建言小微企業(yè)稅收政策

白景明　許文　何平

當(dāng)前小微企業(yè)稅收政策在政策范圍、支持力度和政策落實等方面仍存在一定的問題

中國目前對小微企業(yè)實施了一系列稅收優(yōu)惠政策，且稅收政策也在不斷調(diào)整，扶持力度不斷加大。但現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策在政策范圍、支持力度和政策落實等方面也存在一定的問題，有待進一步調(diào)整和完善。為充分了解小微企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)情況，筆者對遼寧、上海、安徽、江西、山東、湖南、廣東、四川、甘肅、寧夏等地547家小微企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)、享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策和稅收征管情況進行了問卷調(diào)查。

現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問題

1.小微企業(yè)稅費結(jié)構(gòu)還有待優(yōu)化

從增值稅（營業(yè)稅）和企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策看，小微企業(yè)尤其是微型企業(yè)，在享受增值稅（營業(yè)稅）起征點政策、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率和減半征收政策后，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)低于大中型企業(yè)。但有關(guān)小微企業(yè)稅負(fù)重的觀點一直在社會上流傳，因此，有必要對小微企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)問題進行深入分析。

根據(jù)調(diào)查，在有效的506家樣本企業(yè)中，企業(yè)繳納的稅款占營業(yè)收入比的平均值為5.59%，收費占營業(yè)收入比的平均值為3.06%，二者合計占營業(yè)收入比的平均值為8.65%。具體看，按照營業(yè)收入對企業(yè)進行分類，各類小微企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)以下三個特點。

（1）規(guī)模越小的企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)越重。四類企業(yè)三項稅費負(fù)擔(dān)指標(biāo)的平均值如圖1所示?？梢钥吹剑S著營業(yè)收入的遞減，三項稅費負(fù)擔(dān)指標(biāo)全部呈現(xiàn)升高的態(tài)勢。以稅款占營業(yè)收入比為例，營業(yè)收入10000萬元以上企業(yè)為3.23%，2000-10000萬元企業(yè)為4.07%，300-2000萬元企業(yè)為5.61%，300萬元以下企業(yè)為7.22%，稅負(fù)依次升高。

（2）收費負(fù)擔(dān)加重是小規(guī)模企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)重的根本原因。小微企業(yè)的繳納稅款和收費占比情況如表1?？梢钥吹?，隨著營業(yè)收入的減少，稅款占稅費的比重也逐漸降低，而收費占稅費的比重逐漸增加。這表明規(guī)模越小的企業(yè)收費負(fù)擔(dān)越重。

（3）規(guī)模越小的企業(yè)間稅費負(fù)擔(dān)的差異越顯著。對繳納稅款占營業(yè)收入比、收費占營業(yè)收入比和稅費占營業(yè)收入比三個稅費負(fù)擔(dān)指標(biāo)在四類企業(yè)中的方差進行計算，結(jié)果表明：隨著營業(yè)收入的減少，三項稅費負(fù)擔(dān)指標(biāo)的方差均是遞增的。以稅費占營業(yè)收入比指標(biāo)為例，營業(yè)收入10000萬元以上企業(yè)該指標(biāo)的方差是0.17%，2000萬-10000萬元企業(yè)是0.23%，300萬-2000萬元企業(yè)是1.47%，300萬元以下企業(yè)是2.71%。這表明營業(yè)收入越低的企業(yè)類別中，稅費負(fù)擔(dān)指標(biāo)的離散程度越高，分布越不均衡。

2.對小微企業(yè)的稅收支持力度有待進一步加大

盡管小微企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)相對不高，但考慮到稅收優(yōu)惠政策實施中的相關(guān)問題，以及企業(yè)發(fā)展中存在的融資難、成本高等諸多困難，仍有必要加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，幫助小微企業(yè)突破發(fā)展期的相關(guān)障礙。

（1）部分稅收優(yōu)惠政策的門檻較高。調(diào)查結(jié)果表明，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的受益面較窄?，F(xiàn)行適用于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策共有8條，在全部547家樣本企業(yè)中，任何一項稅收優(yōu)惠政策的享受比例都沒有超過50%。這表明，雖然國家出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，但是能夠享受這些政策的小微企業(yè)比例不高。究其原因，還是與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的政策條件有關(guān)，例如小型微利企業(yè)要求同時符合應(yīng)納所得稅額、資產(chǎn)規(guī)模與從業(yè)人數(shù)三項條件，要求較為嚴(yán)格。

（2）現(xiàn)行稅收政策在解決小微企業(yè)發(fā)展瓶頸方面還有待完善?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對于降低貨物與勞務(wù)稅和所得稅的負(fù)擔(dān)發(fā)揮了重要作用，但未能針對小微企業(yè)融資難、融資貴、生產(chǎn)成本上升較快、社保負(fù)擔(dān)重、轉(zhuǎn)型升級難等發(fā)展瓶頸設(shè)計相關(guān)政策。例如，給予小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對于解決融資難問題無實質(zhì)性幫助，需要從金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款的稅收政策角度加以考慮。

（3）財產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策缺位。財產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，與企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地等資產(chǎn)因素相關(guān)，但與企業(yè)的實際經(jīng)營狀況關(guān)聯(lián)度不大。目前小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要集中在增值稅（營業(yè)稅）和企業(yè)所得稅等稅種上，還沒有從房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等政策給予小微企業(yè)直接的稅收優(yōu)惠。同時，雖然地方政府有權(quán)對房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅實施相關(guān)減免稅措施，但在經(jīng)濟形勢趨緊和稅收增收難度大的情況下，小微企業(yè)向稅務(wù)部門申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免存在困難。

3.缺乏對小微企業(yè)稅收政策的整體設(shè)計和專門性稅制安排

（1）缺乏針對小微企業(yè)的整體稅制設(shè)計。目前出臺的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相對分散，沒有在整體上對小微企業(yè)稅收政策進行通盤考慮，缺乏與《中小企業(yè)促進法》相配套、具有針對性且較為系統(tǒng)的扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。一是未能針對小微企業(yè)的特殊性，給予特殊的稅制設(shè)計。二是未能根據(jù)小微企業(yè)不同發(fā)展階段的需要，來制定稅收政策或制度安排。

（2）稅收政策支持小微企業(yè)范圍有待統(tǒng)一?，F(xiàn)行有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其支持范圍存在差別。具體看，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中界定的小微企業(yè)是指小型微利企業(yè)；而增值稅（營業(yè)稅）優(yōu)惠政策是針對“增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或非企業(yè)性單位”。小微企業(yè)概念界定和優(yōu)惠范圍上的差別，不利于小微企業(yè)稅收政策的統(tǒng)籌設(shè)計，有待統(tǒng)一和明確。

（3）臨時性稅收政策較多，缺乏長期性制度安排。除了企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率、增值稅對小規(guī)模納稅人的征收率、增值稅（營業(yè)稅）的2萬元起征點等政策屬于長期性稅收政策外，其他大多屬于反周期的帶有優(yōu)惠期限的臨時性政策。臨時性的優(yōu)惠政策不利于企業(yè)制定長期規(guī)劃和進行相關(guān)決策。

4.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行有待加強

（1）小微企業(yè)征管程序有待進一步簡化?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的備案程序仍較為繁瑣。由于小微企業(yè)處于初創(chuàng)或求生存的階段，管理能力相對薄弱，不適應(yīng)環(huán)節(jié)較多的各種認(rèn)定手續(xù)和流程。

從課題組調(diào)研結(jié)果看，小微企業(yè)實行互聯(lián)網(wǎng)辦稅的比重達到82%，可見小微企業(yè)辦稅條件有較大改善。同時，認(rèn)為納稅成本較高的企業(yè)占比為26%、成本中等的企業(yè)占比55%、成本較低的企業(yè)占比為19%，表明納稅成本還有待進一步降低。

（2）對小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅服務(wù)有待加強。從調(diào)研結(jié)果看，有關(guān)企業(yè)對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受情況，在部分樣本企業(yè)的表格中還是空白，并沒有填寫，這表明一些小微企業(yè)對國家小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策還存在不了解的情況。其原因，一方面是小微企業(yè)受規(guī)模限制，缺乏專業(yè)的財稅人員或財稅人員素質(zhì)不高，缺少對國家稅收政策的了解；另一方面，也說明稅務(wù)部門的稅收宣傳還存在一定的問題，需要針對小微企業(yè)群體，加大稅收政策的宣傳和加強納稅服務(wù)。

完善小微企業(yè)稅收政策的建議

1.完善小微企業(yè)所得稅政策

（1）完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率和減半征收政策。對于小型微利企業(yè)所得稅政策，進一步加大政策優(yōu)惠力度的可能方向是對年應(yīng)納稅所得額低于一定限額的小微企業(yè)給予更優(yōu)惠的減征待遇。建議在年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的范圍內(nèi)，再選擇年應(yīng)納稅所得額低于一定水平（10萬元或20萬元）的小型微利企業(yè)，給予所得雙減半征稅的政策。

通過這種設(shè)計，可以形成不同贏利水平的小型企業(yè)之間的差別稅率。即年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的企業(yè)實際稅率為5%；10萬-30萬元（含30萬元）的企業(yè)實際稅率為10%；大于30萬元的企業(yè)稅率為25%。

根據(jù)2014年小微企業(yè)所得稅減半征收政策的運行結(jié)果，假設(shè)按照2014年的小微企業(yè)數(shù)量規(guī)模，如果將減半征收的規(guī)定調(diào)整為減按25%征收，則減免稅額將達到200億元。

（2）適度放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件?？紤]到小微企業(yè)一般屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，員工人數(shù)較多，將從業(yè)人數(shù)（企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和）作為限制享受優(yōu)惠政策的條件，與鼓勵小微企業(yè)發(fā)揮吸納就業(yè)作用的政策目標(biāo)相悖。同時，稅收征管中以從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進行審核的難度也較高。因此，建議放寬企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)限制（現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為工業(yè)企業(yè)100人，其他企業(yè)80人），或者直接取消從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)限制。

2.完善小微企業(yè)增值稅政策

對于小微企業(yè)增值稅（營業(yè)稅）政策，加大優(yōu)惠力度的可能方向是繼續(xù)提高起征點。建議在一定期限內(nèi)對月銷售額2萬元（含2萬元）至4萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。如果將增值稅和營業(yè)稅起征點提高到4萬元，減免稅額約為880億元。

3.完善小微企業(yè)財產(chǎn)稅政策

現(xiàn)行涉及到小微企業(yè)的財產(chǎn)稅政策，主要是針對孵化器和科技園無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，給予房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅政策。考慮到創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)較重，為減輕其財產(chǎn)稅方面的負(fù)擔(dān)，也有必要考慮對小微企業(yè)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時，對小微企業(yè)租賃房產(chǎn)、土地的合同免征印花稅。

通過上述相關(guān)優(yōu)惠政策安排，擁有自有房產(chǎn)、土地的小微企業(yè)，或租用孵化器和科技園等相關(guān)機構(gòu)（包括符合條件的眾創(chuàng)空間等新型孵化機構(gòu)）房產(chǎn)、土地的小微企業(yè)，都可以直接或間接地享受到減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。

4.完善小微企業(yè)金融服務(wù)等稅收政策

（1）完善小微企業(yè)融資服務(wù)的稅收政策。一是完善小微企業(yè)融資租賃的稅收政策。應(yīng)制定專門的優(yōu)惠政策，對面向小微企業(yè)的融資租賃企業(yè)增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策；對為小微企業(yè)提供融資租賃服務(wù)的融資租賃企業(yè)給予融資租賃加速折舊的企業(yè)所得稅政策。二是參照為中小企業(yè)提供擔(dān)保的機構(gòu)的優(yōu)惠政策，對為小微企業(yè)提供增信服務(wù)的信用增進機構(gòu)，以及為小微企業(yè)提供信息服務(wù)、信用評估等服務(wù)的金融服務(wù)機構(gòu)，也給予一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅的政策。

（2）完善小微企業(yè)投資服務(wù)的稅收政策。一是適度放寬創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資對象的條件，將中小高新技術(shù)企業(yè)的條件適度放寬到科技型中小企業(yè)。二是制定對天使投資的所得稅優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)、孵化機構(gòu)和投向創(chuàng)新活動的天使投資等給予稅收支持。建議對天使投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)2年以上并符合條件的，可以按照投資額的100%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（3）完善小微企業(yè)其他服務(wù)的稅收政策。建議將符合條件的眾創(chuàng)空間等新型孵化機構(gòu)適用科技企業(yè)孵化器稅收優(yōu)惠政策，給予房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和營業(yè)稅免稅政策。

（作者分別為中國財政科學(xué)研究院副院長、研究員和副研究員）