淺談內(nèi)控審計在城中村改造中的運用

周莉紅

【摘 要】本文描述了中國城中村改造過程中容易出現(xiàn)的問題，并對其進行了分析，提出了內(nèi)控審計對于解決城中村改造難題的必要性和可行性。文章通過對西安市某區(qū)域的城中村改造過程中內(nèi)部控制審計運用的論述，闡釋了內(nèi)控審計將成為城中村改造過程中不可或缺的管理工具，同時指明了內(nèi)控審計在城中村改造過程中的關鍵點，對于內(nèi)控審計在績效考核方面作用也做了積極的探索，對今后城中村改造的規(guī)范運作起到了一定的借鑒作用。

【關鍵詞】內(nèi)控審計；城中村改造；運用

隨著中國經(jīng)濟穩(wěn)步進入了新常態(tài)模式，城鎮(zhèn)化建設也到了如火如荼的地步。全國各地城鎮(zhèn)化都在高速發(fā)展，城中村改造也成為了各級政府的一項重點工作。然而隨著城中村改造的步伐加速，我們經(jīng)常在各種媒體上看到城中村改造過程中出現(xiàn)的極端事件，暴力拆遷事件層出不窮，違規(guī)拆遷屢見不鮮，自焚乃至以命抗拆的現(xiàn)象時有發(fā)生，這就聚焦了一個全社會關注的問題——城中村改造的規(guī)范運作問題。

一、城中村改造中的問題及分析

在城中村改造中存在的主要問題有加蓋、賠償不能達成一致、違法拆遷、揚塵、安全事故、質(zhì)量問題、延期交房、回遷安置問題等，造成上訪頻次高，群訪社會負面影響大，究其原因，主要有以下幾點：

1.城中村改造主體文化理念存在著業(yè)績觀、形象觀的問題，沒有將百姓利益放在首位。

2.城中村改造過程中運營不規(guī)范，拆遷評估監(jiān)管不力，拆遷安置程序混亂，監(jiān)督公示不到位，造成了各種違法拆遷等負面社會現(xiàn)象的發(fā)生，以至于百姓利益受損。

3.城中村改造中管理體系不健全，管理制度和業(yè)務流程不全，內(nèi)部控制等管理工具缺失，是造成城中村改造出現(xiàn)問題的主要成因。

4.城中村改造過程中的監(jiān)督控制缺失，缺乏第三方的監(jiān)督，相關信息渠不暢通也是造成上訪的原因。

二、如何解決城中村改造的問題

如何規(guī)范城中村改造業(yè)務？如何解決在城中村改造過程中出現(xiàn)的突出問題？內(nèi)部控制審計就提到日程上來。

1.開展城中村改造內(nèi)部控制體系建設

在城中村改造過程中，由于涉及面廣，涉及部門多，各業(yè)務流程接口以及相關政策都存在缺乏統(tǒng)一標準的問題，因此規(guī)范城中村改造工作，搭建內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部監(jiān)管，通過對內(nèi)部控制體系的審計，促進整個城中村管理體系的提升就成為規(guī)范城改業(yè)務的關鍵。

（1）內(nèi)控體系建設基礎階段

組織架構(gòu)上設立內(nèi)控工作領導小組與內(nèi)控推進工作小組直接對內(nèi)控工作領導小組負責，保證了內(nèi)部審計的獨立性。通過編發(fā)《內(nèi)部控制審計制度》等相關內(nèi)控管理制度，賦予內(nèi)部控制推進工作小組人員開展城中村改造內(nèi)部控制體系建設及開展內(nèi)控審計的權(quán)力。

內(nèi)控推進工作小組通過開展城中村改造過程中各部門以及城改工作小組的權(quán)責界定、做好各部門管理制度、城改業(yè)務流程的梳理工作，理順單位內(nèi)部層級之間、部門之間的權(quán)責；實現(xiàn)制度無遺缺、無重復。

（2）內(nèi)控體系建設搭建階段

針對單位在城中村改造過程中宅基地審核、動遷評估、收房拆除、財務審核、信訪接待等各業(yè)務層面的風險識別、評估和應對措施的制定，對城中村改造過程中各業(yè)務的全流程風險進行定性定量，建立有效的防控措施。

（3）體系推廣實施階段

對城改內(nèi)控體系進行測試、改進和推廣實施，通過測試改進使城改內(nèi)控體系緊貼城改業(yè)務實際，達到可操作、能執(zhí)行的目的，通過推廣實施使城改內(nèi)控體系融入日常經(jīng)營管理活動。

（4）評價與持續(xù)優(yōu)化階段

針對已運行的城改內(nèi)控體系，進行自我評價和持續(xù)優(yōu)化。通過實施該階段工作實現(xiàn)對風險的動態(tài)管理，對內(nèi)控體系的持續(xù)優(yōu)化、對城改內(nèi)控運行的跟蹤督導，保證城中村改造內(nèi)控體系落地。

2.如何在城中村改造過程中運用內(nèi)控審計

在開展內(nèi)部控制審計時應遵循有效性、全面審慎性、獨立性原則，在實施城改內(nèi)控審計過程中對被審計部門內(nèi)控制度的健全性、合理性及內(nèi)部控制過程的有效性進行測試與評價。

（1）明確城改內(nèi)部控制審計范圍及重點內(nèi)容

城改內(nèi)控審計范圍主要包括了城中村改造的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息及溝通、監(jiān)督五個方面，同時重點關注宅基地審核、動遷評估、收房拆除、財務審核、信訪接待主要業(yè)務流程，使得審計內(nèi)容貫穿于主要的經(jīng)營活動中。

①城中村改造的控制環(huán)境包括了城改的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、城改理念、文化等。重點審計方向是城改治理結(jié)構(gòu)是否完善、“三重一大”決策制度是否落實、政策宣傳及宅基地審核等業(yè)務小組崗位職責是否明確；人力資源結(jié)構(gòu)是否合理、引進開發(fā)與使用退出環(huán)節(jié)機制是否健全；城改過程中的社會責任是否履行，包括工程建設安全生產(chǎn)、安置房質(zhì)量控制、治污減霾措施是否得當；城改中是否以陽光拆遷、法制拆遷、和諧拆遷為主題文化開展相關工作。

②城中村改造的風險評估主要包括識別和分析影響城改目標實現(xiàn)的各類風險、對城中村改造業(yè)務流程進行風險評估、及時調(diào)整風險應對策略，建立城中村改造風險管理體系。重點審計城改各業(yè)務環(huán)節(jié)中風險是否被準確識別并制定相應應對策略。

③城中村改造的控制活動指根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將城中村改造過程中的風險控制在可承受度之內(nèi)。 控制活動主要包括不相容職務分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制2。例如不相容職務分離控制，要求動遷人不得與村民單獨接觸評估，必須有監(jiān)管人員在場，三方共同開展評估等，避免了評估人員與村民的相互勾結(jié)，套取利益的腐敗行為。

④信息與溝通主要包括建立信息與溝通制度，如工作聯(lián)系單、公文流轉(zhuǎn)系統(tǒng)等；明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，及時、準確、完整地記錄所有信息、保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠及有序運行，建立反舞弊機制。

⑤城中村改造的監(jiān)督主要包含城改方案是否進行了公示；政務公開內(nèi)容是否進行公示與監(jiān)督；相關工作流程、補償標準及過程是否給予公示監(jiān)督。通過對相關工作記錄的審計，保證監(jiān)督的透明、公平、公正。

內(nèi)控審計過程中，我們注意到制度建設是否完善、工作流程是否完備、制度執(zhí)行是否到位、工作記錄是否完整、相關決策是否合法合規(guī)、工作人員能力是否足以勝任等內(nèi)容，是最容易出現(xiàn)問題的關鍵點。因此在內(nèi)控審計的全過程中，上述問題的全過程關注也是城中村改造內(nèi)控審計的重中之重。

（2）內(nèi)控審計的業(yè)務流程

①編制年度內(nèi)控審計監(jiān)察工作計劃。

②確定檢查內(nèi)容。內(nèi)控推進小組根據(jù)批準的年度內(nèi)控審計和監(jiān)察工作計劃，結(jié)合具體情況，編制具體檢查計劃，確定具體的檢查時間、范圍和檢查方式，并組織實施。

③下發(fā)《內(nèi)控審計通知書》。由內(nèi)控推進小組將審計范圍、內(nèi)容、方式、時間、要求等通知被審計部門，被審計部門依照內(nèi)控部的要求準備所需資料。

④實施審計。內(nèi)控推進小組，進駐被審計部門。召開檢查準備會議，然后查閱被審計部門的有關原始工作記錄和相關資料；通過訪談，對被檢查部門進行調(diào)查，取得證明材料，并形成審計工作底稿；最后召開審計終結(jié)會議，將此次審計情況與被審計部門交換意見。

⑤提交《審計報告》。在綜合分析的基礎上，寫出正式的《審計報告》。

⑥通報審計結(jié)果，同時下達《內(nèi)控審計整改通知書》。

⑦被審計部門整改。

⑧整改結(jié)果檢查及評價。內(nèi)控推進小組根據(jù)《內(nèi)控審計整改通知書》在規(guī)定的時間內(nèi)對被審計部門的實際整改情況進行檢查，填寫復檢意見對整改結(jié)果進行跟進。

⑨當檢查整改結(jié)束后，內(nèi)控部會根據(jù)整改事項的重要程度，對被審單位的檢查整改事項進行后續(xù)檢查。

（3）內(nèi)控審計的實施方法

內(nèi)控審計的實施方法主要通過個別訪談、穿行測試、抽樣檢查等方式進行，依據(jù)獲取到的證據(jù)，形成內(nèi)控審計工作底稿。在判斷內(nèi)部控制是否存在缺陷時，應當充分考慮下列因素：

①是否針對風險設置了合理的細化控制目標。

②是否針對細化控制目標設置了對應的控制活動。

③相關控制活動是如何運行的。

④相關控制活動是否得到了持續(xù)一致的運行。

⑤實施相關控制活動的人員是否具備必需的權(quán)限。

綜合考慮以上因素后，對內(nèi)部控制缺陷進行認定，區(qū)分重大缺陷、重要缺陷及一般缺陷，以此評價被審計部門內(nèi)部控制的設計及運行是否有效。

3.內(nèi)控審計結(jié)果納入績效考核中的探索

內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制體系中各項管理的再控制，所有的內(nèi)控管理行為都有人的因素參與。因此，為了提高內(nèi)控審計的效用，大力推進內(nèi)部控制工作，通過內(nèi)控審計，將內(nèi)控審計結(jié)果與具體工作人員的利益掛鉤，即對于積極促進并完善內(nèi)部控制工作的相關部門和個人給予績效獎勵。同時，對于內(nèi)部控制工作存在缺陷且整改不及時的給予績效處罰。通過與績效結(jié)合，大大促進了內(nèi)部控制審計的效用。

三、內(nèi)控審計在城改中的運用效果及反思

在城中村改造過程中，由于整個城中村改造參與方眾多，過程漫長，工作環(huán)節(jié)繁復，工作人員水平參差不齊，因此，通過內(nèi)控審計來嚴格控制政策執(zhí)行、完善內(nèi)控體系就顯得意義重大。

1.內(nèi)控審計在城改運用后的效果

通過內(nèi)控審計，促進了城改業(yè)務對國家相關法規(guī)政策的遵循，管理制度逐步完善，業(yè)務流程不斷規(guī)范，內(nèi)控體系運轉(zhuǎn)順暢，整個城中村改造過程中，無重大投訴和上訪案件。

通過內(nèi)部控制審計的實施，內(nèi)控體系的完備性增強，內(nèi)控的缺陷呈現(xiàn)了下降趨勢，單位全員的內(nèi)控意識得到了明顯的提高，單位的整體績效也大幅度提升。通過內(nèi)控審計出現(xiàn)的不合格項逐年降低。

2.內(nèi)控審計在城改運用中的反思

內(nèi)控審計是不斷提升內(nèi)控意識的有力管理工具。內(nèi)控意識的提升是整個城中村改造內(nèi)控實施的基礎，也是內(nèi)控審計的目的之一。通過內(nèi)控審計與員工績效考核掛鉤，使得單位全員的內(nèi)控意識逐步增強，在開展工作的同時，內(nèi)控意識已經(jīng)融入到工作人員的管理行為中。

綜上所述，在當前中國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的新常態(tài)下，城中村改造成為了中國經(jīng)濟發(fā)展歷史中不可缺少的部分，而城中村改造中的內(nèi)控審計也為整個經(jīng)濟工作起到了保駕護航的作用，其有效防范風險，提高城改業(yè)務的效率和效果，增強財務報告的可靠性，為城改業(yè)務合法合規(guī)提供了合理保證。

參考文獻：

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