論供銷合作社企業(yè)在改制過程中的會計變化

劉志貞

■中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）22-0097-02

摘要：供銷合作社是為農(nóng)服務(wù)的合作經(jīng)濟(jì)組織，是黨和政府做好“三農(nóng)”工作的重要載體，是新形勢下推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不可替代、不可或缺的重要力量。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，供銷合作社原有的單一購銷業(yè)務(wù)已經(jīng)不能適應(yīng)市場需求，企業(yè)要生存發(fā)展，就必須尋求新的改革之路。文章從財務(wù)的角度，簡要分析了供銷社企業(yè)在改制過程中的會計變化。

關(guān)鍵詞：供銷社企業(yè) 改革改制 財務(wù)變化

天水土特產(chǎn)品公司是甘肅省供銷合作社的直屬企業(yè)，成立于1953年4月，是甘肅省供銷社系統(tǒng)最早的二級批發(fā)企業(yè)之一，在其60多年的發(fā)展中，曾經(jīng)為繁榮城鄉(xiāng)市場，促進(jìn)商品流通，擴(kuò)大城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)交流，振興農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)。但改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，原有的單一的商品二級批發(fā)業(yè)務(wù)已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，逐漸被市場經(jīng)濟(jì)所淘汰。由于在改革開放初期未能跟上社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，仍沿用計劃經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營模式和管理方式，企業(yè)經(jīng)營陷入嚴(yán)重虧損、面臨倒閉的窘境。2003年，天水土特產(chǎn)品公司按照當(dāng)時的政策啟動了全員“買斷”的改革之路，但由于公司連年虧損，財務(wù)惡化，資金緊缺，買斷費無從兌現(xiàn)。面對這種情形，絕大多數(shù)職工都選擇離開企業(yè)自謀出路。

2008年9月，在全面清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，公司進(jìn)行了股份制改造，改制組建了由甘肅省供銷社控股、全體職工參股的新型企業(yè)——天水華陽實業(yè)開發(fā)有限公司。通過重組、改制，逐步建立產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)了企業(yè)股份化、公司股權(quán)多元化，理順社企關(guān)系，建立起以產(chǎn)權(quán)為紐帶，系統(tǒng)管理、行業(yè)管理和出資人管理相結(jié)合的新型管理體制。新公司充分發(fā)揮原有資產(chǎn)和渠道優(yōu)勢，開展多業(yè)經(jīng)營，在不斷擴(kuò)大供銷社原有的農(nóng)資化肥等傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的同時，積極開拓房地產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)等熱門行業(yè)業(yè)務(wù)，企業(yè)的經(jīng)營也向全新的領(lǐng)域滲透，逐步走向了穩(wěn)步健康發(fā)展的路子，也把供銷合作社企業(yè)打造成為聯(lián)結(jié)市場更緊密、市場化運行更高效的合作經(jīng)濟(jì)組織。在企業(yè)改制的過程中，會計工作緊緊圍繞企業(yè)的中心任務(wù)，不斷調(diào)整完善財務(wù)管理方法和會計核算方式，助力企業(yè)改革改制。

一、會計核算的變化

會計核算的變化，主要表現(xiàn)在成本核算方面。由于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，營業(yè)收入和營業(yè)成本的具體內(nèi)容也相應(yīng)變化，成本核算的內(nèi)容、方法、科目、規(guī)則都發(fā)生了根本性的變化。

（一）企業(yè)改制前

企業(yè)改制以前，經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資收購，農(nóng)資化肥和日用工業(yè)品的批發(fā)和零售，會計核算執(zhí)行的是《商品流通企業(yè)會計制度》，會計科目的設(shè)置和運用以及會計核算方式都是依照商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定進(jìn)行。雖然2001年新的《企業(yè)會計制度》開始實施，但企業(yè)的會計核算方式基本維持不變，會計記賬仍然以手工為主，會計電算化工作處于嘗試階段。

當(dāng)時的會計核算業(yè)務(wù)主要是商品的購銷核算、零售核算及庫存商品的核算。批發(fā)業(yè)務(wù)按照商品品種進(jìn)行明細(xì)核算，按照加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；零售業(yè)務(wù)以商場柜臺銷售為主，以柜組為單位采用售價金額核算法，月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價。在實行增值稅以后，零售企業(yè)銷售商品的售價是含稅售價，即在商品的售價里包含了增值稅銷項稅額。由于零售業(yè)務(wù)“庫存商品”科目是按售價記賬的，在設(shè)置“庫存商品”科目的同時，要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目，商品銷售時也按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，即在平時暫按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計算出已售商品的進(jìn)銷差價后，再對“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整，將平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為商品銷售進(jìn)價成本。

（二）企業(yè)改制后

企業(yè)改制以后，房地產(chǎn)和資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成為了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，會計部門就要相應(yīng)建立房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算制度。改制后新成立的企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。為了能與企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)合起來，在會計制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，增設(shè)了部分一級科目和二級科目。

1.增設(shè)一級科目。主要是核算房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的會計科目，主要有：（1）“開發(fā)成本”科目。本科目核算房地產(chǎn)開發(fā)的費用和成本，包括：開支的拆遷補(bǔ)償費、土地出讓金或受讓價款及相關(guān)稅費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、建筑安裝工程費、配套設(shè)備費等費用；開發(fā)采用出包方式的，根據(jù)預(yù)付給承包商的款項和工程進(jìn)度估價的開發(fā)成本；工程采用自營方式發(fā)生的各項成本費用；分配應(yīng)由開發(fā)產(chǎn)品承擔(dān)的公共配套設(shè)施費、計提應(yīng)上交有關(guān)部門管理的維修費和分?jǐn)偟拈g接開發(fā)費用；應(yīng)予資本化計入產(chǎn)品成本的借款費用等；結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)完工并驗收合格的房地產(chǎn)成本。（2）“開發(fā)間接費用”科目。本科目相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的“制造費用”，核算為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生除應(yīng)由行政管理部門承擔(dān)的費用以外的各項間接費用。（3）“開發(fā)產(chǎn)品”科目。本科目核算已開發(fā)完工、經(jīng)驗收合格的房地產(chǎn)。（4）“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目。本科目核算用于出租經(jīng)營但尚未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的土地和房屋。（5）“周轉(zhuǎn)房”科目。本科目核算安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，以上5個會計科目的期末余額，均計入報表的“存貨”項目。

2.增設(shè)二級科目。（1）在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置了“商品銷售收入”“房地產(chǎn)銷售收入”“商鋪租賃收入”“物業(yè)管理費收入”“倉儲收入”五個二級科目，分別核算各類收入，并按部門進(jìn)行明細(xì)核算。（2）在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置了“商品銷售成本”“房地產(chǎn)銷售成本”兩個二級科目，分別核算商品銷售和房地產(chǎn)銷售的成本。（3）在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目下設(shè)置了“商品銷售稅金及附加”“房地產(chǎn)銷售稅金及附加”“資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅金及附加”“物業(yè)管理業(yè)務(wù)稅金及附加”“倉儲業(yè)務(wù)稅金及附加”五個二級科目，分別核算各類業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金費用，并按部門進(jìn)行明細(xì)核算。

3.基本核算方法（流程）。房地產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的所有開發(fā)費用都在“開發(fā)成本”下核算。開發(fā)成本下一般設(shè)置基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費以及開發(fā)間接費用等明細(xì)核算與商品房開發(fā)有關(guān)的所有費用支出。取得的銀行貸款在長短期借款里核算，借款和銀行貸款的利息支出計入開發(fā)間接費中。一般房地產(chǎn)投入資本達(dá)到總投資的一定比例就可以預(yù)售商品房，而預(yù)售的房款在預(yù)收賬款里核算。在客戶用預(yù)收款發(fā)票換正規(guī)的商品房銷售發(fā)票時，再將預(yù)收賬款中相應(yīng)部分的款項收入結(jié)轉(zhuǎn)至銷售收入，同時按比例從開發(fā)成本中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并計算繳納增值稅。

房地產(chǎn)業(yè)務(wù)是按預(yù)收賬款和銷售收入預(yù)繳所有稅金（增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附、印花稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅）的，整個開發(fā)項目完成以后，再進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅的項目匯算清繳。

二、會計制度的變化

在企業(yè)改制前的較早時期屬于計劃經(jīng)濟(jì)，供銷社企業(yè)基本采用的是統(tǒng)購統(tǒng)銷制度，企業(yè)必須嚴(yán)格按國家統(tǒng)一的供銷合作社會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

當(dāng)時實行的是計劃管理的原則，農(nóng)副產(chǎn)品實行計劃收購和計劃供應(yīng)以及由供銷社嚴(yán)格控制實行統(tǒng)一管理，所有購進(jìn)量和供應(yīng)量、購進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)、購進(jìn)價格和銷售價格等，都由國家計劃來確定。在會計核算方面，企業(yè)在發(fā)生農(nóng)副產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時，按收購價格計算的價值（部分農(nóng)副產(chǎn)品加收購稅金）進(jìn)行出庫，即作為銷售成本，而發(fā)生的大量生產(chǎn)性費用，卻全部歸入商品流通費。核算內(nèi)容的多樣性和管理體制的復(fù)雜性是其特點。

在企業(yè)改制后，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立了規(guī)范的企業(yè)財務(wù)管理制度，適應(yīng)企業(yè)主營業(yè)務(wù)變化的需要，以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，按照企業(yè)所處的行業(yè)特點，制定行之有效的會計制度。做好房地產(chǎn)財務(wù)的預(yù)算、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌資資金，有效控制和合理配置公司的財務(wù)資源。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有資金密集度高、開發(fā)周期長、區(qū)域差異大、受宏觀環(huán)境影響大、產(chǎn)業(yè)波及面廣等特點，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在運營的過程中，會遇到各種內(nèi)外部不利因素的影響，如果企業(yè)不能有效的應(yīng)對，就可能引發(fā)財務(wù)危機(jī)。因此，在建立房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理制度的同時，著重加強(qiáng)了以下幾方面財務(wù)管理制度的建設(shè)：（1）籌集資金的管理。為了保證公司經(jīng)營的需要，想方設(shè)法籌集資金，合理運用資金，充分發(fā)揮資金的使用效能，加快資金周轉(zhuǎn)，提高自有資金的收益率，是公司財務(wù)管理的主要任務(wù)。對各項支出統(tǒng)籌安排，分別輕重緩急，嚴(yán)格控制，注重節(jié)約，防止浪費，既是會計人員的責(zé)任，也是財務(wù)管理的重大課題。（2）經(jīng)濟(jì)核算的管理。通過財務(wù)活動加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營管理，降低開發(fā)成本，不斷降低消耗，增加積累，提高投資效益和經(jīng)濟(jì)效益。（3）財務(wù)預(yù)算管理。在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部推行財務(wù)預(yù)算管理，首要工作便是結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的實際情況建立完善的預(yù)算管理體系，通過完善房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理體系，確保房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作的順利開展。（4）制定會計信息化實施辦法，全面實施會計信息化。采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，學(xué)習(xí)和運用專門的會計軟件，將公司所有會計業(yè)務(wù)納入會計信息化核算范圍。

三、結(jié)語

供銷合作社是為農(nóng)服務(wù)的合作經(jīng)濟(jì)組織，是黨和政府做好“三農(nóng)”工作的重要載體，是新形勢下推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不可替代、不可或缺的重要力量。供銷合作社企業(yè)在為農(nóng)村商品流通、農(nóng)民生產(chǎn)生活服務(wù)等方面發(fā)揮著重要作用。由天水土特產(chǎn)品公司的改革實踐可以看出，供銷社企業(yè)的發(fā)展，與國家的經(jīng)濟(jì)形勢和政策指導(dǎo)是密切相關(guān)的。在這一過程中，財務(wù)部門必須緊緊圍繞企業(yè)的中心任務(wù)開展工作，會計核算必須緊跟企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營而相應(yīng)完善和調(diào)整，才能充分發(fā)揮好會計的服務(wù)與監(jiān)督職能。在當(dāng)前供銷社事業(yè)蓬勃發(fā)展的新時期，會計工作要積極吸收當(dāng)代科學(xué)技術(shù)和社會科學(xué)的最新成果，將其綜合運用于供銷社企業(yè)管理之中，并通過建立完善的企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和財務(wù)管理制度，加強(qiáng)對社有資產(chǎn)的管理，實現(xiàn)會計核算和財務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化和信息化，全面提升供銷社企業(yè)財務(wù)管理工作水平。J

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