陜西普通高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)現(xiàn)狀的調(diào)查分析

■劉寧博

陜西普通高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)現(xiàn)狀的調(diào)查分析

■劉寧博

經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，陜西省高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、披露內(nèi)容不規(guī)范,有效媒介平臺(tái)缺乏。這與高校內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)職能認(rèn)知相對(duì)保守、無(wú)高校審計(jì)信息公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)可循、內(nèi)部審計(jì)成果的保密要求以及學(xué)校管理層不夠重視等因素有關(guān)。高?？蓞⒖钾?cái)務(wù)信息公開(kāi)辦法開(kāi)展審計(jì)信息公開(kāi)試點(diǎn)工作，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)適度公開(kāi)學(xué)校非涉密的內(nèi)部審計(jì)信息，而各級(jí)教育行政部門也應(yīng)加緊制定高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)管理辦法和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

高校；內(nèi)部審計(jì)；信息；公開(kāi)；調(diào)查

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)已逐步推動(dòng)開(kāi)展政府機(jī)關(guān)、公共部門、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位等“三公”經(jīng)費(fèi)等財(cái)政財(cái)務(wù)信息對(duì)社會(huì)公眾全面公開(kāi)工作。國(guó)務(wù)院各部委、省市縣各級(jí)政府以及大多數(shù)行政、事業(yè)單位都對(duì)社會(huì)公眾公開(kāi)了部分財(cái)務(wù)收支預(yù)算信息等事項(xiàng)，此舉實(shí)施后起到了很好的社會(huì)監(jiān)督作用。高校要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督服務(wù)作用，也應(yīng)該暢通內(nèi)部審計(jì)成果信息的公開(kāi)渠道，積極主動(dòng)探索審計(jì)信息公開(kāi)辦法，保證內(nèi)部審計(jì)信息及時(shí)上傳下達(dá)，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的受眾面，建立健全內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度，以達(dá)到相互借鑒、信息共享、公眾監(jiān)督。同時(shí)，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為高校教育事業(yè)改革發(fā)展服務(wù)的根本目標(biāo)、審計(jì)結(jié)果等內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)無(wú)疑是最重要的有效途徑之一。

二、陜西高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的調(diào)查分析

本文以陜西省高校為例，對(duì)各高校的內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)工作相關(guān)情況展開(kāi)了實(shí)際調(diào)查，同時(shí)對(duì)存在問(wèn)題予以分析。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的調(diào)查對(duì)象

本文選擇陜西省內(nèi)最著名的四十三所本科高校為調(diào)查對(duì)象，其中包含：部屬“985工程”、“211工程”重點(diǎn)高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨(dú)立學(xué)院（第三批本科院校）。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的調(diào)查方法

審計(jì)信息公開(kāi)的調(diào)查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學(xué)校審計(jì)處室網(wǎng)站、電話郵件傳真調(diào)研、專業(yè)技術(shù)人員個(gè)別訪談、同行集體交流探討等。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)開(kāi)展情況的調(diào)查結(jié)果

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，陜西各高校目前只有少數(shù)出臺(tái)了比較成熟的審計(jì)信息公開(kāi)實(shí)施辦法。具有代表性的院校有：西安交通大學(xué)審計(jì)部門根據(jù)本校校務(wù)公開(kāi)的相關(guān)制度規(guī)定，相應(yīng)地制訂了《西安交通大學(xué)校務(wù)審計(jì)信息公開(kāi)實(shí)施暫行辦法》，對(duì)審計(jì)信息公開(kāi)的內(nèi)容、范圍、對(duì)象、途徑、組織領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督檢查等方面作出了比較詳細(xì)的規(guī)定。在日常審計(jì)工作中，該校審計(jì)部門也能做到公開(kāi)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)信息。

本文將高校內(nèi)部審計(jì)信息簡(jiǎn)要分為：基本信息、工作信息、制度信息、服務(wù)信息、學(xué)習(xí)信息等種類；而將高校審計(jì)信息的公開(kāi)程度分為：公開(kāi)、部分公開(kāi)、不公開(kāi)三大類。

1.審計(jì)項(xiàng)目審前公示、審結(jié)公告、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定信息公開(kāi)。

陜西省高校開(kāi)展的審計(jì)工作業(yè)務(wù)范圍比較寬泛，在審計(jì)信息公開(kāi)方面，一般常規(guī)進(jìn)行的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、工程結(jié)算審計(jì)等項(xiàng)目基本上都有審前公示、審結(jié)公告、信息公開(kāi)比較普遍。但是，高校實(shí)施的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、工程結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)等各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，形成的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定等結(jié)果、結(jié)論類審計(jì)信息，本次被調(diào)查的全部高校均未予以公開(kāi)。

2.審計(jì)部門組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)人員配置、審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)來(lái)源、審計(jì)人員培訓(xùn)計(jì)劃信息公開(kāi)。

在被調(diào)查的高校中，除新升格公辦本科院校、民辦高校、獨(dú)立學(xué)院等少數(shù)高校未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門外，絕大多數(shù)高校審計(jì)部門都是獨(dú)立設(shè)置的，并且組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)人員配備等信息都是公開(kāi)的，非常容易獲得相關(guān)審計(jì)信息。審計(jì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源及充足性，審計(jì)人員培訓(xùn)計(jì)劃及經(jīng)費(fèi)保障等信息，各大高校均未對(duì)外公開(kāi)披露。

3.學(xué)校內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度、文件、崗位職責(zé)、工作流程、操作規(guī)范、工作動(dòng)態(tài)、審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、辦事指南等信息公開(kāi)。

陜西各大高校均對(duì)外公開(kāi)披露學(xué)校內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度、文件、崗位職責(zé)信息，審計(jì)工作動(dòng)態(tài)、工作流程、操作規(guī)范、辦事指南等信息也大都是對(duì)外公開(kāi)的，被審計(jì)單位、被審計(jì)人或者社會(huì)公眾都能容易地查詢、了解以及瀏覽。西安工程大學(xué)定期發(fā)布介紹工作動(dòng)態(tài)的審計(jì)簡(jiǎn)訊，公開(kāi)學(xué)校一定時(shí)期內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)信息。

4.年度審計(jì)工作計(jì)劃、工作總結(jié)信息、審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)班子及個(gè)人述職述廉報(bào)告、年度考核信息公開(kāi)。

西安財(cái)經(jīng)學(xué)院在本校審計(jì)工作網(wǎng)站上公開(kāi)了審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)班子及個(gè)人述職述廉報(bào)告信息，陜西理工學(xué)院在本校審計(jì)部門網(wǎng)站上公開(kāi)了每年審計(jì)工作計(jì)劃等信息，而其他高校未被發(fā)現(xiàn)此類內(nèi)部審計(jì)信息的相關(guān)披露。

5.審計(jì)部門辦公地點(diǎn)、網(wǎng)站域名、聯(lián)系電話、E-mail等信息公開(kāi)。

除未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門的高校外，陜西省內(nèi)絕大多數(shù)高校的審計(jì)部門辦公地點(diǎn)、網(wǎng)站域名、辦公電話、郵政信箱、E-mail等信息均予以公開(kāi)，信息使用者可輕易獲得。

從總體上來(lái)看，在高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)方面，教育部屬“985工程”、“211工程”重點(diǎn)高校明顯優(yōu)于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨(dú)立學(xué)院（第三批本科院校）。

三、陜西高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及原因分析

（一）陜西高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1.高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)工作尚處于起步探索階段。

經(jīng)過(guò)實(shí)際調(diào)研，陜西各高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)情況并不容樂(lè)觀，大多高校公開(kāi)審計(jì)信息的渠道和方式無(wú)相應(yīng)規(guī)范可循。而從實(shí)際情況來(lái)看，高校審計(jì)信息披露和利用的效果并不理想，公開(kāi)的審計(jì)信息不齊全、不及時(shí)，而且不是重點(diǎn)、重要信息，對(duì)于內(nèi)外部的信息使用者而言，這些審計(jì)信息的參考價(jià)值很小，基本上失去了信息公開(kāi)的意義。

2.高校審計(jì)信息更新滯后，公布內(nèi)容過(guò)于陳舊。

信息的及時(shí)性決定了信息的價(jià)值，審計(jì)信息更是這樣。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，陜西省各高校公開(kāi)的審計(jì)信息都相對(duì)比較陳舊，新近幾年的信息很少，而五年前甚至更早年的審計(jì)工作信息隨處可見(jiàn)。有些高校甚至沒(méi)有公開(kāi)近三年的審計(jì)信息，可查詢到的都是三年以前的審計(jì)工作動(dòng)態(tài)、審計(jì)項(xiàng)目公示以及審計(jì)案例、學(xué)習(xí)資料等審計(jì)信息。

3.高校審計(jì)信息公開(kāi)缺乏統(tǒng)一規(guī)范和適當(dāng)媒介。

高校審計(jì)信息公開(kāi)的平臺(tái)和方式直接影響信息的傳播效率和受眾范圍，審計(jì)信息公開(kāi)的統(tǒng)一規(guī)范則有助于信息公開(kāi)的實(shí)際操作，提高內(nèi)部審計(jì)信息的利用價(jià)值。陜西省部分高校采用內(nèi)部的審計(jì)工作簡(jiǎn)報(bào)、簡(jiǎn)訊、通報(bào)、工作交流會(huì)等方式和媒介公開(kāi)一定的審計(jì)信息，具體的審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)內(nèi)容和樣式也是各式各樣、不盡相同。要從不同的媒介和載體中搜尋并整理出有用的審計(jì)信息，信息使用者是需要花費(fèi)大量時(shí)間和精力的，信息公開(kāi)的效果自然會(huì)大打折扣。

（二）陜西高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)問(wèn)題的原因分析

1.高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)辦法尚不明確。

高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)是推動(dòng)高校校務(wù)公開(kāi)、教育改革、持續(xù)發(fā)展的重要舉措。目前，國(guó)家教育行政部門并沒(méi)有出臺(tái)統(tǒng)一的高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)管理辦法和實(shí)務(wù)指南，也沒(méi)有采取進(jìn)一步措施推動(dòng)審計(jì)信息公開(kāi)工作。陜西高校內(nèi)部審計(jì)部門要想開(kāi)展好信息公開(kāi)工作，一來(lái)無(wú)章可循，二來(lái)動(dòng)力不足。同時(shí)，出于審計(jì)信息保密等因素考慮，陜西高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)工作開(kāi)始時(shí)間相對(duì)滯后，進(jìn)展也比較緩慢。

2.高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的認(rèn)識(shí)不到位。

一般認(rèn)為，高校內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢钥闯觯咝?nèi)部審計(jì)著眼點(diǎn)在于學(xué)校內(nèi)部，傳統(tǒng)的固有認(rèn)識(shí)和功能定位決定了審計(jì)信息公開(kāi)局限在學(xué)校內(nèi)部很小的范圍內(nèi)，信息公開(kāi)不受重視，工作比較被動(dòng)。

3.高校對(duì)審計(jì)信息公開(kāi)的重視程度還不夠。

陜西省高校審計(jì)部門對(duì)審計(jì)信息公開(kāi)工作普遍不夠重視，主要是擔(dān)心本校審計(jì)工作秘密對(duì)外泄漏，造成一些負(fù)面影響，因而大多采取不披露、少披露、非重要信息披露的態(tài)度和做法。而各高校負(fù)責(zé)人也大都對(duì)審計(jì)信息公開(kāi)工作未予關(guān)注，尚未充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息公開(kāi)工作的現(xiàn)實(shí)意義和重要價(jià)值，不愿意大力推動(dòng)審計(jì)信息公開(kāi)工作。

四、高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的改進(jìn)建議

（一）高校應(yīng)參考財(cái)務(wù)信息公開(kāi)辦法公開(kāi)非涉密的內(nèi)部審計(jì)信息

高等院校公開(kāi)部分非涉密的內(nèi)部審計(jì)信息，可以參考我國(guó)上市公司對(duì)社會(huì)公眾披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息時(shí)必須連帶公開(kāi)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告一樣，各高?？梢韵刃袊L試公開(kāi)本校部分非涉密的內(nèi)部審計(jì)信息。比如：年度審計(jì)工作計(jì)劃、工作總結(jié)信息，重點(diǎn)項(xiàng)目（包括但并不限于預(yù)決算、財(cái)務(wù)收支、基本建設(shè)、科學(xué)研究等項(xiàng)目）審計(jì)報(bào)告、審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)班子及個(gè)人述職述廉報(bào)告、年度考核結(jié)果等內(nèi)部審計(jì)信息。比如：在公開(kāi)本校上一會(huì)計(jì)年度部門財(cái)務(wù)決算、當(dāng)前會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算時(shí)，可以同時(shí)公布學(xué)校審計(jì)部門出具的財(cái)務(wù)決算報(bào)告、財(cái)務(wù)收支預(yù)算跟蹤審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

（二）各級(jí)教育行政部門應(yīng)研究制定高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)辦法

從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，教育部直屬高校在內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)方面總體開(kāi)展較早，工作也做得較好。要穩(wěn)步有序地推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)工作，各省級(jí)、市級(jí)教育行政主管部門也應(yīng)當(dāng)研究制定統(tǒng)一、規(guī)范的高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)實(shí)施辦法。內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)實(shí)施辦法應(yīng)當(dāng)具體包括：審計(jì)信息公開(kāi)內(nèi)容、范圍、對(duì)象、途徑、組織領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督等方面的具體、可操作的規(guī)定。這樣一來(lái)，各高校在內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)方面就有據(jù)可依，按規(guī)范要求實(shí)施，審計(jì)信息共享，必然會(huì)收到良好的效果。

（三）高校應(yīng)該積極主動(dòng)全面推動(dòng)審計(jì)信息公開(kāi)

高校審計(jì)部門應(yīng)該改變對(duì)審計(jì)職責(zé)定位的傳統(tǒng)固化認(rèn)識(shí)，根據(jù)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)代審計(jì)的先進(jìn)理念，高度重視審計(jì)信息公開(kāi)工作，除涉及本校審計(jì)工作機(jī)密信息以外，其他內(nèi)部審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)全面、充分、及時(shí)披露。而各高校負(fù)責(zé)人也應(yīng)該對(duì)審計(jì)信息公開(kāi)工作給予大力支持，采取切實(shí)措施鼓勵(lì)推動(dòng)審計(jì)信息公開(kāi)工作，進(jìn)而促進(jìn)高校教育事業(yè)健康發(fā)展，深化教育改革持續(xù)進(jìn)行。

［1］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)［Z］.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

［2］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）［Z］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

（作者單位：西安理工大學(xué)）

*該文獲得中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)審計(jì)理論研討全國(guó)三等獎(jiǎng)。