論經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何完善我國(guó)稅收制度

耿婭杰

【摘要】財(cái)政和稅收事關(guān)治國(guó)根本，重要性不言而喻。通過稅制的持續(xù)完善和改革，有利于規(guī)范政府與市場(chǎng)主體之間的分配關(guān)系，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步、可持續(xù)增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。本文以經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收制度為切入點(diǎn)，介紹了新常態(tài)下我國(guó)稅收制度凸顯出來的問題，針對(duì)我國(guó)稅收制度的不足提出完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面的建議。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài)；經(jīng)濟(jì)；稅收

國(guó)家治理體系現(xiàn)代化與政府職能的實(shí)現(xiàn)離不開稅收活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)事實(shí)上決定了稅收的新常態(tài)，反過來，稅收的新常態(tài)又反作用于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)既是一種挑戰(zhàn)又是一種機(jī)遇。新常態(tài)下，我國(guó)的稅收制度存在很多問題，針對(duì)我國(guó)稅收制度存在的不足，提出有效的建議完善稅收體系，這不僅對(duì)于我國(guó)進(jìn)一步深化稅收改體制革具有著重要的戰(zhàn)略意義，而且對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)現(xiàn)有稅收制度凸顯出的問題

（一）設(shè)計(jì)稅收制度的理念不新

設(shè)計(jì)稅收制度的理念不新，反映在兩個(gè)方面不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新常態(tài)變化：一是在為什么征稅的問題上我國(guó)傳統(tǒng)的稅制設(shè)計(jì)的思維是以納稅人有罪判定為假設(shè)前提，以管理和監(jiān)督納稅人為慣性思維定勢(shì)，習(xí)慣于采用對(duì)抗性的方法來解決稅收?qǐng)?zhí)法中的矛盾，把打擊偷逃稅行為作為稅收?qǐng)?zhí)法工作的全部?jī)?nèi)容或主要方面：二是在征多少稅的問題上憑主觀意愿確定?！叭蝿?wù)至上”、“唯稅收任務(wù)馬首是瞻”的思維導(dǎo)向長(zhǎng)期存在，任務(wù)和稅法孰輕孰重或誰大誰小的爭(zhēng)議一直不斷。不管是哪一種情形，都嚴(yán)重地削弱了稅法的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和權(quán)威性。容易帶來預(yù)算執(zhí)行“順周期”問題，助推經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)。

（二）稅制結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，不僅表現(xiàn)在各個(gè)不同稅種的如何組合的方面不合理，而且反映在某個(gè)稅種在整個(gè)體系中所處地位方面不合理。

1.間接稅與直接稅配置不合理

我國(guó)現(xiàn)行稅制體系是以商品課稅為主體，間接稅占的比重過大，直接稅占的比重過小。據(jù)財(cái)政稅收統(tǒng)計(jì)資料顯示，改革開放以來，我國(guó)全部稅收收入中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等間接稅稅收收入合計(jì)一直在60%以上，占絕大比重，而個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅稅收收入合計(jì)不到20%，占比小。

2.絕大部分稅收由企業(yè)繳納

我國(guó)現(xiàn)行稅制一個(gè)重要特征就是絕大部分稅收由企業(yè)繳納，2014年包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三大稅種在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額比重的60%左右基本上是由企業(yè)繳納的，企業(yè)所得稅占稅收收入總額的比重在20%左右是由企業(yè)繳納的，個(gè)人所得稅的比重僅為6%左右，而即使是個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得屬于非公司企業(yè)所得稅，工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利所得等也主要由單位代扣代繳，大部分由企業(yè)繳納。

（三）稅收調(diào)節(jié)功能偏弱

稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能不足主要反映在以下幾個(gè)方面：

1.現(xiàn)行消費(fèi)稅制調(diào)節(jié)收入分配功能不足

現(xiàn)行消費(fèi)稅制確立的課稅范圍過窄，稅率設(shè)計(jì)偏低，課稅環(huán)節(jié)過于單一，已經(jīng)難以進(jìn)一步發(fā)揮對(duì)高能耗、高污染的產(chǎn)品以及部分高檔消費(fèi)品的調(diào)節(jié)作用，也無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下創(chuàng)新消費(fèi)形式與結(jié)構(gòu)的要求，這樣不僅引起大量稅源流失，而且不足以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的公平分配與引導(dǎo)消費(fèi)的功能。

2.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅制調(diào)節(jié)收入分配功能不足

現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確立的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)不合理，稅收政策優(yōu)惠待遇過多、范圍過大，一定程度上弱化了其調(diào)節(jié)收入分配的功能。

3.個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅制不完善

人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收，其中的工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及稅率自2011年后一直沒有進(jìn)行調(diào)整，費(fèi)用扣除不合理、稅率結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)。

我國(guó)現(xiàn)階段居民貧富差距雖然有工資薪金差距，但更多的是財(cái)產(chǎn)方面的差距，而現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)不合理，保有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重，計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)，征管漏洞百出等問題的存在，導(dǎo)致其在調(diào)節(jié)收入分配功能方面明顯不足。

二、完善稅收制度。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)

（一）梳理完善稅收政策

通過對(duì)現(xiàn)行稅收政策各類問題的全面梳理，在分析研究的基礎(chǔ)上，應(yīng)有針對(duì)性地采取如下措施以實(shí)現(xiàn)“完善稅收政策，助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與升級(jí)”的目標(biāo)。

1.優(yōu)化分成比例，切實(shí)保障地方政府經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)能力

通過優(yōu)化國(guó)稅、地稅問的分成比例（如調(diào)整消費(fèi)稅的返還比例），同時(shí)補(bǔ)貼因“營(yíng)改增”改革導(dǎo)致的稅源損失，給地方政府保留合適的稅源，使地方政府既有積極性也有經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)能力主動(dòng)承擔(dān)起促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、地方經(jīng)濟(jì)良性可持續(xù)發(fā)展的重大使命。

2.推動(dòng)“營(yíng)改增”改革，促進(jìn)各行各業(yè)均衡發(fā)展

通過“營(yíng)改增”改革，相應(yīng)出臺(tái)增加固定資產(chǎn)抵扣范圍、大幅降低小微企業(yè)征稅稅率等稅收優(yōu)惠政策，為系統(tǒng)性解決重復(fù)征稅問題提供具體可行的稅收操作方法，同時(shí)積極推動(dòng)改革步伐，盡快實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，促成結(jié)構(gòu)性減稅、促進(jìn)各行各業(yè)均衡發(fā)展的目標(biāo)。

3.加快環(huán)境稅立法與實(shí)施，促進(jìn)資源稅調(diào)節(jié)能力

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，資源稅的重要性正在逐漸喪失，作為綠色財(cái)稅制度主要代表，環(huán)境稅必將是取而代之的不二選擇。加快環(huán)境稅立法應(yīng)該是解決環(huán)境困局的正確方向，把環(huán)境稅收入主要交由地方政府支配，促使地方政府無可推卸地承擔(dān)起環(huán)境治理、監(jiān)督污染排放等重大責(zé)任。

（二）加強(qiáng)稅收法律環(huán)境建設(shè)

1.規(guī)范立法行為

完善并修訂稅收立法授權(quán)的權(quán)限范圍，逐步實(shí)現(xiàn)由全部授權(quán)向部分授權(quán)轉(zhuǎn)型，把主法的立法權(quán)交還全國(guó)人大，把國(guó)務(wù)院的立法授權(quán)限制在“實(shí)施細(xì)則”層級(jí)的權(quán)限范圍內(nèi)。

2.規(guī)范稅收優(yōu)惠行為

通過法治化操作全面規(guī)范各類稅收優(yōu)惠行為，從根本上解決稅收優(yōu)惠過多過濫、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，引導(dǎo)公平競(jìng)爭(zhēng)的良性市場(chǎng)環(huán)境，真正發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在培育新興市場(chǎng)中的引領(lǐng)和孵化作用。

3.正稅清費(fèi)

切實(shí)推進(jìn)正稅清費(fèi)對(duì)各類行政性收費(fèi)進(jìn)行梳理和歸并，取消不合理收費(fèi)，對(duì)其中的合理部分依照稅收法定原則通過規(guī)范化操作歸并納入稅收體系。通過正稅清費(fèi)操作，必將從根本上改變我國(guó)稅費(fèi)多、亂、雜的混亂局面，為納稅人營(yíng)造一個(gè)明明白白納稅的稅收環(huán)境。