納稅信用管理問題與對策思考

謝芬芳

（中共湖南省委黨校，湖南 長沙 410006）

管理科學(xué)

納稅信用管理問題與對策思考

謝芬芳

（中共湖南省委黨校，湖南 長沙 410006）

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，更是信用經(jīng)濟。稅收信用體系是社會信用體系的重要組成部分，而納稅信用是稅收信用體系的核心。加強納稅信用管理有利于保障國家財政收入、降低征納雙方的稅收成本、維護(hù)公平競爭、健全社會信用體系、促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展。結(jié)合我國當(dāng)前納稅信用管理所存在的突出問題，我國應(yīng)從加強稅收法治建設(shè)、提高政府用稅信用、優(yōu)化納稅服務(wù)、提升稅收征管技術(shù)水平、健全納稅信用等級評價管理機制、完善社會信用體系等方面采取措施，加強對納稅信用的管理，以提高納稅人滿意度和稅收遵從度，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。

稅收信用；納稅信用；稅收遵從度；稅收成本

一、納稅信用管理的意義

納稅信用是指在稅收征納關(guān)系中，作為納稅主體的納稅人能否按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定自覺履行納稅義務(wù)，有無完備的財務(wù)會計信息，能否及時、準(zhǔn)確、真實地向稅務(wù)機關(guān)報送各類納稅資料，能否做到不拖欠稅款、不偷逃稅款、不暴力抗稅。納稅信用是稅收信用的核心內(nèi)容，是稅收信用體系的重要組成部分。

納稅信用管理是指政府相關(guān)部門（主要是稅務(wù)部門）對納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票使用、財務(wù)規(guī)范等信用信息進(jìn)行收集、分析和等級評定以及對納稅信用等級評定結(jié)果的發(fā)布和應(yīng)用。我國自2003年開始進(jìn)行納稅信用建設(shè)以來，納稅信用管理就已成為稅務(wù)部門的一項重要工作，加強納稅信用管理是實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的重要抓手，其意義主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）加強納稅信用管理有利于保障國家財政收入

充足的財政收入是一國政府履行其職能、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，而稅收是一國財政收入的主要形式（稅收占一國財政收入的比重一般在90%左右），因此稅務(wù)部門的首要任務(wù)就是在依法依規(guī)的前提下為國家籌集盡可能多的財政收入。通過加強納稅信用管理，能大大提高納稅人的稅收遵從度，促使所有納稅人按照稅法及時申報、繳納稅款，從而保證國家財政收入的足額和剛性。

（二）加強納稅信用管理有利于降低征納雙方的稅收成本

對法律的忠誠和對義務(wù)承諾的遵守是信用的基礎(chǔ)。在良好的納稅信用環(huán)境下，征納雙方有一種可以預(yù)期的、相對穩(wěn)定的利益分割模式，使征納雙方在誠實守信的基礎(chǔ)上減少稅收糾紛，提高相關(guān)涉稅信息的對稱性和真實性，這樣既降低了征稅部門的征收成本，也大大降低了納稅人的稅收遵從成本。因為，納稅信用管理的一項重要舉措就是對納稅信用等級不同的納稅人提供不同的管理和服務(wù)，對納稅信用等級高的納稅人，稅務(wù)機關(guān)給予更多優(yōu)惠和正激勵，讓其稅收遵從變得更容易，這樣稅務(wù)部門就可以將更多的征管資源投向那些最可能發(fā)生違法行為的納稅人，讓稅務(wù)稽查的打擊目標(biāo)更集中、效率更高、威懾力更強。同時，納稅人如果自覺選擇依法誠信納稅這一自身利益最大化策略，就不會在偷逃稅、騙稅、抗稅等問題上做一些無用之功，也不會因違反稅法而承擔(dān)相應(yīng)處罰，大大降低納稅風(fēng)險，并且還會因誠信納稅獲得良好的信譽，降低自身的交易成本。

（三）加強納稅信用管理有利于增強企業(yè)納稅人的市場競爭力

信用的本質(zhì)是資本，它具有社會價值、經(jīng)濟價值和時間價值。[1]只有在信用主體擁有信用資本后，才能獲得社會的信任，才能與社會進(jìn)行正常的交往，形成一定的社會關(guān)系，達(dá)成一些信用交易。擁有良好納稅信用的企業(yè)不僅能獲得稅務(wù)部門的優(yōu)待，也能通過納稅信用信息在社會信用體系中的傳播，讓納稅人在與其他部門打交道和其他市場主體進(jìn)行交易時發(fā)揮其信用資本的優(yōu)勢，讓其更好地完成融資、投資、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)濟活動，進(jìn)一步發(fā)展壯大自己的企業(yè)。因此，良好的納稅信用會讓企業(yè)在市場競爭中處于更加有利的地位。

（四）加強納稅信用管理有利于整個社會信用體系的健康發(fā)展

納稅信用水平的提高，能促進(jìn)政府的用稅信用、稅務(wù)機關(guān)的征稅信用和稅收中介信用，健全整個稅收信用體系。[2]而稅收信用體系是整個社會信用體系的重要組成部分，隨著稅收信用體系的不斷完善，政府、稅務(wù)機關(guān)、納稅人和稅收中介機構(gòu)等稅收主體信用的日益提高，國家稅收法律法規(guī)的逐步完善，有利于在經(jīng)濟活動和社會管理中形成誠實守信的環(huán)境，促進(jìn)整個社會信用體系的不斷完善。

二、我國納稅信用管理存在的主要問題

我國納稅信用管理自2003年起步以來，稅務(wù)部門經(jīng)過十多年的實踐探索，已取得了一定成效，大大提高了納稅人的稅收遵從度，也降低了征納雙方的稅收成本，但也存在有一些問題，主要體現(xiàn)在。

（一）稅收法律法規(guī)不健全

我國稅收法治建設(shè)相對滯后，部分稅收法律缺失。到目前為止，我國還沒有一部統(tǒng)一規(guī)范稅收實體法和程序法的稅收基本法。即使是我國的稅收實體法，其立法層級也比較低，我國由全國人大及其常務(wù)委員會制定的稅收法律目前只有稅收征管法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法和車船使用稅法以及于2018年才正式實施的環(huán)境保護(hù)稅法，其他稅收實體法都是以條例和暫行條例的形式頒布的。我國也缺乏稅務(wù)違章法、納稅人權(quán)益保護(hù)法、稅式支出法和稅務(wù)代理法等稅收程序法。我國在信用立法方面嚴(yán)重缺失，迄今為止還沒有一部系統(tǒng)規(guī)范市場主體和交易行為的專門的信用法。關(guān)于納稅信用建設(shè)和管理方面的稅收法律法規(guī)也不多，且法律層級較低，主要是國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的《納稅信用等級評定管理試行辦法》、2005年下發(fā)的《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》和2014年10月出臺的《納稅信用評定管理辦法（試行）》[3]《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》[4]（即稅收黑名單制度）。

（二）政府用稅信用有待提高

政府用稅信用是整個稅收信用體系的一個重要組成部分，政府用稅信用的高低直接影響納稅信用高低，一般來說，政府用稅信用越高，納稅人的納稅信用也就越高，政府用稅信用越低，納稅人的納稅信用也低。因為，政府稅收是國家（政府）為全民（全社會）提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的必要的成本補償，或者說，納稅人納稅是其享受政府公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的價格，這個價格合不合理，關(guān)鍵要看是否物有所值。在我國，一方面，財政支出結(jié)構(gòu)不合理，用于老百姓的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等民生領(lǐng)域的支出嚴(yán)重不足，社會保障水平偏低，與納稅人的“價格”付出和老百姓的心理預(yù)期不符，使得人們對稅收的逆反情緒大，嚴(yán)重影響了納稅人的稅收遵從度。另一方面，政府財政的透明度不高，納稅人對財政預(yù)算和財政支出進(jìn)行有效監(jiān)督的渠道不暢，稅款的使用效率不高，政府預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，“三公”經(jīng)費開支大，并伴隨著一些不必要的“政績工程”和“形象工程”，導(dǎo)致稅款使用的無效甚至浪費，因此，納稅人對政府用稅信用是存在質(zhì)疑的，這樣也必然影響納稅人的納稅遵從。

（三）征稅部門的管理和服務(wù)水平有待加強

稅務(wù)部門在納稅信用管理中必須做好兩件事情：服務(wù)和管理。但從現(xiàn)實的情況來看這兩方面的工作都有待加強。一是稅務(wù)部門的納稅服務(wù)不到位。稅務(wù)部門尤其是基層稅務(wù)部門“重管理、輕服務(wù)”的現(xiàn)象依然大量存在，基層稅務(wù)干部還存在不同程度的官本位思想，在工作中往往將自己定位為管理者而非服務(wù)者，不能耐心為納稅人做政策輔導(dǎo)、涉稅事項辦理。同時，基層稅務(wù)部門在稅法宣傳、咨詢、需求征集、權(quán)益保護(hù)等服務(wù)工作投入的力量不強，納稅服務(wù)存在重形式輕實質(zhì)的現(xiàn)象，無法給納稅人提供必要的、全方位的及時服務(wù)，加大納稅人的稅收遵從成本。二是管理不到位。我國稅收征管技術(shù)手段還比較落后，不能實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)的大集中、大共享，網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳的推廣率還不高，且功能不全，納稅人最需要的業(yè)務(wù)還只能到實體辦稅服務(wù)廳辦理，電子稅務(wù)的作用還沒有充分發(fā)揮出來。辦稅程序繁瑣、審批環(huán)節(jié)過多、納稅人需要報送的報表資料繁多，進(jìn)一步加大納稅人的納稅成本。三是稅務(wù)稽查的震懾力有待提高。在稅收征管流程中，稅務(wù)稽查是最后一道環(huán)節(jié)，起著防偷堵漏的作用。提高稅務(wù)稽查的震懾力，對于稅收法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，各項征管工作的順利開展，提高納稅人的誠信度和遵從度都具有十分重要的意義。但目前稅務(wù)稽查存在執(zhí)法不嚴(yán)、違法處理不到位、地方政府行政干預(yù)大等現(xiàn)象，使得稅務(wù)稽查的打擊力度弱化，在一定程度上助長了不法分子偷稅、逃稅等僥幸心理，淡化了稅法的剛性。

（四）納稅信用等級評定制度不完善

納稅信用等級評定制度是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)設(shè)定的指標(biāo)，對納稅人自覺遵守稅法以及接受稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行管理的情況進(jìn)行評定、打分，確定高低不同的信用等級（主要有A、B、C、D四個等級），主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的不同信用等級實施分類管理，以鼓勵依法誠信納稅，提高納稅遵從度的制度。目前納稅信用等級評定存在評定對象過于狹窄、評定信息不完整、評定管理不科學(xué)等問題。按照《納稅信用管理辦法》的規(guī)定，目前納入納稅信用等級評定的企業(yè)只能是查賬征收的企業(yè)，而且在評定過程中存在有按“納稅貢獻(xiàn)大小”論等級的現(xiàn)象，也存在評定信息不完整、不對稱，甚至在評定信息采集過程中存在一定的人為因素，導(dǎo)致評定結(jié)果有失公平。納稅信用等級評定管理不科學(xué)，納稅人參與的積極性不高。對納稅人來說，只有評上了納稅信用A級才能享受某些稅收優(yōu)惠，才能為納稅人帶來實實在在的好處，而那些評不上A級的納稅人參與評級的積極性就不高，評定管理也缺乏相應(yīng)激勵措施來鼓勵納稅人不斷提高其納稅信用等級。

（五）納稅信用信息的使用率不高

由于我國還沒有建立一個可以覆蓋全社會的征信體系，信用記錄也不能覆蓋到所有社會成員，工商、銀行、稅務(wù)、海關(guān)、公安等部門各自有自己的征信系統(tǒng)，各征信系統(tǒng)之間不能直接共享納稅人的涉稅信息，仍然需要手工傳遞且信息量很有限。同時，我國納稅信用等級評定系統(tǒng)實行的是封閉管理，稅務(wù)部門唱獨角戲，其他政府部門和社會組織沒有真正參與進(jìn)來，這樣評定結(jié)果的公正性和權(quán)威性就受到了一定的挑戰(zhàn)，再加上稅務(wù)部門對納稅信用等級評定的宣傳力度不夠，納稅信用信息的應(yīng)用也缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)支撐，使得評定結(jié)果在全社會范圍內(nèi)的使用受到一定限制。

三、加強納稅信用管理的對策

（一）加強稅收法治建設(shè)，為依法誠信納稅創(chuàng)造良好的法治環(huán)境

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，有法可依是加強納稅信用管理的基本前提。結(jié)合我國稅收立法的現(xiàn)實情況，我國應(yīng)完善稅收法律體系，提升稅收法律層級，提高稅收法律效率。一個國家完善的稅收法律體系應(yīng)該包括稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法。在我國，稅收基本法還沒有建立起來，稅收基本法被稱之為“稅收母法”，是用來規(guī)范稅收的共性、統(tǒng)一并協(xié)調(diào)各單位稅法，具有最高稅收法律地位和稅收法律效力的稅法。我國應(yīng)盡快建立稅收基本法以完善整個稅收法律體系。在稅收實體法的建設(shè)上，應(yīng)結(jié)合十八屆三中全會的有關(guān)精神，嚴(yán)格落實“稅收法定”原則，到2020年完成所有稅收的立法，逐步將現(xiàn)行的稅收“條例”“暫行條例”等上升到稅收法律，以增強我國稅收實體法的權(quán)威性，扭轉(zhuǎn)目前國家行政機關(guān)既立法又執(zhí)法的尷尬局面。同時，也要結(jié)合《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014——2020）》的要求，盡快完善和提升《納稅信用管理辦法》和《重大稅收違法案件信息公布辦法》的法律層級。在完善稅收法律體系的同時，稅務(wù)部門應(yīng)加強稅法宣傳，培養(yǎng)和提高誠信納稅意識。稅收宣傳要從稅收法律關(guān)系的本質(zhì)出發(fā)，對納稅人的權(quán)利和義務(wù)都要進(jìn)行宣傳，要讓納稅人明白自己是國家的主人，是社會財富的創(chuàng)造者，是在為自己享受公共產(chǎn)品和公共服務(wù)而納稅，提高納稅人納稅的自覺性和自豪感。同時，稅收宣傳還要就納稅信用評定指標(biāo)和內(nèi)容、優(yōu)惠措施、稅收違法“黑名單”制度、聯(lián)合懲戒情況等進(jìn)行宣傳，引導(dǎo)納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險，提高稅收遵從。

（二）加強政府用稅監(jiān)督，提高政府用稅信用

從稅收法律關(guān)系的本質(zhì)來說，納稅人和政府之間是一種基于誠信基礎(chǔ)上的契約關(guān)系。在征稅過程中，納稅人基于與政府的約定，按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定繳納稅款，政府在用稅過程中，也要按照與納稅人的約定使用稅款，讓納稅人擁有監(jiān)督的權(quán)利。規(guī)范政府用稅行為，加強對政府稅款使用的監(jiān)督，提高政府用稅信用，不僅能提高稅款的使用效率，為納稅人提供更多更好的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，也能形成示范帶動作用，促進(jìn)納稅人依法誠信納稅，提高納稅信用水平。要讓納稅人做到對政府用稅的有效監(jiān)督，就必須要透明財政預(yù)決算，只有政府預(yù)決算公開透明，社會公眾才有可能參與監(jiān)督，這樣民主理財?shù)挠^念才能不斷地深入中國老百姓心中；政府在打造陽光財政的同時，還必須優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，讓財政支出更多地體現(xiàn)民生化特征，讓老百姓有更多的獲得感；當(dāng)然，在當(dāng)前中國財政資金規(guī)模有限的情況下，要大幅度提高老百姓的社會福利水平，政府還必須要不斷提高財政資金的使用效率，嚴(yán)格控制“三公經(jīng)費”，進(jìn)一步降低行政成本，加大反腐倡廉力度，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（三）提升稅收管理和服務(wù)水平，促進(jìn)稅收遵從

如果說“管理”和“服務(wù)”都是提升納稅信用的必要的手段，那么稅務(wù)部門首先要做好“服務(wù)”，只有服務(wù)到位了，管理才會變得更容易，才會更有效。納稅信用水平的提高取決于稅務(wù)部門納稅服務(wù)水平的提升，因此，稅務(wù)部門要通過為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以降低納稅人的稅收遵從成本，讓納稅人依法誠信納稅變得更容易。就當(dāng)前來講，稅務(wù)部門應(yīng)做到：加大對稅收政策的宣傳、解讀力度，讓納稅人能簡單明白知曉稅法；深入推進(jìn)簡政放權(quán)，規(guī)范行政審批行為；進(jìn)一步精簡涉稅資料，簡化辦稅程序；推行網(wǎng)絡(luò)、電話、郵寄、上門服務(wù)等多種辦稅方式，加快電子稅務(wù)建設(shè)步伐；落實全程服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、延時服務(wù)等辦稅服務(wù)制度，提高服務(wù)質(zhì)量；暢通投訴舉報制度，充分保障納稅人權(quán)益。

在提升納稅服務(wù)水平和質(zhì)量，保障納稅人權(quán)益的同時也必須加強稅收管理，才能確保納稅信用的不斷提高。要加強稅收征管信息化建設(shè)和稅源專業(yè)化管理，提高稅收征管質(zhì)量和效率，降低征稅成本。稅收征管信息化建設(shè)就是要實現(xiàn)在全國范圍內(nèi)的各級稅務(wù)部門，各種稅收征管數(shù)據(jù)的采集必須統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，保證數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑唯一，實現(xiàn)涉稅信息的“一次采集、系統(tǒng)共享”；實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)的大集中，逐步建立以國家稅務(wù)總局為主、省級稅務(wù)部門為輔的全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中模式。稅源專業(yè)化管理是在明確納稅人主體申報納稅地位的前提下，按照納稅人規(guī)模、類型、行業(yè)、納稅信用情況、風(fēng)險高低等對稅源管理對象進(jìn)行科學(xué)分類，分別管理。對風(fēng)險低、納稅信用等級高的納稅人，采取風(fēng)險提示等服務(wù)手段督促其消除風(fēng)險；對風(fēng)險高、納稅信用等級低的納稅人，采取包括稅務(wù)審計等在內(nèi)的納稅評估手段進(jìn)行處理；對風(fēng)險分析和納稅評估發(fā)現(xiàn)涉嫌違法的納稅人實施稅務(wù)稽查，通過稽查的嚴(yán)厲打擊，加大納稅人的不遵從成本，促使納稅人遵從和誠信納稅。

（四）完善納稅信用評定管理制度，提高管理水平

首先，擴大參評范圍，實現(xiàn)納稅信用管理全覆蓋。納稅信用等級評定是全面考核納稅人的稅法遵從情況、辦稅情況、誠信納稅情況的重要依據(jù)，無論是企業(yè)納稅人還是個體工商戶、無論納稅人產(chǎn)值大小、繳納稅款的多少，都應(yīng)當(dāng)參與納稅信用等級評定，都應(yīng)當(dāng)擁有與其信用情況相適應(yīng)的信用等級，都應(yīng)當(dāng)受到相同的稅收待遇，實現(xiàn)政策的公平性。

其次，完善評定指標(biāo)體系。納稅信用信息來自稅收征收管理全過程，指標(biāo)的設(shè)計必須統(tǒng)一口徑，在信息的獲取上應(yīng)以自動采集為主，即由納稅人在依法履行納稅義務(wù)的全過程中自動生成，避免人為干擾，在當(dāng)前金稅三期征管系統(tǒng)全面上線的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)國稅、地稅同一納稅人納稅信息的共享。同時加快稅務(wù)部門納稅信用管理平臺與其他相關(guān)部門征信平臺的融合步伐，將第三方信息作為納稅信用等級評定的信息來源，將納稅信用主動融入到整個社會信用體系中。

再次，對納稅信用評定結(jié)果采取靜態(tài)公布與動態(tài)調(diào)整相結(jié)合，提高納稅人參與的積極性。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)稅務(wù)稽查及日常申報、繳稅、發(fā)票使用等情況及時調(diào)整納稅人的信用等級，并于每年4月份予以公示，對納稅信用等級提高的納稅人予以鼓勵，對納稅信用等級降低的納稅人予以警告，并取消其相應(yīng)的稅收待遇。

（五）加快社會信用體系建設(shè)，拓展納稅信用信息使用途徑

納稅信用信息的廣泛使用離不開完善的社會信用體系，只有加快社會信用體系的建設(shè)，才能拓展納稅信用信息的使用途徑，才能讓納稅信用管理變得更有意義。就目前的現(xiàn)狀來看，我國應(yīng)實行信用統(tǒng)一代碼制度，把統(tǒng)一的社會信用代碼作為法人信用記錄的唯一信用標(biāo)識，把身份證號作為個人信用記錄的唯一標(biāo)識，健全社會成員信用記錄。構(gòu)建全國統(tǒng)一的信用信息共享平臺，逐步形成覆蓋全部信用主體、所有信用信息類別、全國所有區(qū)域的信用信息網(wǎng)絡(luò)。建立多部門、跨區(qū)域信用聯(lián)合獎懲機制，通過信用信息交換共享，實現(xiàn)多部門、跨區(qū)域信用獎懲聯(lián)動，使守信者處處受益、讓失信者寸步難行。

[1]吳晶妹.現(xiàn)代信用學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2009：82.

[2]那甫軒.在社會信用體系建設(shè)中發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)的作用[J].中國稅務(wù)，2014（9）：9-10.

[3]國家稅務(wù)總局.納稅信用評定管理辦法（試行）[DB/OL].（2014-07-04）[2014-10-01]國家稅務(wù)總局網(wǎng).

[4]國家稅務(wù)總局.重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）[DB/OL].（2014-04-16）[2016-06-01]國家稅務(wù)總局網(wǎng).

責(zé)任編輯：譚桔華

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1009-3605（2017）05-0062-05

2017-05-30

謝芬芳，女，湖南衡東人，中共湖南省委黨校工商管理教研部教授，主要研究方向：稅務(wù)管理。