淺談企業(yè)管理會計的若干基礎工作

康元萍

摘要：企業(yè)作為實踐管理會計的主體，如何深入做好管理會計基礎工作，拓展管理會計應用范圍，實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機結合，是當前企業(yè)管理創(chuàng)新的重要抓手之一。文章結合近年來N公司推動管理會計在企業(yè)的實踐，對應用管理會計的若干基礎工作進行了探討，希望對企業(yè)的管理會計工作有所裨益。

關鍵詞：管理會計 會計基礎

一、立足實務發(fā)展，不斷提升會計內部控制實踐能力

（一）以財務稽核為抓手。N公司堅持以日常報賬稽核為主，專項稽核為輔，兩者有機結合的稽核模式，不斷提升財務稽核水平，進一步規(guī)范會計基礎工作。2012—2015年，N公司共組織開展財務報表內部稽核工作44次，發(fā)現(xiàn)需整改項目1 038個，金額為594萬元，目前均已督促整改到位；開展財務專項內部稽核工作11次，主要針對“假發(fā)票”現(xiàn)象、往來款掛賬、跨期（收入）費用、業(yè)務宣傳費、未認證稅金、代扣代繳項目等方面。其中針對“假發(fā)票”現(xiàn)象的專項稽核工作，共查出112張問題發(fā)票9.3萬元。

（二）完善溝通反饋機制。為營造順暢的信息交流平臺，形成動態(tài)匯報機制，各委派財務主管除日常匯報外，對重大財務事項及時匯報；對制度未明確的問題及時請示、處理，進一步強化管理會計工作的有效運行。（1）以財務例會為基點，搭建信息溝通平臺。通過召開財務例會，分析財務報賬稽核中存在的共性問題、反饋稽核情況、探討日常工作中遇到的疑難問題和學習新出臺的規(guī)章制度，為財務人員提供工作經驗的交流平臺。（2）以財務管理通報為載體，實現(xiàn)信息公開化。每季度發(fā)布一份財務管理通報，對公司的主要經濟指標完成情況、預算執(zhí)行情況、各分公司財務指標執(zhí)行情況和交叉稽核情況在全市范圍內進行通報。通過發(fā)布財務管理通報，及時將財務信息反饋給企業(yè)決策層，為企業(yè)經營管理提供參考。落實重大財務事項報告制，加強監(jiān)督與指導。嚴格執(zhí)行《N公司縣級分公司重大財務事項報告制度》的有關規(guī)定，積極落實重大財務事項報告制，充分發(fā)揮縣級財務主管委派制的作用，進一步加強對縣級分公司管理會計工作的監(jiān)督和指導。

（三）加強財務制度建設。為適應企業(yè)經營業(yè)務發(fā)展的需求，不斷健全完善公司的財務管理制度，提升企業(yè)內部控制水平。2012年以來，N公司財務科新制定或修訂9項財務管理制度，其中包括《職工福利費管理暫行辦法》《職工健康療養(yǎng)管理暫行辦法》《成本費用定額標準》《補充醫(yī)療保險管理辦法》《內部會計控制制度——采購與付款》《財務收支審批權限》《差旅費管理辦法》《涉煙刑事案件費用開支管理規(guī)定》和《關于進一步加強卷煙銷售款資金安全管理及往來賬款對賬工作的通知》以及對接待費、會議費、公務車輛運行費、涉外費用、辦公用品費、福利費、捐贈贊助費用等重點費用進行定額管理。

（四）規(guī)范財務標準管理。2015年，按照“管理創(chuàng)一流”和企業(yè)標準化建設活動的要求，抽調財務業(yè)務骨干集中開展企業(yè)標準化財務模塊建設工作，共編寫了《費用報銷流程》《會計核算流程》和《檔案管理》等12份標準化作業(yè)指導書，進一步促進財務管理由職能管理向標準化管理轉變。同時結合當前企業(yè)經營實際，及時增補、編制《卷煙在庫盤點流程》，進一步明確了卷煙在庫管理的職責分工、優(yōu)化了盤點方法和細化了盤點流程，確保卷煙盤點工作發(fā)揮實效。

（五）強化自查與整改落實。為進一步做好管理會計基礎工作，N公司積極開展專項自查和抓好問題整改。落實年度審計問題整改工作。根據年報審計發(fā)現(xiàn)的問題，要求各單位（部門）針對發(fā)現(xiàn)的問題事項進行積極整改。幾年來，N公司共完成 3本土地證戶名變更、辦理1本房產證和3本土地證，清理往來事項9筆、補開發(fā)票14份等業(yè)務，并向省公司提交年報審計問題整改報告。開展個人所得稅自查工作。針對2010年和2011年代扣代繳個人所得稅情況進行自查，發(fā)現(xiàn)漏繳個人所得稅15.5萬元，并及時進行補繳。

二、多種方式齊抓共管，強化經營成本控制

以“責任清晰、編制科學、執(zhí)行有力、控制有效、考核有據”的全面預算管理體系為基石，積極推動預算管理體系的全面運行，通過管理會計，加強成本費用控制，提高企業(yè)經營效益。

（一）健全完善預算定額標準體系。結合預算編制過程中遇到的問題，不斷細化和修訂成本費用項目，提高成本費用定額標準覆蓋率，為做好年度預算草案的編制工作打下堅實基礎。嚴格按照成本費用定額標準指標體系，編制年度預算及中期調整預算，確保預算編制更加科學、合理化。

（二）充分發(fā)揮預算管理委員會職能。每年召開三次預算管理委員會（由市公司領導及各職能部門負責人組成）會議，主要是通報年度預算執(zhí)行情況，審議年度預算方案、年度重點費用定額標準及年中期調整預算，充分發(fā)揮預算管理委員會的決策職能，實現(xiàn)科學、民主決策。

（三）實行預算跟蹤報告及預警機制。通過預算執(zhí)行情況的分季通報和分月反饋，及時將各部門的預算執(zhí)行情況反饋至各職能部門，使預算管理部門與預算使用部門得到有效溝通，有利于預算使用部門對自身的費用情況進行管理與控制，實現(xiàn)從源頭控制成本費用。針對預算使用情況達到預警級別的部門，財務部門向其發(fā)出預警通知，強化對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督與控制。

（四）將預算考核管理辦法落到實處。落實職能歸口部門預算責任，促進預算管理模式由“以財務部門控制為主”向“歸口管理部門自我控制為主”轉變，增強成本費用管理的主動性與科學性，提高預算管理的執(zhí)行效果。將預算考核結果納入各縣級分公司及市局各部門的月（季）度績效考核，并與績效工資掛鉤，在提高部門預算意識的同時，有效提升預算的合理性和準確性。幾年來，全市預算執(zhí)行情況較好，2014各項指標平均完成全年預算的94.81%；三項費用完成全年費用預算的83.21%；稅利預算完成全年的98.42%。

（五）圍繞經營目標強化成本費用控制。N公司在充分分析各單位（部門）上報的年度預算的基礎上，結合近幾年實際費用水平，對重點費用進行核定，持之以恒地貫徹落實中央“八項規(guī)定”、國家局四項費用管理規(guī)定和省局關于嚴控重點費用的要求，嚴格審批程序，強化對重點費用使用情況的按月監(jiān)督、檢查和考核，確保業(yè)務接待費、會議費、業(yè)務宣傳費和涉外費等重點費用同比繼續(xù)下降。同時將重點費用的使用情況作為日?；撕图径葘ｍ椈说闹匾獧z查內容，尤其關注業(yè)務接待費的接待申請單和接待清單等填寫是否規(guī)范、是否附接待公函和是否符合接待標準等內容，并加強對稽核發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤。做好月度稅利預測工作。密切關注“提稅順價”（2015年5月10日起調高卷煙消費稅率）后對卷煙銷售“稅”和“利”的影響，根據營銷部門安排的銷售計劃做好月度稅利預測編制工作，同時加強分析和研究，為經營決策提供參考依據，確保年度經營目標順利完成。

（六）全面推進精益費用管理。精心研究部署。為進一步推進費用管理上水平，促進企業(yè)節(jié)支增效，制定下發(fā)《全面推進精益費用管理工作實施方案》，明確了工作內容、步驟和時間要求，提出了具體措施，要求各單位要以具體費用為切入點，以消除各種浪費、優(yōu)化資源配置、提升效率和效益為主要目標，探索建立有效管用的費用管控機制，最終實現(xiàn)成本費用明顯下降。并按照“邊試點、邊推廣”的原則，選擇了3家分公司作為試點單位，其他各分公司同步推進。加強督促指導。多次組織人員到各單位現(xiàn)場檢查、指導推進工作，通過座談的形式與相關人員交流、探討推進精益費用管理的工作思路和方法，督促各單位有效、有序地推進精益費用管理。組織階段性經驗交流。通過收集各單位精益費用管理推進情況的總結，經評比，確定兩家單位參加全市系統(tǒng)“管理創(chuàng)一流”活動驗收、展示會上的經驗交流介紹。精益氛圍初步形成。各單位通過開展動員會、合理化建議、精益管理演講和費用管理目標上墻等活動，企業(yè)中精益費用管理氛圍已初步形成，并總結出辦公用品管理、車輛管理和水電費管理方面的一些經驗和做法。

三、以實施資產管理系統(tǒng)為契機，提升資產管理水平

按照2013年福建省煙草公司在全省部署實施資產管理系統(tǒng)的計劃，N公司于2014年組織實施資產管理系統(tǒng)與NC會計核算系統(tǒng)對接，完善資產賬實數據的融合，進一步提升資產管理水平；貫徹落實省公司關于資產權證問題的整改意見，N公司督促各分公司抓好資產權證的管理工作，深化外部協(xié)調、健全資產管理檔案，每季度收集各單位的資產權證辦理情況，上報省公司。一是明晰產權關系。全面完成產權年檢登記。根據省公司對產權登記及年檢工作的具體要求，積極部署產權登記工作，參加全省產權年檢登記，順利完成各項工作。二是摸清家底，做實資產。為了解企業(yè)資產使用狀態(tài)，N公司認真開展資產全面清查工作，對固定資產、無形資產和低值易耗品等資產全面開展清查，并制定閑置資產處置預案，以達到優(yōu)化資產配置，做實企業(yè)資產。三是對資產處置行為進行計劃管理。在配合實物資產管理部門完成對全市系統(tǒng)資產的年終盤點、摸清資產使用狀況的基礎上，完成了2014年國有資產處置預案編制和中期調整工作，實現(xiàn)資產的優(yōu)化配置。四是整改落實資產權屬問題。由于歷史原因，N公司存在15項土地證和25項房產證未辦理權證、兩項土地證未辦理變更手續(xù)，為推進辦理資產權證工作，N公司分別從以下幾個方面開展工作：加強組織領導。根據省局要求專門下發(fā)《成立全面加強資產管理領導小組的通知》，全面部署資產權證管理工作。采取先易后難。先從資產權屬的兩證戶名變更開始，再按辦證資料的齊全程度分門別類進行區(qū)別對待，對資料齊全的優(yōu)先辦理兩證，目前已經辦理3項土地證戶名變更、補辦3本土地證和2本房產證。積極溝通協(xié)調。加強與政府部門協(xié)商，通過行政手段解決相關的歷史遺留問題。

四、以信息化平臺為支撐，切實加強資金監(jiān)管

一是有效運行資金監(jiān)管系統(tǒng)。著重加強資金監(jiān)管系統(tǒng)中重點費用以及大額資金支付的審核，防止亂套預算項目現(xiàn)象的發(fā)生，確保資金監(jiān)管系統(tǒng)能真正發(fā)揮其監(jiān)管職能。二是落實資金廉政風險防控體系。要按照財務處的統(tǒng)一安排部署，認真學習第一批推廣課題成果單位的先進經驗和做法，積極推進資金監(jiān)管廉政風險防控成果在N公司的落地、應用。

五、主動服務經營，助力企業(yè)營銷網絡建設

N公司管理會計工作始終本著為企業(yè)經營做好保障和服務為目標，積極為企業(yè)的經營管理提供優(yōu)質服務。一是積極支持地方產品宣傳培育工作。加強政策研究，為地方產品的宣傳培育提供政策支持。按照產品上水平的中心任務，加強對品牌宣傳促銷、終端建設投入等方面的政策性研究，規(guī)范公司在門店裝修，品牌宣傳策劃等方面的管理，確保品牌培育投入的依法合規(guī)。著眼長效機制，為地方產品的宣傳培育提供經費支持。將地方的品牌培育方案納入年度預算方案中，有效避免無預算不得開支的情形，確保產品終端建設的正常運行。二是有效推進安全便捷的貨款結算方式。落實分工協(xié)作機制。市公司三部門分工、分公司經理分區(qū)域負責、市縣掛鉤的運行機制，加強貸記卡業(yè)務的推廣力度。加強銀企溝通協(xié)作。參加合作銀行召開的貸記卡代扣產品銷售款項目推進會，反饋貸記卡推廣過程中存在的問題；組織召開合作銀行與N公司貸記卡業(yè)務協(xié)調會，進一步密切與銀行的溝通協(xié)作。引入銀行競爭機制。開通郵儲銀行收入賬戶，實現(xiàn)郵儲銀行后臺扣款的及時上劃，有效降低資金管理風險。2013年，N公司開通貨款網上結算業(yè)務，為零售客戶進行貨款結算增添一種新的貨款支付形式，進一步方便零售客戶進行貨款結算。截至目前我市共有4家金融機構作為后臺扣款合作對象、農業(yè)銀行作為網上結算業(yè)務合作對象，給零售戶帶來現(xiàn)實的利益和方便的同時，也有力地支持了產品營銷終端建設。推廣跨行結算業(yè)務。按照省局財務處的統(tǒng)一安排和部署，認真組織協(xié)調卷煙營銷中心和物流公司配合三家合作金融機構（工商銀行、建設銀行和興業(yè)銀行），做好跨行結算業(yè)務和配套銀行貸記卡的推廣工作。2014年7月份，卷煙貨款跨行結算系統(tǒng)正式開通，進一步方便了零售客戶進行貨款結算，也有力地支持了卷煙營銷終端建設。

六、立足隊伍建設，不斷提升管理會計專業(yè)水平

以省、市局打造學習型企業(yè)的精神為引領，重視企業(yè)財務隊伍建設，廣泛動員財務人員積極參與到管理會計體系建設中來。一是以課題研究為引領，提升管理會計專業(yè)理論水平。積極鼓勵財務人員參與管理會計課題研究活動，抽調業(yè)務骨干成立課題小組，每年確立1—2個課題調研活動，從專業(yè)工作遇到的熱點、難點、疑點問題中尋找課題方向，共同探索小組課題研究形式，分析研究解決辦法，科學提煉經驗成果，并用于指導解決實際工作中的管理瓶頸。注重提高財務人員的數據分析、文字寫作、言語表達和解決問題的能力，推動管理會計工作創(chuàng)新發(fā)展。二是以網絡為平臺，加強財務人員間的溝通與交流。通過QQ群空間或網絡硬盤上傳最新的法律法規(guī)、規(guī)章制度和管理會計新知識，讓財務人員可以及時更新知識；同時對日常工作中存在的問題可以通過QQ群平臺進行探討交流，有效地促進財務人員之間的學習和交流。三是以“學習月”活動為契機，積極組織學習活動。每月按照“學習月”活動的要求，組織財務人員集中學習或下發(fā)學習材料自學，不斷提高財務人員的理論修養(yǎng)和專業(yè)技能。同時加強財務隊伍的黨風廉政建設，組織財務人員深入學習有關黨風廉政建設的重要論述和相關黨紀條規(guī)，進一步提高廉潔自律意識和進一步轉變工作作風、提高財務服務水平，為充分發(fā)揮財務監(jiān)督職能提供有力保障。四是以業(yè)務培訓為抓手，提高工作技能。為不斷提高財務人員管理會計工作技能，2012—2015年財務科共組織100余人次參加培訓活動。五是以職業(yè)考試作為檢驗標準，提高專業(yè)素質。在知識爆炸的年代，知識的更新是瞬息萬變的。鼓勵財務人員參加各種職業(yè)考試，有利于及時了解掌握最新的專業(yè)知識，提高專業(yè)技能，同時為日后開展中、高級職稱評聘等工作提供人才儲備。六是精心選拔人員備戰(zhàn)財務會計知識競賽。以省公司組織財務會計知識競賽為契機，負責組織籌備財務知識競賽的選手選拔，包括參賽人員報名、篩選、考試內容搜集整理和賽前集訓方案的制定等工作，力爭在全省財務知識競賽中取得較好成績。七是打通職業(yè)晉升通道，激發(fā)員工積極性。2012年N公司通過舉辦財務科副科長和中級會計師職稱競聘，進一步為員工打通職業(yè)晉升通道，在一定程度上激發(fā)了財務人員的學習與工作積極性。

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