征求意見稿）》第3條的規(guī)定指出，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具，收取的收付款項憑證。從發(fā)票的定義中我們不難看出它是用來記錄在經(jīng)濟活動中的業(yè)務(wù)往來，并且對稅源有一定的監(jiān)控作用，這也演化出了發(fā)票的兩大基本法律功能。在使用其過程中，人們僅僅只注意到它是憑證的一種，全然沒更深層次地運用其特點與職能，導(dǎo)致在現(xiàn)實生活中與法律上的意義，應(yīng)用產(chǎn)生一定的偏差，境外發(fā)票更是如此，而人們對它沒有足夠的了解和認識。首先，對于境外發(fā)票，它和國內(nèi)發(fā)票有一定的區(qū)別，同時也有自己的獨特性，按照業(yè)務(wù)類型追其根源主要分為五大類：商業(yè)發(fā)票、銀行發(fā)票、海關(guān)發(fā)票、領(lǐng)事發(fā)票、形式發(fā)票等。其中，形式發(fā)票也稱預(yù)開發(fā)票或估價發(fā)票，是進口商為了向其本國當局申請進口許可證或請求核批外匯，在未成交之前，要求出口商將擬出售成交的商品名稱、單價、規(guī)格等條件開立的一份參考性發(fā)票；商業(yè)發(fā)票是出口商于貨物運出時開給進口商作為進貨記賬或結(jié)算貨款和報關(guān)繳稅的憑證。形式發(fā)票不是一種正式發(fā)票，不能用于托收和議付，它所列的單價等，也僅僅是進口商根據(jù)當時情況所作的估計，對雙方都無最終的約束力，只是一種估價單，正式成交發(fā)貨后還要另外重新繕制商業(yè)發(fā)票。

二、境外發(fā)票的復(fù)雜性和特殊性兩大特點的闡釋

境外發(fā)票不同于國內(nèi)發(fā)票，它具有復(fù)雜性和特殊性。所以我們只有詳細了解其特點，才能防患境外發(fā)票所帶來的隱患，充分了解其風險的根源所在，才能更科學有效地找出走出其管理誤區(qū)的方法。

境外發(fā)票具有復(fù)雜性。它可以按照地域，業(yè)務(wù)類型這兩種界限來分類。按照地域分類主要分為兩種，第一種即發(fā)票的提供方和接收方屬于相同的地區(qū)，只是企業(yè)的機構(gòu)在國外；第二種即發(fā)票的提供方和接收方不在同一個地方，是集團或者公司的跨境貿(mào)易和勞務(wù)等活動。無論是哪種發(fā)票，在擬定發(fā)票都要注意發(fā)票必須符合當?shù)貒一蛘叩貐^(qū)的稅法，模板也應(yīng)一致。另外境外發(fā)票也可按照業(yè)務(wù)類型來分類，發(fā)票在內(nèi)容上也比普通發(fā)票復(fù)雜，比如銷售發(fā)票，商業(yè)發(fā)票，形式發(fā)票等，一般小額貿(mào)易國外客戶是很少簽正式出口合同的，形式發(fā)票往往就起著約定合同基本內(nèi)容以實現(xiàn)交易的作用，所以有必要的話要將可能產(chǎn)生分歧的條款一一詳列清楚，要買方簽字確認條款，作為以后真正執(zhí)行合同時的法律依據(jù)。如果是形式發(fā)票被利用來做信用證，信用證上的條款便應(yīng)與形式發(fā)票上的一致，同時還應(yīng)列明信用證的開證行名稱和信用證號碼。在有傭金折扣的交易中，還應(yīng)在發(fā)票的總值中列明扣除傭金或折扣的若干百分比，最后，發(fā)票須有出口商正式簽字方為有效。

境外發(fā)票具有特殊性。第一，在發(fā)票認定上，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國財政部令第6號）文件的規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。第二，在稅款抵扣上，國外發(fā)票包含的稅和中國的增值稅沒有任何關(guān)系，國外的發(fā)票不是國內(nèi)的增值稅的抵扣范圍，不能抵稅。但是借助我國進口增值稅的稅票可以用來抵扣進項稅，如果企業(yè)是報關(guān)進口的貨物，憑海關(guān)完稅憑證抵稅，如果企業(yè)是委托別人進口的貨物，請對方開具稅控增值稅發(fā)票給企業(yè)抵扣，如果是委托別人報關(guān)，但是單位名稱有企業(yè)的公司名稱，企業(yè)也可以自己抵稅。

三、我國境外發(fā)票發(fā)展的現(xiàn)狀，問題及境外發(fā)票管理中的常見誤區(qū)

現(xiàn)如今，國家實行的稅收制度基本上是在1994年的稅制改革下略微修改，仍沿用以前的管理制度，很難適應(yīng)國家經(jīng)濟迅速發(fā)展的要求。國家經(jīng)濟社會環(huán)境的迅猛發(fā)展驅(qū)使著法制化進程的加快，網(wǎng)絡(luò)信息的急劇發(fā)展，財政框架的逐步建立，稅收征收率的提高?？啥愂罩贫劝l(fā)展的遲滯現(xiàn)象早已不能適應(yīng)經(jīng)濟體制的改革，在境外發(fā)票的管理上更是如此。

出現(xiàn)境外發(fā)票管理上遲滯發(fā)展的現(xiàn)象主要是由于對發(fā)票管理有法不依，執(zhí)法不嚴；境外發(fā)票的清理檢查工作不夠到位；相較于國外的稅法制度，稅法環(huán)境不太樂觀，沒有很強的法制意識等原因。

境外發(fā)票管理中的常見誤區(qū)有五大類：

第一、沒有統(tǒng)一性導(dǎo)致演化出多種境外發(fā)票。對其認識也不夠，在思想上不重視，管理方面力不從心，稅收管理制度的不健全，使得有些人鉆空子，對其審核更是沒有做到真實性和嚴謹性，管理層即使檢查因有關(guān)稅法條款不明確而“睜一只眼閉一只眼”。

第二、境外發(fā)票保管和歸檔不規(guī)范。發(fā)票的搜集，整理，歸類并存檔的這些工作十分重要。很多機構(gòu)的境外發(fā)票不注重發(fā)票的歸類和歸檔，這就使得在查閱的過程中對查閱者造成了很大的困擾。

第三、境外發(fā)票業(yè)務(wù)沒有嚴格按照財務(wù)規(guī)范的要求處理。有時企業(yè)為了提升業(yè)績，沒有清楚了解境外發(fā)票的正確操作步驟，隨意開具和撤銷發(fā)票，不做好賬務(wù)處理，這使得在稅務(wù)檢查中往往處于不利的地位。

第四、對境外發(fā)票的審核程序不夠嚴謹。一些業(yè)務(wù)人員會在沒有經(jīng)過財務(wù)部相關(guān)管理人員的同意擅自擬制發(fā)票，在發(fā)票上簽字蓋章，長此以往，會給企業(yè)和客戶雙方帶來難以避免的經(jīng)濟風險。

第五、境外發(fā)票管理責任不明確。企業(yè)的一些境外機構(gòu)未能意識到境外發(fā)票的重要性，甚至沒有專門的財務(wù)部門來處理境外發(fā)票的業(yè)務(wù)往來，對于發(fā)票的管理流程沒引起足夠的重視，造成境外發(fā)票的管理沒有一定的秩序性。

四、建立和完善境外發(fā)票的內(nèi)部控制管理體系

為了改進境外發(fā)票不良管理的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)一些發(fā)票相關(guān)的規(guī)章和準則，建立一套完整的境外發(fā)票的內(nèi)部控制管理體系。

第一、有效改善發(fā)票的管理環(huán)境。集團企業(yè)可以建立一套詳細而又完整的流程，其流程包括：申請發(fā)票，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批，審核發(fā)票，開具和打印發(fā)票，發(fā)票簽字，發(fā)票蓋章，財務(wù)記賬，發(fā)票保管。在這些流程的運行中嚴格遵從《發(fā)票管理辦法》的內(nèi)容。

第二、對境外發(fā)票的開具，審核，簽字和蓋章等環(huán)節(jié)上，在細節(jié)上給予一定的改進措施，必須由相關(guān)的財務(wù)人員執(zhí)行其過程。和普通發(fā)票一樣，境外發(fā)票同樣需要領(lǐng)導(dǎo)審批以保證業(yè)務(wù)的真實性，財務(wù)部也要認真確認發(fā)票金額上的數(shù)據(jù)，尤其在簽字和蓋章環(huán)節(jié)上謹防偽造，以確保企業(yè)對境外發(fā)票承擔法律責任。

第三、建立完善的境外發(fā)票的信息管理系統(tǒng)。境外發(fā)票在使用之后都要歸類并存檔，但在歸檔之前必須保持信息的完整性與準確性，為查閱者方便查閱，同時也為境外發(fā)票的管理提供了可靠的依據(jù)。與此同時，要專門設(shè)立境外發(fā)票的管理系統(tǒng)，且與財務(wù)部門有緊密的聯(lián)系，這樣才能發(fā)揮境外發(fā)票的有用性，引起人們對境外發(fā)票的關(guān)注。

五、結(jié)束語

境外發(fā)票雖和普通發(fā)票在釋義和特點上有區(qū)別，但在用途和常見誤區(qū)上有很多共同之處，這就需要我們?nèi)ソ梃b普通發(fā)票中常見的一些問題來解決境外發(fā)票的問題。總之 ，我們要加強境外發(fā)票管理的對策和建議，來完善境外發(fā)票管理措施。

[1]蘇強.新稅制背景下的企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃及其風險防范.經(jīng)濟研究刊》，2010年第26期.

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[4]陸亞如.“營改增”試點企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃.財會研究,2013年第5期.

[5]黃海玲.企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃研究與分析.財會研究,2013年第5期.

[6]潘新梁.“以票控稅”的完善途徑淺探.財會審計.2011年5月.

（作者單位：樂建英，武漢市農(nóng)科院蔬菜科學研究所；段紅飚，武漢市農(nóng)科院 ）