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    淺析營改增下的企業(yè)會計管理

    2017-03-04 01:23:41湯婷
    商情 2016年32期
    關(guān)鍵詞:會計管理營改增對策

    湯婷

    【摘要】為了加快財稅體制改革,進一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,我國全面推開營改增試點,這對企業(yè)的會計管理產(chǎn)生了重大影響。作者從簡述營改增的改革背景及意義開始,然后從發(fā)票管理、會計核算和會計報表三個方面分析了營改增給企業(yè)會計管理帶來的影響,并基于此提出一些針對性措施,優(yōu)化企業(yè)財務會計工作方式,幫助企業(yè)抓住營改增環(huán)境下發(fā)展的機會。

    【關(guān)鍵詞】營改增;會計管理;影響;對策

    一、營改增的改革背景與意義

    營改增是指稅務部門將之前征收營業(yè)稅的應稅項目改為征收增值稅。從1994年分稅制改革以來,營業(yè)稅和增值稅兩大主體稅并存為當時的國民生產(chǎn)做出了很大的貢獻,然而隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善,特別是服務業(yè)的大力發(fā)展,兩稅并行暴露了相應的弊端,社會各界對營改增的呼聲也此起彼伏。第一、營業(yè)稅和增值稅有時會存在交叉交易的可能性,這造成了重復征稅、稅負不公,阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展:第二、兩種稅制并存在一定程度上使增值稅不能形成有效的抵扣鏈條,從而影響整個稅收制度完整性,這也給稅收征管增加了難度。在國際上,增值稅已得到一百多個國家的使用,營改增的進程是符合我國經(jīng)濟國際化的走向,對改善我國商品和服務的國際競爭力有顯著作用。

    2011年年末,國務院從深化改革的總體部署出發(fā),批準了營改增試點方案并就此在2012年1月1日開始了從上海市部分行業(yè)輻射向全國范圍內(nèi)的營改增浪潮。2016年5月1日起我國將全面實施營改增,將生活服務業(yè),建筑業(yè),房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)納入試點范圍。自此,營業(yè)稅將榮耀謝幕,增值稅將全面覆蓋。

    全面推開營改增后,工程、安裝、修繕、裝飾等建筑業(yè)納稅人和銷售建筑物、構(gòu)筑物等房地產(chǎn)業(yè)納稅人適用11%的增值稅稅率,金融服務和生活服務適用6%的增值稅稅率,境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為,增值稅稅率為零,可以實行出口退免稅。根據(jù)增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證注明的稅額來建立起的環(huán)環(huán)相扣的增值稅征收機制,減少了重復納稅的環(huán)節(jié),成功打通了連接一,二,三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條,將為所有行業(yè)帶來更大規(guī)模的減稅,提高企業(yè)積極性,有力促進服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級,增強了我國輸出勞務的競爭力。改革初期,雖然個別企業(yè)可能出現(xiàn)稅負不降反增的現(xiàn)象,但從長遠發(fā)展來看,營改增利國利民,促進社會經(jīng)濟形成良好的循環(huán),對推動國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。

    二、營改增給企業(yè)會計管理工作帶來的影響

    營改增是一場偉大的經(jīng)濟革命,其經(jīng)濟成效已開始在全國企業(yè)的實踐中展現(xiàn)出來,與此同時,它給企業(yè)的會計管理工作也帶來了不可避免的挑戰(zhàn)。

    (一)對發(fā)票管理的影響分析

    會計循環(huán)業(yè)務的第一步就是分析經(jīng)濟業(yè)務,審核原始憑證。營改增后,增值稅專用發(fā)票作為企業(yè)原始會計憑證的重要組成部分是企業(yè)降低稅負的關(guān)鍵,而在營改增實施之前,營業(yè)稅征收流程簡單,只需要自開或者代開發(fā)票就可以實現(xiàn),營改增后稅務系統(tǒng)的復雜化程序化給發(fā)票管理帶來了新的難題。

    能否獲得真實可靠且合理的增值稅專用發(fā)票關(guān)系著企業(yè)的稅負水平。一方面,在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中,一般納稅人(年應稅銷售額超過500萬)可開具增值稅專用發(fā)票,而簡易征收一般納稅人或小規(guī)模納稅人則因無法抵扣專用發(fā)票上注明的稅額,需開具增值稅普通發(fā)票,這導致了某些企業(yè)在交易中無法獲得增值稅專用發(fā)票抵扣稅額。以建筑施工企業(yè)為例,在其進行工程施工過程中,通過設立項目部或者指揮部來管理運行施工現(xiàn)場,其上游企業(yè)除了大型設備機械供應商,人工勞務及其他合作商、代理商大部分是小微企業(yè)或個體經(jīng)營者,其開具增值稅專用發(fā)票的資格尚且不夠,在無形中也減少了進項稅額可抵扣的金額,從而導致企業(yè)稅負水平不輕反重。另一方面,由于交易雙方企業(yè)的利益密切相關(guān),企業(yè)相對應地加強了對于增值稅發(fā)票開具和傳遞的管理及各交易環(huán)節(jié)的審查工作,這也大大增加了企業(yè)會計工作人員納稅申報的工作量,同時對其辨認和處理增值稅專用發(fā)票的技術(shù)與能力提出了更高的要求,一旦違反規(guī)定,將可能給企業(yè)帶來行政和刑事風險。

    (二)對會計核算的影響分析

    會計核算的首要基礎(chǔ)是確定會計科目,在實施營改增以前,營業(yè)稅的核算所涉及的會計科目相對比較簡單,一般只有“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費——應交營業(yè)稅”兩個會計科目。營改增后會計核算科目(應交稅費——應交增值稅)增加了9個明細。在其中,進項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅和出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額5個明細科目記入借方,銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅和出口退稅4個明細科目記入貸方。同時,還在“應交稅費”一級科目下設“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”明細科目。

    在確認會計科目后,企業(yè)的會計人員會分情況根據(jù)會計計量屬性來進行核算。其中最常見的是對試點納稅人差額征稅的賬務處理。增值稅差額征稅,是指一般納稅人采用購進扣稅法計算應納增值稅,即應納稅額一當期銷項稅額一當期進項稅額,結(jié)果為正時交稅,零或負則不交稅。對于小規(guī)模納稅人,當銷售額中需要扣去一部分支付給非試點行業(yè)的價款,應注意在“應交稅費一應交增值稅”的借方登記減少的應交增值稅登記:另外需要注意的是對于增值稅期末留抵稅額的分析處理要精確。原增值稅納稅人在同時經(jīng)營有應稅服務時,其依據(jù)稅法不能在銷項稅額里扣除的部分應在“增值稅留抵稅額”科目下登記,期末余額根據(jù)流動性在資產(chǎn)負債中的“其他非流動資產(chǎn)”或“其他流動資產(chǎn)”列示。

    (三)對財務報表的影響分析

    1.對資產(chǎn)負債表的影響

    資產(chǎn)負債表可以直觀清晰地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債結(jié)構(gòu),實行營改增后,由于增值稅的進項稅額可以抵扣,為了降低稅負,企業(yè)在固定資產(chǎn)上會加大投資力度,同時“固定資產(chǎn)原值”會增大、“應交稅費”減少,“累計折舊”也會發(fā)生相應變化,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之變化。短期來看,可能給企業(yè)投資帶來壓力,但從長期而言,企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模擴大,增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

    2.對利潤表的影響

    營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別點在于一個是價內(nèi)稅,一個是價外稅。營改增之前,企業(yè)的“主營業(yè)務收入”科目由含稅(營業(yè)稅)收入變成不含稅收入(扣除增值稅),這導致了企業(yè)的主要業(yè)務收入減少了不少,并且“應交營業(yè)稅”從“應交稅費”不再出現(xiàn),它的期末余額也會減少,納稅成本減小。利潤表有助于外部投資者和內(nèi)部管理考核進行定性定量分析,根據(jù)利潤率計算公式“營業(yè)利潤率等于利潤額與主營業(yè)務收入之比”來看,其中的營業(yè)收入因為“營改增”的影響以不含稅收入計入,數(shù)值有所下降,稅負壓力的減輕使得成本減少,相應地,企業(yè)的利潤率上升。

    3.對現(xiàn)金流量表的影響

    現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ),主要反映一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出情況。推行營改增后,企業(yè)的財務活動會因為營改增的利弊分析做出適當?shù)恼{(diào)整。一方面在投資活動上,企業(yè)會擴大生產(chǎn)規(guī)模,購建更多設備,現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流出增大,但同時在經(jīng)營活動中,由于不含稅價格使得折舊減小且及稅負減少,導致了現(xiàn)金流量上升:另一方面,企業(yè)因為投資增大而加大籌資力度,長遠發(fā)展來看,企業(yè)的償債壓力因為融資過程中產(chǎn)生的利息費用等問題增大。

    三、企業(yè)針對營改增的路徑探究

    (一)積極學習稅收新政策,正確分析營改增給企業(yè)帶來的影響

    營改增是我國稅制繼1994年分稅制改革的又一次深刻變革,企業(yè)會計人員應及時了解更新稅務觀念,全面分析營改增給企業(yè)會計管理工作帶來的影響,根據(jù)國家最新的稅法規(guī)定來完善會計核算體系。同時與當?shù)刎斦块T、稅務部門保持良好的溝通交流,為納稅申報,優(yōu)惠申請等財務工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

    (二)完善納稅籌劃,減少稅務負擔

    增值稅進項稅額的抵扣是影響企業(yè)稅負水平的關(guān)鍵因素,企業(yè)應及時梳理調(diào)整現(xiàn)有的業(yè)務,清晰把握有關(guān)增值稅的經(jīng)營業(yè)務。在選擇合作伙伴時,應盡可能地選擇能夠提供真實合法增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進行交易,對于的小規(guī)模納稅人和個體工商戶,可通過協(xié)調(diào)交流以獲得價格上的優(yōu)惠,借此消除營業(yè)稅與增值稅稅率差額造成的經(jīng)濟流失。管理者在投資經(jīng)營決策中,也要全方位考慮,加強企業(yè)相關(guān)部門的溝通,為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟利益。

    (三)增強會計人員素質(zhì),提升業(yè)務處理能力

    營改增后,企業(yè)的稅收核算、會計核算等相比以前都會更加復雜化,因此會計工作人員必須提高業(yè)務素質(zhì):首先財務人員要積極學習吸收其他試點地區(qū)企業(yè)的先進管理經(jīng)驗,必要情況下,企業(yè)應對內(nèi)部相關(guān)人員進行專業(yè)化培訓。營改增對企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn),增值稅計稅的復雜性決定了增值稅發(fā)票管理的嚴格行,會計人員在透徹理解稅收規(guī)定的基礎(chǔ)上要規(guī)范化增值稅專用發(fā)票的使用,有效規(guī)避稅務稽查風險。同時企業(yè)要加快會計電算化進程,充分利用信息軟件技術(shù)提高財務部門的工作效率。

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