高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提升路徑探析

■周山

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提升路徑探析

■周山

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)發(fā)揮的作用越來(lái)越重要,本文將通過(guò)分析當(dāng)前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律依據(jù)、內(nèi)容以及相關(guān)制約因素，提出相應(yīng)的完善策略，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用，促進(jìn)高校科學(xué)健康發(fā)展。

高校；中層領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國(guó)民主法制化建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制改革的進(jìn)程所產(chǎn)生的具有中國(guó)特色的審計(jì)制度，對(duì)于完善國(guó)家治理發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的重要功能，對(duì)于高等學(xué)校而言，在當(dāng)前國(guó)家對(duì)高等教育的投入大幅增加，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)日益復(fù)雜化、多樣化的背景下，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部掌握的經(jīng)濟(jì)資源的體量日益增大，然而高校在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制中存在缺陷卻引發(fā)了形形色色的腐敗現(xiàn)象，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度對(duì)于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，從源頭上預(yù)防和懲治腐敗，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的科學(xué)健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

一、高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)和內(nèi)容

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第4號(hào)）中“對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)”，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》及其《實(shí)施細(xì)則》中指出部門(mén)、單位可以依照本規(guī)定制定內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，教育主管部門(mén)指定的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》以及各級(jí)人民政府制定的有關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章和規(guī)范性文件為高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了法律依據(jù)。

參照《實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任期間本地區(qū)本部門(mén)、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法效益為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)等情況，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在本校具體的崗位確定，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)，是否存在“小金庫(kù)”；本單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策的程序和效果；單位的內(nèi)部控制是否健全有效；資產(chǎn)的管理是否規(guī)范;任期目標(biāo)的完成情況；領(lǐng)導(dǎo)干部本人的廉潔自律情況，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該力求全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部在人才培養(yǎng)、隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)等方面的職責(zé)履行情況。

二、高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中面臨的制約因素

（一）審計(jì)人員的配置不能滿足日益繁重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要有黨務(wù)和行政部門(mén)的負(fù)責(zé)人、二級(jí)院系的黨務(wù)和行政負(fù)責(zé)人以及校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人等，每一類審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、側(cè)重點(diǎn)都不盡相同，如此多的評(píng)價(jià)對(duì)象往往需要審計(jì)部門(mén)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、客觀的評(píng)價(jià)，但是當(dāng)前高校的內(nèi)部審計(jì)力量無(wú)論在質(zhì)量還是在年齡結(jié)構(gòu)上都與實(shí)際的審計(jì)需求不相匹配。除此之外，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的換屆往往集中的某一段時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)，審計(jì)的時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)工作難以做到精益求精，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高，發(fā)揮的作用不充分。

（二）高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)一步完善。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中評(píng)價(jià)的依據(jù)較為匱乏成為制約審計(jì)質(zhì)量提升的重要因素，由于財(cái)務(wù)資料獲取的真實(shí)性、客觀性，在當(dāng)前審計(jì)評(píng)價(jià)中依據(jù)最為充分的往往是與財(cái)務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容也較多，但是在涉及內(nèi)部控制、重大經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)績(jī)效等方面的審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)就顯得較為匱乏；除此之外，在實(shí)際的評(píng)價(jià)過(guò)程中往往缺乏具體、統(tǒng)一、定量和具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)于中層單位預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)的評(píng)價(jià)往往能夠基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出較為客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，但是對(duì)于中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策、廉潔自律以及經(jīng)濟(jì)效益方面目前還缺乏統(tǒng)一、成熟的標(biāo)準(zhǔn)，造成了審計(jì)人員很難做出準(zhǔn)確的、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。以上因素存在增加了中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)和難度。

（三）中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用率較低。

當(dāng)前中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中往往存在著審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，千篇一律的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象在對(duì)二級(jí)院系的審計(jì)中表現(xiàn)的更為明顯，審計(jì)報(bào)告沒(méi)有新意、格式化的現(xiàn)象十分普遍，審計(jì)建議的提法較為籠統(tǒng)，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，導(dǎo)致相當(dāng)部分被審計(jì)的中層領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為審計(jì)只是走過(guò)場(chǎng)，對(duì)提出和發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題往往也是敷衍了事；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中，即使發(fā)現(xiàn)某些領(lǐng)導(dǎo)干部存在一些違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的問(wèn)題，由于審計(jì)評(píng)價(jià)責(zé)任界定的不明確，組織部門(mén)也缺乏對(duì)此判斷的依據(jù)，進(jìn)而影響了干部考察的準(zhǔn)確性；高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性的特征也影響了審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是針對(duì)離任干部，但是審計(jì)報(bào)告中的建議往往是針對(duì)繼任者和單位，維度上的錯(cuò)位導(dǎo)致了審計(jì)建議的落實(shí)較難，以上相關(guān)因素造成了很多的審計(jì)結(jié)果都沒(méi)有被充分利用，未能發(fā)揮其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部重要依據(jù)的作用。

（四）信息化審計(jì)手段仍然較為缺乏。

當(dāng)前，與高校財(cái)務(wù)核算的高度信息化相比，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)過(guò)程中的信息化應(yīng)用水平較低，很多高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)的使用僅僅停留在使用excel匯總相關(guān)數(shù)據(jù)的層面，審計(jì)實(shí)務(wù)中仍然停留在傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式，面對(duì)校內(nèi)為數(shù)眾多的審計(jì)對(duì)象往往顯得力不從心，審計(jì)的質(zhì)量和效率很難得到較高的保證?，F(xiàn)代審計(jì)需要借助審計(jì)軟件系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的橫向和縱向分析、審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制等等，缺乏輔助的審計(jì)軟件支持是不可能實(shí)現(xiàn)的。

三、提升高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)路徑

（一）樹(shù)立現(xiàn)代的審計(jì)理念，配備充足的審計(jì)力量。

伴隨著高校辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)變得越來(lái)越復(fù)雜，高校中層單位的負(fù)責(zé)人可供支配的財(cái)政資金的體量也越來(lái)越大，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)提出了更高的要求，促進(jìn)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提升必須要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須從單純的保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性向更高層次的參謀、咨詢功能轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)“管理審計(jì)”角色，審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)該向著重點(diǎn)評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制、財(cái)政資金使用效益轉(zhuǎn)變的方向發(fā)展，在審計(jì)實(shí)務(wù)中要逐步樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理、服務(wù)意識(shí)，積極關(guān)注國(guó)家、主管部門(mén)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新政策、理念，充分贏得中層領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和支持；配備和當(dāng)前審計(jì)任務(wù)相匹配的審計(jì)資源，形成一支知識(shí)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的審計(jì)隊(duì)伍，以充分保證審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、可靠性。

（二）建立并完善中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和結(jié)果運(yùn)用制度。

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的建立應(yīng)該參照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和學(xué)校實(shí)際情況，按照具備可操作性和實(shí)用性的要求，確定評(píng)價(jià)的指標(biāo)、計(jì)量方式、參考標(biāo)準(zhǔn)等，基于中層領(lǐng)導(dǎo)干部范圍較廣、評(píng)價(jià)的事項(xiàng)較多，不同的評(píng)價(jià)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍和標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差距的現(xiàn)實(shí)因素，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定上建議以定性為主，定量分析相互結(jié)合的方式進(jìn)行；在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，充分利用中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任成果，逐步提高任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的比重，充分增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性；積極建立包含組織、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、國(guó)資等部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式、辦法作出明確規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督檢查力度，充分發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議的合力作用；積極開(kāi)展中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的后續(xù)審計(jì)，審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否按照審計(jì)報(bào)告的要求對(duì)違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)進(jìn)行整改，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性。

（三）全面推進(jìn)信息化審計(jì)建設(shè)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率。

提升中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化水平是實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變的必然要求，高校在中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)當(dāng)積極采用審計(jì)軟件系統(tǒng)，滿足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、審計(jì)法規(guī)查找、審計(jì)數(shù)據(jù)匯總、審計(jì)疑點(diǎn)分析等多種功能，內(nèi)部審計(jì)人員作為信息化審計(jì)的實(shí)際操作者和推動(dòng)者，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、疑點(diǎn)快速查找和橫向縱向比較分析等事項(xiàng)上的強(qiáng)大功能，識(shí)別存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng)，進(jìn)而實(shí)施必要的審計(jì)程序，以充分提升審計(jì)的質(zhì)量和效率。

［1］陳曉芳，桂珍若.關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理性思考［J］.審計(jì)研究，2006，（4）.

［2］陳麗，姚志友.內(nèi)部治理視角下的高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014，（12）.

（作者單位：濱州學(xué)院）

*本項(xiàng)目為濱州學(xué)院青年人才創(chuàng)新工程項(xiàng)目“高等學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)程構(gòu)建研究”（項(xiàng)目編號(hào)BZXYQNRW201509）的階段性研究成果。