淺淡“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及建議

唐智敏

[摘要]：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，稅務(wù)體系的完善調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極面對(duì)“營(yíng)改增”政策帶來(lái)影響。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞]：“營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)核算 影響及建議

“營(yíng)業(yè)稅”主要對(duì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)征收的稅金。上個(gè)世紀(jì)九十年代初營(yíng)業(yè)稅實(shí)施順應(yīng)了我國(guó)的改革潮流。但對(duì)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)較重，存在重復(fù)征收。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，為了企業(yè)健康發(fā)展降低稅負(fù)，消除重復(fù)征稅。從2016年5月1日起我國(guó)全面推行“營(yíng)業(yè)稅”改“增值稅”?！霸鲋刀悺睂儆谏唐妨鬓D(zhuǎn)額征稅，只征收企業(yè)商品銷(xiāo)售或?qū)ν夥?wù)項(xiàng)目的增值部分，避免了重復(fù)征稅。這次稅制改革的目的是為了化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。意義非常重大。能加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度，促進(jìn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)額，減輕企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)成本。這次稅改把不動(dòng)產(chǎn)也納入抵扣范圍，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備升級(jí)和擴(kuò)大投資。能消除重復(fù)增稅，創(chuàng)建更加公平透明的稅收環(huán)境，提高產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。它標(biāo)志著我國(guó)的稅收制度與世界增值稅制度的接軌。

一、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在成本核算方面：“營(yíng)改增”前企業(yè)的成本是按照價(jià)稅合計(jì)入賬，成本價(jià)值包含商品的自身成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”只有商品的自身成本價(jià)值，商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以和銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這就要求企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品或接受服務(wù)時(shí)，要選擇具有開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)。

在應(yīng)交稅金方面：“營(yíng)改增”后企業(yè)面臨著會(huì)計(jì)科目設(shè)置的調(diào)整需要增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目，核算企業(yè)增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)及應(yīng)納稅額的具體情況。

在所得稅方面：各試點(diǎn)“營(yíng)改增”的情況表明“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅有三個(gè)方面的影響1、可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少?！盃I(yíng)改增”前允許企業(yè)所得稅前全額扣除企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后企業(yè)繳納的增值稅只允許與進(jìn)項(xiàng)稅之間進(jìn)行抵扣，就造成企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額增加。2、能扣除的成本費(fèi)用減少?！盃I(yíng)改增”前企業(yè)所得稅前可以全額扣除發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)都可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，只能將抵扣后的價(jià)值作為成本費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)稅前扣除。3、購(gòu)置固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，“營(yíng)改增”前購(gòu)置固定資產(chǎn)需要按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后購(gòu)置固定資產(chǎn)按11%繳納增值稅。計(jì)入固定資產(chǎn)原值小于“營(yíng)改增”前，計(jì)提累計(jì)折舊也相應(yīng)小于“營(yíng)改增”前的折舊金額。

在現(xiàn)金流量表方面：各試點(diǎn)“營(yíng)改增”的經(jīng)營(yíng)情況表明“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流表有三個(gè)方面的影響。1、會(huì)影響企業(yè)的投資活動(dòng)。企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)和銷(xiāo)售規(guī)模，會(huì)大量采購(gòu)生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備和銷(xiāo)售設(shè)施，“營(yíng)改增”后增加了抵扣的進(jìn)項(xiàng)數(shù)目，企業(yè)投資活動(dòng)中流出現(xiàn)金會(huì)更好的通過(guò)現(xiàn)金流量表表現(xiàn)出來(lái)，比“營(yíng)改增”前企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)減少。2、會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額會(huì)隨同經(jīng)營(yíng)成本一同降低。這會(huì)刺激企業(yè)更頻繁的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，則會(huì)使?fàn)I業(yè)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量上升。3、會(huì)影響企業(yè)的籌資活動(dòng)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)必須通過(guò)不斷融資來(lái)擴(kuò)大規(guī)模提升競(jìng)爭(zhēng)力，短期內(nèi)“營(yíng)改增”會(huì)影響企業(yè)的本金借入和股權(quán)籌集，進(jìn)而增大融資方面的現(xiàn)金流量，長(zhǎng)期看基于融資活動(dòng)本身的階段性以及融資利息的壓力，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量下降，并為企業(yè)帶來(lái)更大的還債壓力。

在利潤(rùn)表方面：各試點(diǎn)“營(yíng)改增”的表現(xiàn)情況來(lái)看，推行“營(yíng)改增”給企業(yè)利潤(rùn)表造成短期和長(zhǎng)期影響。“營(yíng)改增”后短期內(nèi)企業(yè)繳納的金額比以前更少，甚至部分項(xiàng)目免除稅金，降低了企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本。長(zhǎng)期來(lái)看“營(yíng)改增”的推行降低企業(yè)稅務(wù)上的成本和負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的障礙，為企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模和投資發(fā)展提供更多機(jī)遇。

在發(fā)票管理方面：增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理是有嚴(yán)格的管理制度和規(guī)范要求“營(yíng)改增”后會(huì)進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理，使不符合規(guī)定的各類(lèi)現(xiàn)象得到有效監(jiān)管，并采用法律手段對(duì)亂開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格管制。

二、“營(yíng)改增”后對(duì)會(huì)計(jì)核算的建議。

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、做好納稅籌劃。

“營(yíng)改增”后由于“營(yíng)業(yè)稅”和“增值稅”在實(shí)際核算及管理工作中都存在較大區(qū)別，因此不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員處理賬務(wù)的能力，還要提高企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)人員的稅務(wù)意識(shí)。特別是財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)其稅務(wù)籌劃能力的同時(shí)提高稅務(wù)核算水平。為企業(yè)納稅的籌劃管理做出針對(duì)性的優(yōu)化、完善工作。采購(gòu)上盡可能選購(gòu)具有一般納稅人資格供應(yīng)商貨物，發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)當(dāng)月及時(shí)索要增值稅發(fā)票，完成抵扣任務(wù)。對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)采取分期收款。賒銷(xiāo)等收款方式銷(xiāo)售貨物，爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值，提高資金利用率。

2、評(píng)估“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響。

“營(yíng)改增”的稅制改革對(duì)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)、財(cái)務(wù)管理等方面都帶來(lái)重大的影響。這就促使企業(yè)在實(shí)際工作中要建立盈利評(píng)估系統(tǒng)，適時(shí)分析新稅制給企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心整體策劃企業(yè)稅務(wù)管理工作，并及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算中相關(guān)稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理，全面提升企業(yè)稅務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)操作能力。企業(yè)還需要與稅務(wù)部門(mén)多溝通及時(shí)了解各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策，增加企業(yè)利潤(rùn)。

總之，企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的利弊時(shí)，要積極應(yīng)對(duì)，尋找使企業(yè)盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的方法，并結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代。不斷提升會(huì)計(jì)核算水平，充分研究“營(yíng)改增”對(duì)自身企業(yè)造成的具體影響。結(jié)合國(guó)家政策進(jìn)一步完善企業(yè)納稅管理工作。跟隨社會(huì)的發(fā)展潮流及時(shí)更新經(jīng)營(yíng)理念和策略，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算能力提高。參考文獻(xiàn)：

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