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    O2O企業(yè)代金券業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

    2017-02-23 10:40:12杜超
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年22期
    關(guān)鍵詞:代金券增值稅

    ■中圖分類號(hào):F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1002-5812(2016)22-0027-02

    摘要:當(dāng)前我國相關(guān)零售和服務(wù)業(yè)已進(jìn)入O2O模式,但是與O2O模式相關(guān)的財(cái)稅政策仍處于真空地帶。文章從國家財(cái)稅利益角度出發(fā),試針對(duì)O2O模式中代金券相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理問題進(jìn)行分析,并建立一套完善的會(huì)計(jì)核算體系。

    關(guān)鍵詞:O2O 代金券 團(tuán)購 增值稅

    一、引言

    隨著我國信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展,全球零售產(chǎn)業(yè)高度信息化發(fā)展已推動(dòng)我國相關(guān)零售、服務(wù)業(yè)進(jìn)入O2O(Online To Offline)模式,以大眾點(diǎn)評(píng)、拉手網(wǎng)等為代表的各類O2O團(tuán)購網(wǎng)站的數(shù)量不斷增加。此外,隨著國內(nèi)消費(fèi)水平的提高,價(jià)值偏高的電腦、平板、手機(jī)等電子產(chǎn)品也在快速進(jìn)入O2O營銷模式。本文以O(shè)2O團(tuán)購網(wǎng)站及線下實(shí)體商家為例進(jìn)行探討。

    根據(jù)國家電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示,作為國內(nèi)主流的消費(fèi)模式,O2O模式涵蓋的衣食住行等生活服務(wù)業(yè)占據(jù)了互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的絕大部分,C2C或者B2C模式所占互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)比率仍舊偏少??梢钥闯?,全球信息化大背景下,隨著國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)的快速發(fā)展,企業(yè)若能將互聯(lián)網(wǎng)線上的客戶資源與實(shí)體消費(fèi)有效地整合在一起、實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接,此類生活服務(wù)業(yè)市場(chǎng)必將蘊(yùn)含無限商機(jī)。與此同時(shí),站在政府層面來看,有著巨大商機(jī)的商業(yè)模式必然伴隨著廣袤的財(cái)稅收入,這就需要政府部門高瞻遠(yuǎn)矚、提前布局。從目前來看,與O2O模式相關(guān)的財(cái)稅政策仍處于真空地帶,依舊延續(xù)使用傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的財(cái)稅核算辦法。為此,本文從保護(hù)國家財(cái)稅利益的角度出發(fā),試針對(duì)O2O模式中代金券相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)稅問題進(jìn)行分析,并建立一套完善的會(huì)計(jì)核算體系。

    二、代金券業(yè)務(wù)

    為了刺激消費(fèi)者在平臺(tái)上的重復(fù)購買,現(xiàn)在的主流團(tuán)購網(wǎng)站均推出了類似優(yōu)惠券的代金券,此類代金券可以在后期再一次消費(fèi)中按照等值的面額用于支付,這一營銷創(chuàng)新被絕大多數(shù)團(tuán)購網(wǎng)站作為主打的營銷手段。目前與代金券相關(guān)的銷售模式主要涵蓋以下三種類型。一是電子券。在團(tuán)購網(wǎng)站上可以更便宜、更優(yōu)惠的價(jià)格購買用于在實(shí)體店中消費(fèi)的各種電子券,比如實(shí)體店中的百元消費(fèi)券在團(tuán)購網(wǎng)站可以適當(dāng)?shù)恼劭郏ň耪?、八折或更低的折扣)購買。消費(fèi)者可以通過各種電子支付手段在線上平臺(tái)購買,然后憑著平臺(tái)發(fā)放的數(shù)字化的電子券或驗(yàn)證碼等,代替各種實(shí)體券在實(shí)體店中進(jìn)行消費(fèi)。二是優(yōu)惠券。此類模式主要是線下商家在線上平臺(tái)上不定期地發(fā)放各種免費(fèi)的優(yōu)惠券,消費(fèi)者領(lǐng)取并前往實(shí)體店進(jìn)行消費(fèi)。三是消費(fèi)返券。此類方式主要是線下商家及線上平臺(tái)為了擴(kuò)大銷售,刺激客戶的重復(fù)消費(fèi),在客戶消費(fèi)過程中按照一定比例返還現(xiàn)金抵用券,現(xiàn)金券可以在后續(xù)的一次或多次消費(fèi)中直接當(dāng)現(xiàn)金抵用。

    三、代金券業(yè)務(wù)收入確認(rèn)及稅收方面存在的問題

    (一)收入確認(rèn)問題。對(duì)于O2O模式下的收入確認(rèn),現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未有針對(duì)性地提出與之相關(guān)的指導(dǎo)意見。不過根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,可以參考提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方式來對(duì)相關(guān)的團(tuán)購活動(dòng)中的收入予以確認(rèn)、計(jì)量。當(dāng)前,國內(nèi)O2O模式的線上平臺(tái)和線下實(shí)體商家在進(jìn)行合作的過程中,對(duì)消費(fèi)者的收費(fèi)都是以分段收費(fèi)的方式進(jìn)行,線上平臺(tái)獲得一定的手續(xù)費(fèi)等中介費(fèi)作為其收入。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,客戶在線上平臺(tái)購買代金券時(shí)并未真正獲得勞務(wù)等服務(wù),只有在前往線下實(shí)體店消費(fèi)時(shí)方可獲得。為此,客戶在線上平臺(tái)支付的部分款項(xiàng)線上平臺(tái)不宜將其確認(rèn)為一項(xiàng)收入,確認(rèn)為負(fù)債更為合理。

    1.線上平臺(tái)的收入確認(rèn)問題。目前團(tuán)購網(wǎng)站的收入除了來自給線下商家介紹客戶的手續(xù)費(fèi)等中介收入,更多的是來自線上平臺(tái)的廣告營收或其自營收入。對(duì)于廣告或自營收入的確認(rèn)本文在此不做過多探討,主要探討團(tuán)購網(wǎng)站向線下實(shí)體商家收取的手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)方法。此部分收入可分兩種方式確認(rèn)。一是線上平臺(tái)按照固定的金額作為代銷中介費(fèi)。線下商家按照協(xié)商好的銷售費(fèi)用比例支付給線上平臺(tái)作為傭金及各種推廣費(fèi),線上平臺(tái)確認(rèn)的收入不考慮線下商家所提供的各種社會(huì)服務(wù)的實(shí)際銷售情況,通常在團(tuán)購截止日前以協(xié)商的最低團(tuán)購金額且消費(fèi)者已經(jīng)付清或預(yù)付相關(guān)款項(xiàng)后方可確認(rèn)收入。此處針對(duì)線上平臺(tái)代收的部分消費(fèi)款屬于線下實(shí)體商家,應(yīng)作為線上平臺(tái)的代收款及負(fù)債。二是線上平臺(tái)按照?qǐng)F(tuán)購銷售額的一定比例確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入??紤]到團(tuán)購網(wǎng)站大多設(shè)置了一定的無條件退款協(xié)議,故相關(guān)團(tuán)購銷售結(jié)束后并不能完全確認(rèn)為此次的銷售額,線上平臺(tái)的手續(xù)費(fèi)收入也面臨難以確定的問題。針對(duì)此種情況,應(yīng)進(jìn)行分段確認(rèn):第一階段,在團(tuán)購銷售完成后按照50%的預(yù)收款劃撥給線下商家,線上平臺(tái)按照約定比例確認(rèn)收入;第二階段,在大部分消費(fèi)者進(jìn)行線下消費(fèi)過程中撥付20%—40%左右的預(yù)收款給線下商家,線上平臺(tái)按照約定比例確認(rèn)收入;第三階段,相關(guān)代金券“無條件退款”條件到期后,根據(jù)最終結(jié)果撥付余款確定線上平臺(tái)的收入。

    2.線下商家的收入確認(rèn)問題。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,線下商家銷售的非實(shí)物可以按照“提供勞務(wù)收入”的方式確認(rèn)收入;線下商家銷售的實(shí)物,則可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》商品銷售收入確認(rèn)方法進(jìn)行確認(rèn)。

    (二)稅收方面存在的問題。針對(duì)線下商家來說,社會(huì)服務(wù)業(yè)企業(yè)作為O2O的主導(dǎo),其按照實(shí)際折扣后的銷售金額確認(rèn)收入,并以此作為相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法規(guī)定,此類線下商家給予客戶在商品(服務(wù))上的價(jià)格優(yōu)惠屬于商業(yè)折扣,允許其按折扣后的金額確定銷售收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于增值稅,現(xiàn)行增值稅暫行條例對(duì)商業(yè)折扣分兩種情形來規(guī)定。若折扣金額與折扣后的銷售額合并在一張發(fā)票上,則允許以折扣后的銷售額作為計(jì)稅基準(zhǔn);若折扣金額與折扣后的銷售金額分別開具發(fā)票,則不允許扣除折扣金額,將以折扣前的銷售額作為計(jì)稅基準(zhǔn)。

    針對(duì)線上平臺(tái),網(wǎng)站展示及銷售代金券的主要目的是為了推廣擴(kuò)大線下商家的各種商品或服務(wù)。此前的增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例均未對(duì)此中介費(fèi)收入作出規(guī)定;不過,2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”之后,此問題便迎刃而解,將該部分收入按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征增值稅。線上平臺(tái)需繳納的企業(yè)所得稅及增值稅可按照現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定予以征收。

    四、各類代金券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

    (一)電子券業(yè)務(wù)。

    例1:A娛樂城通過甲團(tuán)購網(wǎng)站銷售K歌電子券,A與甲均為增值稅一般納稅人,適用6%的稅率。根據(jù)兩者協(xié)商,甲網(wǎng)站按照?qǐng)F(tuán)購銷售額的1%收取手續(xù)費(fèi),A娛樂城的電子券面值為200元/張,線上售價(jià)為106元/張,并且支持7天無條件退款。團(tuán)購結(jié)束后電子券共計(jì)銷售200張,其中180張被用于實(shí)際消費(fèi)。

    1.甲網(wǎng)站的賬務(wù)處理。

    (1)收到在線銷售200張電子券的銷售額合計(jì)21 200元。

    借:銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 21 200

    貸:預(yù)收賬款——A娛樂城 21 200

    (2)隨后,先將50%預(yù)收款支付給A娛樂城,扣除1%作為平臺(tái)收入。

    借:預(yù)收賬款——A娛樂城 10 600

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 (10 000×1%)100

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (100×6%)6

    銀行存款 (10 600-106)10 494

    (3)團(tuán)購活動(dòng)到期后,考慮到部分電子券尚未全部消費(fèi),故按照協(xié)議撥款25%給A娛樂城,并按1%確認(rèn)為平臺(tái)收入。

    借:預(yù)收賬款——A娛樂城 5 300

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 (5 000×1%)50

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (50×6%)3

    銀行存款 (5 300-53)5 247

    (4)最終“無條件退款”到期后,10%的客戶未消費(fèi)、予以退款,故將余款15%支付給A娛樂城。

    借:預(yù)收賬款——A娛樂城 3 180.00

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 (3 000×1%)30.00

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (30×6%)1.80 銀行存款 (3 180-31.8)3 148.20

    借:預(yù)收賬款——A娛樂城 2 120

    貸:銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 2 120

    2.A娛樂城的賬務(wù)處理。

    (1)收到第一筆50%銷售款時(shí)做如下賬務(wù)處理(假設(shè)同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)應(yīng)的銷售收入,且顧客此時(shí)已經(jīng)消費(fèi))。

    借:銀行存款 10 494

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (100×6%)6

    銷售費(fèi)用——傭金 (10 000×1%)100

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 [10 494/(1+6%)]9 900

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    (9 900×6%)594

    (2)后續(xù)分別收到余款25%及15%部分,對(duì)照上文相應(yīng)賬務(wù)處理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;需注意的是若收到甲網(wǎng)站支付預(yù)售款的同時(shí)并未實(shí)際發(fā)生銷售收入,可將款項(xiàng)暫計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)收入”,待實(shí)際消費(fèi)產(chǎn)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”。

    (二)優(yōu)惠券。

    例2:甲餐飲公司與乙團(tuán)購網(wǎng)站進(jìn)行合作,通過乙網(wǎng)站向社會(huì)公眾合計(jì)投放1 000張面值為10元的優(yōu)惠券,消費(fèi)者可以在實(shí)際消費(fèi)時(shí)等額抵扣現(xiàn)金。雙方約定以活動(dòng)期間甲餐飲公司的實(shí)際銷售額的5%作為乙網(wǎng)站的推廣收入。假設(shè)甲餐飲公司及乙網(wǎng)站均為增值稅一般納稅人,適用稅率為6%。最終甲餐飲公司實(shí)現(xiàn)銷售收入84 800元。

    1.甲餐飲公司的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,甲餐飲公司免費(fèi)發(fā)放的優(yōu)惠券可視為企業(yè)的商業(yè)折扣,此部分并不納入實(shí)際銷售額,故無需做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理;但支付給乙網(wǎng)站的推廣費(fèi)用可作為銷售費(fèi)用處理?;顒?dòng)結(jié)束后,按照銷售額確認(rèn)收入的同時(shí)向乙網(wǎng)站支付傭金,并將該支出作為銷售費(fèi)用。

    借:銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 84 800

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 80 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 800

    借:銷售費(fèi)用——乙平臺(tái) (80 000×5%)4 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

    (4 000×6%)240

    貸:銀行存款(庫存現(xiàn)金) 4 240

    2.乙網(wǎng)站的賬務(wù)處理。在收到甲餐飲公司支付5%的傭金合計(jì)4 240元時(shí):

    借:銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 4 240

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 4 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 240

    (三)消費(fèi)返券。消費(fèi)返券模式可以看作是消費(fèi)者在一次消費(fèi)的基礎(chǔ)上獲得的優(yōu)惠券,具體的賬務(wù)處理類似于優(yōu)惠券的模式,此處不再贅述。

    五、結(jié)論與建議

    互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的快速發(fā)展要求相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法等方面快速跟進(jìn),否則相應(yīng)的問題會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐漸增加。當(dāng)前針對(duì)O2O領(lǐng)域相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重滯后,政府部門應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策以配套支持,盡快明確此領(lǐng)域會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告。互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)模式下的稅收征管也需與時(shí)俱進(jìn),互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)征稅主體、納稅對(duì)象、納稅基準(zhǔn)甚至納稅稅目等都可能會(huì)被模糊化或面臨篡改的風(fēng)險(xiǎn),需要在加強(qiáng)稅收法規(guī)、政策監(jiān)管的基礎(chǔ)上不斷推動(dòng)相關(guān)技術(shù)手段的升級(jí),以杜絕各種偷稅、漏稅等行為的發(fā)生。

    因此,為了確保O2O相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展,各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、監(jiān)管政策等有關(guān)法律法規(guī)加速推出勢(shì)在必行,以推動(dòng)此種創(chuàng)新模式成為未來消費(fèi)的主導(dǎo)模式。S

    參考文獻(xiàn):

    [1]付冬梅.常見“促銷”方式會(huì)計(jì)處理探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016,(13).

    [2]余其陽,許自堅(jiān).C2C交易中代金券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)會(huì)研究,2015,(01).

    [3]段玉玉.淺析兩種網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購模式的賬務(wù)核算[J].財(cái)會(huì)研究,2013,(11).

    作者簡(jiǎn)介:

    杜超,男,西安航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處,畢業(yè)于陜西科技大學(xué),碩士研究生。

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