淺談中外會計分期之比較

趙柔+孫登攀

【摘要】會計分期作為會計四大假設(shè)之一，是會計工作的前提條件，世界各國對會計分期的具體規(guī)定也不盡相同。本文通過對比世界各國不同的會計分期，對我國采用公歷制存在的問題進行剖析，進而提出解決辦法。

【關(guān)鍵詞】會計分期 公歷制 國際準(zhǔn)則趨同

一、世界各國會計年度之比較

各國政府大多規(guī)定了自己國家會計年度的起訖日期，但公司或企業(yè)在實際運用過程中，則是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營周期，靈活選定自己的會計年度。徐世琴（2010）對不同國家的會計年度進行了比較，她從每個國家分別選取了50家上市公司作為樣本來觀察。如英國公司傾向于年底披露年度報告，但有的公司每年的會計年度都不一樣，并且每個會計年度長度也有差異，這表明英國上市公司在選擇會計年度時更加靈活，更具有彈性，他們往往根據(jù)自己公司所在行業(yè)和公司經(jīng)營的狀況來進行選擇；澳大利亞除采礦業(yè)以外的上市公司其會計年度可以長于12個月，總體來看，澳大利亞上市公司在會計年度的選擇上比較集中，采用的是7月制；印度采用的是四月制，與其他國家相比，印度上市公司的會計年度最為集中，靈活性較差。Huberman and Kandel （1989） and Smith and Pourciau （1988）檢驗了企業(yè)選擇十二月與非十二月作為財政年度的原因——是否與非系統(tǒng)性特點，如規(guī)模和行業(yè)相關(guān)。Kamp（2002）探討財政年度的國際多樣性時發(fā)現(xiàn)，在將12月作為年終方面，歐洲大陸的大部分國家超過美國；相反，在國家如新西蘭和澳大利亞將非十二月作為財政年度的結(jié)束時點也比美國流行，這些差異主要是由于不同國家報告或稅收條例的差異。傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，這一選擇受季節(jié)性、法規(guī)或純粹約定的影響。他們按行業(yè)劃分，觀察不同行業(yè)財政年度結(jié)束的時間，數(shù)據(jù)顯示大部分行業(yè)仍是將12月31日作為財政年度結(jié)束時間，但余下的的30%選擇不同的時間作為財政年度的終止日期。文中還提到，公司戰(zhàn)略因素、披露信息成本和業(yè)內(nèi)同行的報告日期也影響著公司報告期的選擇。綜上，世界各國的會計年度起訖日期，由于受國情和歷史文化原因的影響而有所不同，公司可以根據(jù)自己行業(yè)特點和經(jīng)營狀況的要求靈活選擇會計年度，有些國家或是地區(qū)甚至允許會計年度長于或短于一年。

二、對我國啟示

會計分期的重要性無可置疑，問題是如何結(jié)合企業(yè)的特點來應(yīng)用最合適的會計分期。對此，我們可借鑒世界不同國家對于會計分期的規(guī)定并對其加以調(diào)整，使其更加符合國際慣例。

（1）將會計分期的選擇權(quán)留給企業(yè)。美國準(zhǔn)則允許各行各業(yè)根據(jù)自身的企業(yè)特點和生產(chǎn)周期選擇適合自己的會計分期，這樣更有利于會計核算。如零售行業(yè)，一般選擇一月作為會計年度的結(jié)束日期，因為此時圣誕節(jié)已過，庫存量是最小的；而學(xué)校則將6月30號當(dāng)作截止日期，這時學(xué)期剛好結(jié)束；而那些將政府作為客戶的企業(yè)則選擇與政府財政年度保持一致。我國也可效仿此舉，給予企業(yè)更多的自主選擇權(quán)：如前所述的飲料生產(chǎn)企業(yè)，為了完整的反映它一個周期的盈利或虧損情況，最好的會計年度劃分就應(yīng)當(dāng)是4月1日至次年的3月31日。對于零售業(yè)來說，會計年度選在3月1日到次年2月28日也許正好合適。這樣按照生產(chǎn)經(jīng)營周期計量的相關(guān)收入、費用和利潤，顯然就會比人為的日歷年度分期要來得更準(zhǔn)確。

（2）注重“以人為本”。每年年末，恰逢年終決算最為繁忙的時候，也正好趕上中國最重要的節(jié)日—春節(jié)。會計人員面臨兩難選擇：是加班工作還是回家團聚。我國可借鑒日本的做法，選擇4月1日到次年3月31日作為一個會計年度，這樣可避免兩者的沖突。

（3）可再增加一個會計年度，減輕注冊會計師壓力。集中的年初審計會帶來諸多問題，如審計團隊的安排問題；由于審計時間沒有彈性，在客戶提出審計安排上的要求時，對客戶的適應(yīng)性差；審計業(yè)務(wù)過于集中， 從而在一至四月疲于奔命，從而可能影響審計客戶的拓展也可能影響了咨詢業(yè)務(wù)的拓展；由于存在審計高峰期，加班可能增加事務(wù)所成本，其原因可能在于上市公司業(yè)務(wù)審計的要求較高，從而導(dǎo)致的加班要更多一些。同時，有上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所認(rèn)為年報集中審計嚴(yán)重影響了審計業(yè)務(wù)拓展，即使有新的業(yè)務(wù)也要考慮時間安排。為了解決此問題，可再增加每年7月1日至次年6月30日的會計年度，對于注冊會計師而言，年報出具時間分別在年初和7月，在一定程度上可緩解年報集中審計的壓力，且審計業(yè)務(wù)相對分散，更有利于時間安排、資源的合理利用和事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展。

（4）信息用戶更充分獲取所需信息。對于債權(quán)人、投資者而言，年報在兩個時段披露，他們獲取的企業(yè)信息就更加充分、完整，避免了信息真空的存在。同時給予信息用戶足夠的時間去消化、理解信息，更有利于他們從中提取和分析財務(wù)信息，增強了財務(wù)報告的可用性。

（5）借助科技手段，完善會計分期。在會計電算化飛速發(fā)展的今天，我們完全可以利用可靠的會計軟件實現(xiàn)工作中的效率提高和理論上的科學(xué)完善。借助會計電算化軟件我們可以在企業(yè)中實現(xiàn)不等距會計分期，以便企業(yè)內(nèi)部的管理工作；也可以借助會計電算化軟件實現(xiàn)對外的符合國家會計分期要求的報表，便于投資者、財政、稅務(wù)等多方面的要求。這又要求我國會計軟件設(shè)計力量的配套支持。

為了與國際準(zhǔn)則進一步趨同，我國可將不同國家關(guān)于會計分期經(jīng)驗結(jié)合我國實際運用到企業(yè)中去，為完善會計準(zhǔn)則添磚加瓦。另外，對于會計準(zhǔn)則的其他方面，我們應(yīng)“積極主動地”推動我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同， 而不是“消極地”強調(diào)我的特殊情況， 回避與國際準(zhǔn)則的趨同。

參考文獻：

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