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    “營改增”背景下高??蒲薪?jīng)費(fèi)管理的探討

    2017-02-23 11:10:00晉榮敏
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年22期
    關(guān)鍵詞:科研經(jīng)費(fèi)營改增高校

    晉榮敏

    ■中圖分類號:F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1002-5812(2016)22-0085-03

    摘要:近年來隨著我國高等教育辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大和教育體制改革的不斷深入,高校發(fā)展迅速,相應(yīng)的科研項(xiàng)目也不斷增加,并呈現(xiàn)出經(jīng)費(fèi)來源多樣化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化等特點(diǎn)。隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的推行,“營改增”對高校科研,特別是橫向課題將產(chǎn)生重大影響。如何創(chuàng)建高效的科研經(jīng)費(fèi)管理模式成為高校發(fā)展改革中的當(dāng)務(wù)之急。文章分析了“營改增”對高校科研經(jīng)費(fèi)使用的影響,進(jìn)而提出高校應(yīng)對“營改增”影響的對策和建議,目的在于促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)管理,為高校發(fā)展提供財(cái)務(wù)保障。

    關(guān)鍵詞:營改增 科研經(jīng)費(fèi) 高校

    一、引言

    自2016年5月1日起,我國已全面實(shí)行“營改增”,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”范圍,至此,營業(yè)稅退出歷史舞臺,增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來,財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

    眾所周知,營業(yè)稅具有“重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅”的弊端,而增值稅具有“道道征稅、層層抵扣”的優(yōu)點(diǎn),因此,“營改增”的出臺是財(cái)稅制度科學(xué)發(fā)展的必然要求?!盃I改增”的主要變化就是克服了營業(yè)稅的缺點(diǎn),將營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”,實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣關(guān)系,基本消除了重復(fù)征稅,能有效降低企業(yè)稅負(fù),擴(kuò)大企業(yè)投資,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。更重要的是,“營改增”有利于社會(huì)專業(yè)化分工,建立和完善二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,有利于建立勞務(wù)和貨物領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度,優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu),促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

    二、“營改增”對高??蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的影響

    高校的科研經(jīng)費(fèi)分為橫向科研經(jīng)費(fèi)和縱向科研經(jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指和國內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位和個(gè)人合作從事科技協(xié)作、科技咨詢、轉(zhuǎn)讓科技成果和其他涉及技術(shù)服務(wù)的項(xiàng)目,而由合作對象撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和合同經(jīng)費(fèi)等??v向科研經(jīng)費(fèi)是指通過承接國家或地方政府常設(shè)的專項(xiàng)項(xiàng)目或計(jì)劃項(xiàng)目而取得的財(cái)政撥款。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第3號):按照現(xiàn)行增值稅政策,納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。因此,我們主要探討“營改增”對高校橫向科研項(xiàng)目的影響。

    (一)“營改增”對高??蒲卸愗?fù)的影響

    在“營改增”前,高校提供的應(yīng)稅服務(wù)只涉及營業(yè)稅、城建稅、教育附加稅等地方稅務(wù),無需繳納增值稅,無增值稅納稅義務(wù)?!盃I改增”后高校涉及的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等需繳納增值稅,而這正是高校橫向科研項(xiàng)目的重要內(nèi)容,因此“營改增”后高??蒲蟹?wù)需繳納增值稅。這對高??蒲卸悇?wù)的核算將產(chǎn)生重大影響。

    根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同,可將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。高校屬于非企業(yè)性單位,可以選擇小規(guī)模納稅人納稅,按3%的征收率納稅,但年應(yīng)稅收入超過500萬元的高校需要認(rèn)定為一般納稅人,按應(yīng)稅收入的6%納稅,并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。

    假設(shè)某高校年總應(yīng)稅收入為Q,取得增值稅專用發(fā)票收入為W,適用的增值稅、城建稅、教育附加稅和地方教育附加稅稅率分別為6%、7%、3%、2%。假設(shè)營業(yè)稅稅率為5%,進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%,在不考慮其他稅的情況下“營改增”前后稅負(fù)T對比如表1所示。

    從表1可以看出,在不考慮其他稅的前提下,應(yīng)稅收入Q,“營改增”前稅負(fù)5.6%Q,“營改增”后小規(guī)模納稅人稅負(fù)3.26%Q,稅負(fù)變化△T=3.26%Q-5.6%Q=-2.34%Q,即“營改增”后,高校小規(guī)模納稅人繳納的稅費(fèi)比“營改增”前下降了2.34%,下降幅度為2.34%/5.6%=41.79%,說明“營改增”后,若高校認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,將直接降低稅負(fù),節(jié)稅效果明顯。若為一般納稅人,稅負(fù)為6.34%Q-16.27%W,與“營改增”前比較,稅負(fù)變化:△T=(6.34%Q-16.27%W)-5.6%Q=0.74%Q-16.27%W。當(dāng)△T=0,即W/Q=4.55%時(shí),“營改增”前后稅負(fù)相同;當(dāng)△T>0,即W/Q<4.55%時(shí),“營改增”后稅負(fù)增加;當(dāng)△T<0,即W/Q>4.55%時(shí),“營改增”后稅負(fù)降低。說明若高校認(rèn)定為一般納稅人,稅負(fù)多少受可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的影響,當(dāng)可抵扣進(jìn)行稅額較少時(shí),稅負(fù)可能比“營改增”前增加,當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多時(shí),稅負(fù)可能比“營改增”前降低。因此,“營改增”后小規(guī)模納稅人稅負(fù)一定降低,一般納稅人稅負(fù)受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響,可能降低也可能增加。

    (二)“營改增”對高校財(cái)務(wù)核算的影響

    “營改增”之前,繳納營業(yè)稅直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算,改革后,小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”核算,一般納稅人則需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目,并設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”和“未交增值稅”等末級科目,會(huì)計(jì)核算相對復(fù)雜。

    “營改增”前,高校繳納營業(yè)稅時(shí)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,按照科研到款全額確認(rèn)科研事業(yè)收入,營業(yè)稅作為成本列支;改革后,小規(guī)模納稅人與改革前基本一致,按科研到款全額確認(rèn)科研事業(yè)收入,增值稅銷項(xiàng)稅額作為支出核算;一般納稅人收入入賬方法和原則發(fā)生了變化,科研事業(yè)收入指不含稅的部分,需按照實(shí)際收入減去銷項(xiàng)稅額后的余額確定,成本也需要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支,當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額,其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生變化。同時(shí),由于銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的單獨(dú)核算,導(dǎo)致了科研收入的減少,分配到各課題組的費(fèi)用也相應(yīng)減少,這種減少將直接影響高校的科研事業(yè)總收入和課題負(fù)責(zé)人的科研到款總額,影響課題組人員申報(bào)課題和進(jìn)行科研研究的積極性。

    (三)“營改增”對高??蒲邪l(fā)票使用和管理的影響

    “營改增”前,高校科研項(xiàng)目直接開具營業(yè)稅普通發(fā)票,改革后需要開具國家稅務(wù)局的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票:一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票。這兩種發(fā)票的開具、使用和管理都比營業(yè)稅普通發(fā)票嚴(yán)格得多,特別是增值稅專用發(fā)票必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具,且每月需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證和申報(bào)。我國《刑法》對增值稅違法犯罪行為做了嚴(yán)肅規(guī)定,由此引發(fā)的法律后果及需要承擔(dān)的法律責(zé)任都要比營業(yè)稅有更詳細(xì)的法律依據(jù)。這對高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了新的要求,財(cái)務(wù)人員必須按照新的稅務(wù)征管要求,做好增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、使用和管理方面的工作,防范發(fā)票使用不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。

    三、“營改增”后高校應(yīng)對科研財(cái)務(wù)管理的建議

    (一)合理確定納稅人類型

    “營改增”前,高校只涉及地方稅務(wù)收入,并無國稅應(yīng)稅收入,大多無國稅納稅義務(wù)。全面“營改增”后,高校必須承擔(dān)國稅納稅義務(wù),繳納增值稅,因此,面臨的首要問題就是納稅資格認(rèn)定。增值稅納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,高??蒲惺杖脒_(dá)到500萬元以上的,可以申請認(rèn)定為一般納稅人,稅率為6%,可以開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。申請為小規(guī)模納稅人的按3%征收率征收增值稅,不能開具增值稅專用發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二者的優(yōu)缺點(diǎn)如表2所示。

    由于小規(guī)模納稅人的低稅率,很多高校在選擇納稅人類型時(shí)只顧短期利益,顯現(xiàn)出了極大的模仿性,機(jī)械地認(rèn)為小規(guī)模納稅人能減輕稅負(fù),一般納稅人會(huì)加重稅負(fù)。這是不科學(xué)的,例如某高校取得應(yīng)稅收入500萬元,在17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率下,不考慮其他稅負(fù),不同納稅人類型應(yīng)納增值稅如表3所示。

    從表3可以看出,若可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入為0,一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)高94.37%,若取得100萬元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收入,相比可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入為0的情況,一般納稅人稅負(fù)降低51.34%,一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。應(yīng)稅收入中僅有20%取得增值稅專用發(fā)票,則可抵扣51.34%的稅款,可見進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效果之明顯,顯示出巨大的優(yōu)惠性。“營改增”有利于高??蒲袡C(jī)制的良性發(fā)展和全面改進(jìn),隨著高校的發(fā)展,高??蒲惺杖雽⒉粩嘣黾?,因此長期保持小規(guī)模納稅人資格必然是一種短視行為。所以,高校在選擇納稅人類型時(shí)必須具有前瞻性和預(yù)見性,結(jié)合自身實(shí)際,做好小規(guī)模納稅人或一般納稅人資格的認(rèn)定選擇,為“營改增”工作提供有力支持。

    (二)加強(qiáng)學(xué)習(xí)、規(guī)范管理

    高校財(cái)務(wù)人員一方面要聯(lián)合高校職能部門做好“營改增”相關(guān)知識的宣傳和解釋工作,促進(jìn)各部門納稅意識的改變,另一方面要不斷加強(qiáng)對稅收稅法制度的學(xué)習(xí),特別是增值稅發(fā)票使用、納稅申報(bào)和減免稅規(guī)定等方面的相關(guān)法律法規(guī)政策,不斷提高自身業(yè)務(wù)水平,避免在核算和納稅過程中出現(xiàn)問題。

    加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通,根據(jù)規(guī)定完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度,建立規(guī)范的增值稅明細(xì)賬,避免賬務(wù)核算不清帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高??梢栽O(shè)立一個(gè)稅務(wù)專員,專門負(fù)責(zé)增值稅的申報(bào)和繳納工作,保證增值稅申報(bào)和繳納的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

    (三)抓住機(jī)遇、做好納稅籌劃

    “營改增”前,高??蒲邢碛械亩愂諆?yōu)惠為:提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征營業(yè)稅?!盃I改增”后,原優(yōu)惠政策不變,即提供上述應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅,但須向國稅局提供資料,履行稅收優(yōu)惠的相關(guān)審批程序。高校要充分利用好該項(xiàng)政策,及時(shí)提供相關(guān)材料,辦理免稅備案,享受稅收優(yōu)惠。另外,要培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員的節(jié)稅意識,積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和反饋,積極爭取認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的項(xiàng)目,積極爭取國家稅收減免優(yōu)惠政策,減輕高校科研項(xiàng)目稅負(fù),提高科研資金使用效率,提高科研人員科研積極性。

    小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票,這在一定程度上會(huì)影響科研收入的擴(kuò)大,為此小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,方便對方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對于一般納稅人,課題組應(yīng)該盡量選擇與能開具增值稅專用發(fā)票的單位合作,盡可能獲得多的增值稅專用發(fā)票來增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并加強(qiáng)對可抵扣的增值稅專用發(fā)票的審查,確保所取得的專用發(fā)票均能抵扣。適當(dāng)增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的科研收入,減少不可抵扣的項(xiàng)目,降低稅收負(fù)擔(dān)。高校要根據(jù)新的稅務(wù)征管要求,制定新的發(fā)票管理規(guī)范,明確發(fā)票領(lǐng)用、開立、使用和核銷等方面的規(guī)則,并嚴(yán)格實(shí)施。

    四、結(jié)論

    “營改增”的出臺是財(cái)稅制度科學(xué)發(fā)展的必然要求,對各行業(yè)都有較大影響,高校必須積極主動(dòng)地適應(yīng)其相關(guān)要求,做好科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)工作?!盃I改增”對高??蒲卸愗?fù)、會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理等方面都產(chǎn)生了較大影響,我們要根據(jù)相關(guān)政策法規(guī),做好納稅人資格認(rèn)定,加強(qiáng)學(xué)習(xí),充分利用“營改增”帶來的機(jī)遇,做好納稅籌劃,降低高校科研稅負(fù),促進(jìn)高校科研事業(yè)健康發(fā)展。Z

    參考文獻(xiàn):

    [1]陳翼.“營改增”背景下高校稅務(wù)籌劃研究——以橫向科研為例[J].天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2015,(03).

    [2]李超,王凱.“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014,(12).

    [3]劉赪.“營改增”對現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響及選擇——基于案例公司的數(shù)據(jù)分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016,(6).

    [4]李汝.“營改增”稅制改革對高校科研財(cái)務(wù)管理的影響及對策[J].石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2014,(04).

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