我國注冊會計師審計質(zhì)量探析

劉若晨

(安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽 蚌埠 233030)

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我國注冊會計師審計質(zhì)量探析

劉若晨

(安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽 蚌埠 233030)

確保審計質(zhì)量是注冊會計師工作的基礎(chǔ)要求與核心標準。本文以證監(jiān)會行政處罰公告為基礎(chǔ)，分析我國注冊會計師審計質(zhì)量狀況，探究影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素，并提出提高審計質(zhì)量的建議。

注冊會計師；審計質(zhì)量；影響因素；對策

注冊會計師審計是指注冊會計師經(jīng)所在會計事務(wù)所委派，對財務(wù)報告的合規(guī)程度發(fā)表專業(yè)的審計意見。注冊會計師審計質(zhì)量可以理解為注冊會計師在審計結(jié)束后提供的審計報告的可信度。

1 我國注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀

1.1 總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高，審計失敗事件時有發(fā)生

通過對中國證監(jiān)會官網(wǎng)公布的行政處罰公告進行分析，我們發(fā)現(xiàn)從1998年至今，每年注冊會計師因?qū)徲嬍∈茏C監(jiān)會行政處罰的次數(shù)大幅減少。1998年至新世紀初，每年因注冊會計師審計失敗受證監(jiān)會行政處罰的會計事務(wù)所平均為10家左右，2006年、2007年、2008年數(shù)量為0，近兩年數(shù)量稍有上升，平均每年3家左右?？梢姡?jīng)過十幾年的發(fā)展與規(guī)范，目前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量相對較高，且趨于穩(wěn)定。但是審計失敗的案件也時有發(fā)生，僅2016年1～8月證監(jiān)會就對三所審計違規(guī)的會計事務(wù)所做出了行政處罰。其中一起便是欣泰電器案，北京興華會計事務(wù)所及相關(guān)責任人被證監(jiān)會做出責令改正違法行為、沒收業(yè)務(wù)收入、警告以及罰款的處罰。

1.2 審計水平有所提升，職業(yè)道德缺失現(xiàn)象仍舊存在

通過對注冊會計師審計失敗行政處罰公告中的處罰事由進行分析，可以看出出現(xiàn)頻率最高的處罰事由是注冊會計師未勤勉盡責，從1998年至今多達20次，其次是審計程序不規(guī)范，約為15次，注冊會計師專業(yè)勝任能力不足等事由則很少出現(xiàn)在處罰公告中?？梢?，我國注冊會計師行業(yè)總體已具備較高的專業(yè)水平。審計失敗案件從表面上看是因為注冊會計師未勤勉盡責，本質(zhì)上則是部分注冊會計師職業(yè)道德嚴重缺失。

2 影響我國注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析

2.1 注冊會計師審計獨立性

注冊會計師的公信力由其在執(zhí)行業(yè)務(wù)時所展現(xiàn)的獨立性而產(chǎn)生。公信力是注冊會計師行業(yè)區(qū)別于其他財務(wù)行業(yè)的一個重要特征。注冊會計師審計有四個特征：獨立性、權(quán)威性、客觀公正性、綜合性。獨立性是其他三個特征的前提[1]。如果注冊會計師審計缺乏獨立性，就無法保證審計報告的客觀公正，進而審計的權(quán)威性和綜合性就會降低，因此獨立性對注冊會計師審計質(zhì)量具有重要影響。

2.2 審計方法的局限性及審計對象的復(fù)雜性

審計方法在一定程度上決定了審計質(zhì)量的高低。隨著審計的發(fā)展，審計目的從最初的查錯防舞弊、保護企業(yè)財產(chǎn)安全發(fā)展到通過審查資產(chǎn)負債表判斷企業(yè)信用狀況，再到現(xiàn)在的對財務(wù)報表發(fā)表專業(yè)審計意見，審計方法也從繁瑣復(fù)雜的詳細審計轉(zhuǎn)變?yōu)槌闃訉徲?。從統(tǒng)計學(xué)角度看，抽樣統(tǒng)計本身就有一定的固有誤差，這種誤差只能控制，不能消除，因此審計人員對誤差的控制程度會直接影響審計質(zhì)量[2]。隨著我國經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化程度不斷加深，被審計單位的舞弊、欺詐手段呈現(xiàn)多樣化。采用抽樣審計方法時，如果被審計單位使用較高水平的財務(wù)舞弊手段，注冊會計師在審查過程中就很可能無法面面俱到，進而導(dǎo)致審計失敗。

2.3 外部監(jiān)管力度及行業(yè)競爭壓力

我國《證券法》《審計法》無論是對會計事務(wù)所還是對注冊會計師個人審計失敗的懲罰與其所獲經(jīng)濟利益相比都是較輕的。即使案情十分嚴重，作假手段惡劣，最重的處罰也就是永久取消其證券從業(yè)資格并對會計事務(wù)所和個人分別罰款?！缎谭ā穼ψ詴嫀煂徲媷乐剡`規(guī)的處罰規(guī)定也是模糊不清，因此目前對注冊會計師審計違規(guī)的處罰很少觸及刑法層面[3]。會計事務(wù)所數(shù)量增多，行業(yè)競爭壓力就會變大，此時部分會計事務(wù)所以及在其中工作的部分注冊會計師很可能會為了增加業(yè)務(wù)收入或獲得不正當利益而違法違規(guī)。

2.4 注冊會計師專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力大致可分為兩個階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取，二是專業(yè)勝任能力的保持與提高。同英國等發(fā)達國家相比，我國注冊會計師行業(yè)總體執(zhí)業(yè)水平仍有較大差距，其主要原因是我國注冊會計師繼續(xù)教育制度尚不完善，注冊會計師專業(yè)勝任能力提升緩慢。目前，我國人口老齡化現(xiàn)象十分嚴重，專業(yè)技術(shù)人員老齡化帶來的人才斷層與技術(shù)流失現(xiàn)象也體現(xiàn)在了注冊會計師行業(yè)，這不利于我國注冊會計師人才隊伍建設(shè)。

3 提高注冊會計師審計質(zhì)量的建議

3.1 推進我國會計師事務(wù)所制度改革

中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，目前我國合伙會計師事務(wù)所的數(shù)量相較于有限責任所仍舊較少，特殊普通合伙所更少。在不考慮三種制度適用的會計師事務(wù)所規(guī)模及其他情況的條件下，在規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為、提高注冊會計師審計質(zhì)量方面顯然是特殊普通合伙會計師事務(wù)所最好，普通合伙會計師事務(wù)所次之，有限責任會計師事務(wù)所最弱。近幾年受到中國證監(jiān)會行政處罰的會計師事務(wù)所的情況即可佐證這一點。建議政府出臺相關(guān)法律法規(guī)，嚴格劃分小、大、中會計師事務(wù)所的界限，在情況允許的情況下，逐步推進有限責任會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣飼嫀熓聞?wù)所、普通會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣飼嫀熓聞?wù)所。在特殊普通合伙會計師事務(wù)所制度中，嚴格制定合伙人因故意或重大過失與非因故意或重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)的區(qū)分界限。

3.2 提高監(jiān)管力度

3.2.1 加強政府部門的監(jiān)管 目前我國對注冊會計師違規(guī)違法的處罰主要是行政處罰，處罰力度較輕。建議證監(jiān)會、財政部加強監(jiān)督力度，改進監(jiān)督方式，采取以定期檢查為主不定期突查為輔的方式審查注冊會計師審計質(zhì)量，并要求注冊會計師定期將重要審計報告提交給政府主要監(jiān)管部門進行審查。

3.2.2 加強行業(yè)自律組織的監(jiān)督 中國注冊會計師協(xié)會是我國注冊會計師行業(yè)僅有的自律組織，其監(jiān)督作用非常有限。相較于違法違規(guī)獲得的巨額利潤，注冊會計師協(xié)會的罰款金額不值一提，這使得一些職業(yè)素養(yǎng)較低的注冊會計師情愿冒著被查處的風險，也要去追求巨額利潤。因此，要進一步擴大中注協(xié)的監(jiān)督范圍和職權(quán)，尤其是要賦予并強化中注協(xié)對違規(guī)會計事務(wù)所及注冊會計師的懲處權(quán)力，提高違法違規(guī)者的成本，這樣做可以對部分有不法想法的注冊會計師起到更強的震懾作用。

3.3 提高注冊會計師專業(yè)勝任能力

首先要適當提高注冊會計師考試難度，使行業(yè)整體勝任能力得到一定程度的提高。其次要建立規(guī)范的專業(yè)勝任能力評估體制與合理的繼續(xù)教育質(zhì)量評估體制，加強對注冊會計師入職后專業(yè)勝任能力的評估與繼續(xù)教育，并適當延長注冊會計師正式執(zhí)業(yè)前的工作年限，使其積累更多的實踐經(jīng)驗。最后在審計工作中，審計人員要視不同情況適當調(diào)增樣本量，合理運用審計方法，努力減小審計抽樣誤差，提高審計質(zhì)量[4]。

3.4 加強注冊會計師職業(yè)道德教育與監(jiān)管

3.4.1 強化注冊會計師職業(yè)道德教育 在近十六年的中國證監(jiān)會處罰公告中，注冊會計師因未勤勉盡責而受到處罰的案件幾乎年年都有，凸顯了加強注冊會計師職業(yè)道德教育的重要性。加強注冊會計師職業(yè)道德教育可從兩方面入手：一是在注冊會計師考試中增加職業(yè)道德方面的考核內(nèi)容，并提高分值比重，促使有關(guān)人員在獲得執(zhí)業(yè)資格前便樹立起抵御金錢至上的思想與道德觀念；二是加強注冊會計師后續(xù)職業(yè)道德教育，定期對注冊會計師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查，讓后續(xù)教育不流于形式，提升從業(yè)人員的風險意識、責任意識和道德意識。

3.4.2 加強對職業(yè)道德的規(guī)范與監(jiān)管 中國注冊會計師協(xié)會在2007年印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，并于2009年成立職業(yè)道德準則委員會。根據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德準則委員會工作規(guī)則》的規(guī)定，職業(yè)道德準則委員會的職能主要是制定并更新職業(yè)道德準則并對其加以宣傳。這樣的規(guī)定減弱了職業(yè)道德準則委員的監(jiān)督職能。應(yīng)在進一步完善職業(yè)道德監(jiān)管機制的基礎(chǔ)上，適當?shù)貙⒈O(jiān)管權(quán)力授予職業(yè)道德準則委員會，使其能在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)準則不足，更好地完善注冊會計師職業(yè)道德準則。

[1] 孫 鵬.會計師事務(wù)所組織形式與審計談判研究[D]. 天津：南開大學(xué),2010.

[2] 李 蓓.我國注冊會計師審計質(zhì)量問題研究[D].太原：山西財經(jīng)大學(xué),2014

[3] 鄭瑞彬.新會計準則下公允價值計量之淺見[J].金融經(jīng)濟，2011(6):128-129.

[4] 劉韞欣.審計職業(yè)判斷對審計質(zhì)量的影響[J].市場研究，2016(1):67-68.

(編輯：唐 芳)

Analysis on the Audit Quality of Certified Public Accountants in China

LIU Ruo-chen

(Accounting Institute, Anhui University of Finance & Economics,Bengbu 233030,China)

To ensure the quality of audit is the basic requirement and core standard of CPA. In this paper, based on the announcement of the administrative penalty of the CSRC, it probes into the status quo of the CPA audit quality in our country, analyzes the factors affecting the audit quality of certified public accountants, and puts forward some suggestions for improving the audit quality.

Certified Public Accountants (CPA)；the quality of audit; affecting factors; suggestions

2016-11-06

劉若晨(1996—)，男，安徽明光人，碩士研究生，研究方向：會計學(xué).

F239.43

A

2095-8978(2017)02-0044-03