基于內(nèi)控有效性視角的外貿(mào)出口企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策研究

■于佳 丁立

基于內(nèi)控有效性視角的外貿(mào)出口企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策研究

■于佳 丁立

我國(guó)對(duì)外貿(mào)易企業(yè)面臨著匯率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理已成為外貿(mào)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。本文以內(nèi)部控制有效性為切入點(diǎn)，闡述內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)觀點(diǎn)，并基于我國(guó)外貿(mào)出口企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，從內(nèi)部控制有效性的角度提出相關(guān)對(duì)策建議。

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；外貿(mào)出口企業(yè)

一、內(nèi)部控制有效性的涵義及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵。

目前，對(duì)于什么是內(nèi)部控制有效性尚沒(méi)有明確的概念界定，但大部分學(xué)者在進(jìn)行相關(guān)研究時(shí)都將內(nèi)部控制有效性與其內(nèi)容以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度相聯(lián)系。COSO報(bào)告（1992）中提到：“如果公司董事會(huì)和管理層能夠合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)表可靠、遵守相關(guān)法律和規(guī)章制度，則內(nèi)部控制系統(tǒng)就是有效的?！痹谠撁枋鲋校瑑?nèi)部控制的有效性與其是否能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)以及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)。在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，我國(guó)出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)為：“內(nèi)部控制的有效性是為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”

有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的依據(jù)。在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效時(shí)通常分為兩方面：一方面是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性；另一方面是該制度在執(zhí)行時(shí)的有效性。前者是內(nèi)部控制有效的前提，而有效的運(yùn)行過(guò)程則是內(nèi)部控制有效的必要條件，只有在二者均有效時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制才是有效的。當(dāng)制度設(shè)計(jì)存在缺陷時(shí)，即使運(yùn)行有效也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制偏離預(yù)期目標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制雖然在各個(gè)環(huán)節(jié)都有具體的控制活動(dòng)，但從整體而言并不能直觀地觀測(cè)整個(gè)控制行為的進(jìn)行，這使得內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)一直處于有理論支撐但實(shí)際應(yīng)用不理想的狀態(tài)。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究與國(guó)外相比起步較晚，直到《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施才引起企業(yè)和學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制的重視?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求：“執(zhí)行內(nèi)部控制體系的企業(yè)均須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并且聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告?！边@一規(guī)定在很大程度上促進(jìn)了我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的發(fā)展。目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)于內(nèi)部控制已有較強(qiáng)的關(guān)注度，相關(guān)的理論和實(shí)證研究也越來(lái)越豐富，但專門針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究的文獻(xiàn)仍比較缺乏?，F(xiàn)有評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的觀點(diǎn)可具體歸為以下四類：披露觀、缺陷觀、要素觀和目標(biāo)觀。

1.披露觀

現(xiàn)實(shí)條件下，信息不對(duì)稱客觀存在于經(jīng)理人員與投資者之間，企業(yè)經(jīng)理人員比外部投資者擁有更多關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的相關(guān)信息。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通常通過(guò)信息披露，向所有者、投資者以及社會(huì)公眾傳遞公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息。依據(jù)信號(hào)傳遞理論，高品質(zhì)的企業(yè)更傾向于將企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好的信息傳遞給外部投資者。在未強(qiáng)制披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告時(shí)，內(nèi)部控制質(zhì)量好的公司比存在缺陷的公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，以此來(lái)向市場(chǎng)傳遞企業(yè)真實(shí)價(jià)值的信號(hào)（林斌等，2009）。此種觀點(diǎn)可以認(rèn)為主動(dòng)披露內(nèi)部控制信息的企業(yè)往往擁有較高的內(nèi)部控制質(zhì)量，其內(nèi)部控制有效性更高。目前，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制信息自評(píng)報(bào)告和鑒證報(bào)告的披露已進(jìn)行了強(qiáng)制規(guī)定。在強(qiáng)制披露條件下，基于信號(hào)傳遞理論的披露觀已不能再作為內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的方法。

2.缺陷觀

在強(qiáng)制披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的的背景下，內(nèi)部控制信息的自愿披露失去了判斷企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的功能，缺陷觀隨之產(chǎn)生。所謂缺陷觀，即以企業(yè)披露的內(nèi)部控制缺陷程度來(lái)判斷企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低。這一觀點(diǎn)在SOX法案頒布后便被國(guó)外學(xué)者所應(yīng)用，近年來(lái)亦廣泛出現(xiàn)在我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)研究文獻(xiàn)中。內(nèi)部控制缺陷的劃分和認(rèn)定是缺陷觀的關(guān)鍵之處，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制被認(rèn)為存在重大缺陷時(shí)，該企業(yè)的內(nèi)部控制肯定是無(wú)效的（王東升等，2015）。由于目前我國(guó)缺乏內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（王惠芳，2011），因而在實(shí)踐中存在較大的主觀性。部分公司出于自身利益考慮，在披露內(nèi)部控制缺陷時(shí)，為了避開重大缺陷的披露而直接將其劃分為其他缺陷或直接隱瞞不報(bào)。由此可見，運(yùn)用缺陷觀并不一定能客觀地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量作出評(píng)價(jià)。

3.要素觀

內(nèi)部控制從最開始的單要素發(fā)展到如今的八要素經(jīng)過(guò)了若干階段。首先從單要素到兩要素，分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。之后經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的研究，AICPA于1988年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告55號(hào)》，將內(nèi)部控制擴(kuò)展到了三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，企業(yè)逐步重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理，風(fēng)險(xiǎn)概念隨之引入了內(nèi)部控制之中?！秲?nèi)部控制——整合框架》將內(nèi)部控制分為五要素：“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。”基于管理環(huán)境的變化，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要求的提升，COSO委員會(huì)進(jìn)一步將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素細(xì)化，在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三要素，內(nèi)部控制要素豐富為八要素。

以內(nèi)部控制要素為依據(jù)來(lái)構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的另一種方法，然而“要素觀”體系過(guò)于側(cè)重對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程的評(píng)價(jià)（宋炳霞等，2015）。在要素觀評(píng)價(jià)體系中，指標(biāo)多以賦值或打分形式進(jìn)行，因此打分或賦值時(shí)的個(gè)人主觀性過(guò)強(qiáng)，這也弱化了要素觀評(píng)價(jià)方法的客觀公正性。

4.目標(biāo)觀

目標(biāo)觀作為目前最受到廣泛認(rèn)可的觀點(diǎn)，主要通過(guò)內(nèi)部控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)的程度來(lái)判斷內(nèi)部控制的有效性。與要素觀相比，它更側(cè)重于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。同時(shí)與要素觀類似，內(nèi)部控制目標(biāo)也經(jīng)歷了一個(gè)逐漸完善的演變過(guò)程。內(nèi)部控制源于內(nèi)部牽制，所謂內(nèi)部牽制與現(xiàn)代的職務(wù)分離相類似，即在工作人員中形成相互牽制關(guān)系，達(dá)到互相監(jiān)督的目的，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

1936年AICPA在《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法?！碑?dāng)時(shí)內(nèi)部控制的目標(biāo)僅是確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與賬簿記錄的準(zhǔn)確性。隨后在1972年ASB頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中，內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)從企業(yè)的資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息方面，逐步擴(kuò)展到了其他資源的有效利用層面?！秲?nèi)部控制——整合框架》在完善內(nèi)部控制定義的同時(shí)，提出了內(nèi)部控制三大目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。之后的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。我國(guó)在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中定義內(nèi)部控制的目標(biāo)為：“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?/p>

目前，我國(guó)的內(nèi)部控制目標(biāo)中對(duì)各目標(biāo)的定義尚不夠清晰，部分目標(biāo)之間存在著交叉關(guān)系。其次，各目標(biāo)目前處于平行狀態(tài)，目標(biāo)之間的關(guān)系缺乏結(jié)論。對(duì)于何者是基礎(chǔ)、何者為重點(diǎn)以及當(dāng)目標(biāo)之間發(fā)生沖突時(shí)該如何處理，這些問(wèn)題都需要進(jìn)一步研究。第三，目標(biāo)觀對(duì)于內(nèi)部控制制度本身存在的問(wèn)題以及對(duì)于問(wèn)題的修正方面缺乏重視，導(dǎo)致目標(biāo)觀不能全面反映內(nèi)部控制活動(dòng)。

二、外貿(mào)出口企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為，我國(guó)外貿(mào)出口企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

（一）匯率風(fēng)險(xiǎn)。

匯率風(fēng)險(xiǎn)是外貿(mào)企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，且對(duì)企業(yè)影響巨大。自加入WTO以來(lái)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易額一直處于高速增長(zhǎng)狀態(tài)，對(duì)外貿(mào)易企業(yè)數(shù)量繁多，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈。為了提高我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及減弱國(guó)際匯率變動(dòng)對(duì)人民幣造成的風(fēng)險(xiǎn)，2005年我國(guó)對(duì)匯率進(jìn)行了改革，將原本的固定匯率調(diào)整為浮動(dòng)匯率且向市場(chǎng)調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)變。匯改后人民幣匯率彈性和波動(dòng)幅度均有所增強(qiáng)，人民幣波動(dòng)幅度的加大在更好地反映市場(chǎng)的同時(shí)加大了我國(guó)外貿(mào)企業(yè)所面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，西方國(guó)家近年來(lái)的金融危機(jī)導(dǎo)致人民幣持續(xù)升值。匯率風(fēng)險(xiǎn)最常體現(xiàn)在企業(yè)交易中，在合同簽訂與結(jié)算時(shí)匯率的變動(dòng)會(huì)直接影響企業(yè)的損益。因此若企業(yè)沒(méi)有采取相應(yīng)措施來(lái)規(guī)避匯率帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，則匯率風(fēng)險(xiǎn)會(huì)變成我國(guó)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易的一大阻礙。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

從靠簡(jiǎn)單的農(nóng)副產(chǎn)品出口到世界的制造大國(guó)，中國(guó)憑借著低廉的勞動(dòng)力成本，使得我國(guó)外貿(mào)產(chǎn)品的價(jià)格成為一大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。近年來(lái)，各國(guó)為了保護(hù)本土經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相繼實(shí)施了貿(mào)易保護(hù)主義，貿(mào)易壁壘主要表現(xiàn)在關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘兩方面。我國(guó)出口企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中多半依靠低成本來(lái)取得利潤(rùn)，高額的關(guān)稅使得我國(guó)外貿(mào)企業(yè)喪失了很大一部分利潤(rùn)。其次，外國(guó)對(duì)于進(jìn)口產(chǎn)品日益嚴(yán)格的規(guī)范和檢查無(wú)形中增加了我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的成本，削弱了我國(guó)外貿(mào)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前我國(guó)在產(chǎn)品回收以及環(huán)保技術(shù)等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍然落后，這也對(duì)我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。

（三）信用風(fēng)險(xiǎn)。

隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)產(chǎn)品在價(jià)格、質(zhì)量及服務(wù)方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸縮小，企業(yè)通過(guò)采用信用交易的方式來(lái)吸引國(guó)外客戶從而擴(kuò)大出口額。然而，信用交易在為企業(yè)帶來(lái)更多交易機(jī)會(huì)和結(jié)算便利的同時(shí)，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款逾期拖欠的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)境外貿(mào)易國(guó)的社會(huì)形勢(shì)發(fā)生變化、政治權(quán)利進(jìn)行更替或者該國(guó)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)發(fā)生變化，均會(huì)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口企業(yè)的交易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。其次，國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外客戶信息不對(duì)稱程度較大，企業(yè)內(nèi)部信用管理制度的不健全導(dǎo)致對(duì)于客戶的信用狀況調(diào)查不完全。同時(shí)信用欺詐司法約束不足和信用監(jiān)管方面懲罰機(jī)制較薄弱，對(duì)于境外具有欺詐和不良動(dòng)機(jī)的貿(mào)易企業(yè)缺乏威懾力。

（四）法律風(fēng)險(xiǎn)。

法律風(fēng)險(xiǎn)主要隱藏在企業(yè)和客戶簽訂的外貿(mào)合同之中，處于各自利益考慮雙方均可能在合同中設(shè)置一些“風(fēng)險(xiǎn)條款”。客戶會(huì)針對(duì)合同中的漏洞為理由拒收貨物或者拒絕支付款項(xiàng)，此時(shí)賣方便面臨著貨物滯留以及資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。在部分海關(guān)制度不健全的國(guó)家，企業(yè)往往會(huì)利用貿(mào)易術(shù)語(yǔ)條款與船方共同欺騙貨物。其次，我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際貿(mào)易公約、客戶所在國(guó)相關(guān)法律制度不夠了解。針對(duì)不同種類的商品若統(tǒng)一使用傳統(tǒng)的格式合同往往會(huì)增加企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)外貿(mào)企業(yè)較多會(huì)選擇貨代公司，與貨代公司之間也存在著法律風(fēng)險(xiǎn)。在選擇貨代公司后，企業(yè)需要妥善處理其間的委托代理關(guān)系，控制貨代公司可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。

三、外貿(mào)出口企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制制度，全面評(píng)估各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理始于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定控制措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四方面。目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提，會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性事件即是企業(yè)需要控制的風(fēng)險(xiǎn)。能否有效識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有助于企業(yè)為項(xiàng)目提供一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的環(huán)境，在過(guò)程中節(jié)約資源和提高項(xiàng)目效率。有效的內(nèi)部控制可以讓企業(yè)更好地了解目前所處的環(huán)境，從而更全面地考慮內(nèi)部和外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

（二）合理選擇金融工具，降低匯率風(fēng)險(xiǎn)。

匯率風(fēng)險(xiǎn)主要可分為折算風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)三大類，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，交易風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是其面臨的主要的匯率風(fēng)險(xiǎn)。利用貿(mào)易融資工具和金融保值工具來(lái)規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)是目前諸多企業(yè)的選擇。前者主要有保理、福費(fèi)廷以及出口押匯，后者則主要是遠(yuǎn)期結(jié)售匯、期權(quán)期貨保值和外匯期貨。很多時(shí)候單一運(yùn)用某種金融工具并不能有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，故目前多采取多種金融工具組合方式。對(duì)于金融工具的選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身具體交易情況，在考慮風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上同時(shí)考慮金融工具的成本，使企業(yè)收益最大化。

（三）制定科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，提升外貿(mào)出口企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)。

企業(yè)戰(zhàn)略是立足于企業(yè)整體，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)所制定的發(fā)展目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是內(nèi)部控制基本目標(biāo)之一，內(nèi)部控制的有效實(shí)施可以降低企業(yè)在制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)在關(guān)注國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境的同時(shí)注重自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高。我國(guó)出口產(chǎn)品一直以價(jià)格優(yōu)勢(shì)取勝，科技含量低，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力弱。在成本優(yōu)勢(shì)持續(xù)降低的形勢(shì)下，企業(yè)需要運(yùn)用技術(shù)來(lái)增加商品附加值，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力?？萍紕?chuàng)新有利于我國(guó)外貿(mào)企業(yè)提升產(chǎn)業(yè)層次，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐漸從“制造者”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤皠?chuàng)造者”，擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)。

（四）完善信用管理體系，規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。

信用風(fēng)險(xiǎn)作為一種非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)控制而降低，有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)建立較完善的信用評(píng)估體系，對(duì)于客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)管理做到：事前預(yù)防，事中控制，事后完善。信用風(fēng)險(xiǎn)很大程度上源于貿(mào)易雙方的信息不對(duì)稱，交易前要對(duì)客戶資信情況做全面調(diào)查，對(duì)于客戶的信用程度制定不同的信用政策。在交易中，不斷更新客戶的財(cái)務(wù)狀況和信用狀況，做好信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范措施。建立應(yīng)收賬款管理機(jī)制，日常監(jiān)控到期催款。交易完成后，對(duì)自身信用體系進(jìn)行評(píng)價(jià)并不斷完善，降低信用風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

企業(yè)文化代表了企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，企業(yè)在日常運(yùn)行中表現(xiàn)的各個(gè)方面都是企業(yè)文化的體現(xiàn)。企業(yè)文化會(huì)在潛移默化中影響員工的思想觀念，外貿(mào)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的足夠重視會(huì)適當(dāng)提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)文化建設(shè)，使員工素質(zhì)的提高與企業(yè)的建設(shè)緊密結(jié)合。

［1］林斌，饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告？——基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2009，（2）：45-52.

［2］劉霄侖.風(fēng)險(xiǎn)控制理論的再思考:基于對(duì)COSO內(nèi)部控制理念的分析［J］.會(huì)計(jì)研究，2010，（3）：36-43.

［3］楊學(xué)華，文小亮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制機(jī)制研究——基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的思考［J］.會(huì)計(jì)之友，2011，（1）：65-66.

（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院）

*本文系浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生教育創(chuàng)新項(xiàng)目“《財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)》課程的創(chuàng)新教學(xué)模式研究——基于MBA教育視角的分析》”、浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)教學(xué)研究課題“《審計(jì)學(xué)》探究式教學(xué)模式的創(chuàng)新與實(shí)踐”（JK201601）、浙江省教育廳項(xiàng)目“高等教育中外合作辦學(xué)項(xiàng)目?jī)?nèi)部質(zhì)量保障體系構(gòu)建研究”（Y201432683）的階段性研究成果。