鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策研究

張曉琳+崔丹丹

摘 要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下，自主創(chuàng)新是我國當(dāng)前及以后一段時(shí)期內(nèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、提高國家核心競爭力的中心環(huán)節(jié)。本文通過分析我國現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面存在問題的基礎(chǔ)上，提出了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠；研發(fā)支出

中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）32-56-2

0 引言

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，全球經(jīng)濟(jì)增長方式已從要素拉動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動(dòng)，加大科技投入、提升自主創(chuàng)新能力已成為各國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化升級的必然選擇。然而，由于研發(fā)活動(dòng)具有正的外溢性，通常私人部門進(jìn)行自主研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)得到的收益低于其為社會和其他個(gè)人帶來的收益，這就導(dǎo)致私人部門在研發(fā)創(chuàng)新方面的自主投入低于社會的最佳需求水平。因而，營造有助于自主創(chuàng)新的良好氛圍和稅收環(huán)境，加大企業(yè)對創(chuàng)新的投入強(qiáng)度，是當(dāng)前稅收政策研究應(yīng)該重點(diǎn)解決的問題。

1 我國促進(jìn)自主創(chuàng)新的既有稅收政策

1.1 鼓勵(lì)企業(yè)對研發(fā)的投入

首先，在支持創(chuàng)新企業(yè)方面，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。另外，針對經(jīng)濟(jì)特區(qū)的國家級高新技術(shù)企業(yè)及一些對經(jīng)濟(jì)社會長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動(dòng)作用的新興產(chǎn)業(yè)（如軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)等）實(shí)行特別的優(yōu)惠政策。

其次，在研發(fā)支出稅前扣除方面，研發(fā)成功并最終形成無形資產(chǎn)的這部分支出，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，準(zhǔn)予按其所形成無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷；研發(fā)費(fèi)用支出后未形成無形資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予其在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按研發(fā)費(fèi)用的50%在繳納企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

最后，在鼓勵(lì)研發(fā)設(shè)備投資方面，進(jìn)一步擴(kuò)大享受固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)的范圍和力度。財(cái)稅〔2015〕106號文（《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》）再將行業(yè)擴(kuò)大至輕工、紡織、機(jī)械、汽車等4個(gè)行業(yè)，即共計(jì)是10個(gè)行業(yè)的企業(yè)。

1.2 鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化

自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

1.3 簡化稅收征管

全國稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”， 全力推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，簡化辦稅手續(xù)，方便納稅人享受稅收優(yōu)惠。適應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢，運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，創(chuàng)新稅收服務(wù)措施。

2 現(xiàn)行稅收政策促進(jìn)自主創(chuàng)新的局限性分析

2.1 政策要求嚴(yán)苛、部分規(guī)定不合理

一些優(yōu)惠政策規(guī)定過于嚴(yán)苛、不合理，導(dǎo)致企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)受限制。首先，現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍過于狹窄，能夠加計(jì)扣除的項(xiàng)目僅限于在規(guī)定范圍之內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)。其次，對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定政策過于嚴(yán)苛，且在研發(fā)強(qiáng)度上，對中小企業(yè)有著比大型企業(yè)更為嚴(yán)格的規(guī)定。最后，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的一些規(guī)定不合理，如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)“有偷、騙稅等行為的”應(yīng)取消其認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的資格。該規(guī)定將稅收優(yōu)惠政策與征管政策捆綁在一起，導(dǎo)致一些在實(shí)務(wù)中，因?yàn)榉枪室庠颍ㄈ缲?cái)務(wù)交接不規(guī)范）被認(rèn)定為“偷稅”的創(chuàng)新型企業(yè)，喪失了認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)的資格。

2.2 缺乏對研發(fā)前期的稅收扶持政策

在研發(fā)前期，企業(yè)的投入較多但收益甚少，這個(gè)時(shí)期是企業(yè)最需要扶持的時(shí)期之一，然而我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多傾向于事后優(yōu)惠，即在研發(fā)成功后才能享受一系列的優(yōu)惠政策，而在研發(fā)前期，卻缺乏相應(yīng)的扶持、鼓勵(lì)政策，不能提高企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的積極性。

首先，在企業(yè)所得稅方面，雖然企業(yè)虧損及一些費(fèi)用可以在以后年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但是一般都有結(jié)轉(zhuǎn)年限的限制，這對于研發(fā)期較長的企業(yè)是很不利的，因?yàn)樵谘邪l(fā)初期，企業(yè)一般盈利水平不高甚至處于虧損狀態(tài)，這就導(dǎo)致虧損結(jié)轉(zhuǎn)缺乏實(shí)際意義。

其次，進(jìn)行自主研發(fā)活動(dòng)因前景不明，所以承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)一般會提取各種準(zhǔn)備金，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等，但是目前我國對此類準(zhǔn)備金在所得稅稅前扣除方面缺乏專門的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。另外，自主研發(fā)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大也導(dǎo)致其在籌、融資方面存在困難，而我國在利用政策優(yōu)惠去吸引風(fēng)險(xiǎn)投資者方面的規(guī)定也是一片空白。

2.3 對創(chuàng)新需求方的政策激勵(lì)不足

對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的政策優(yōu)惠有利于提高創(chuàng)新企業(yè)對研發(fā)活動(dòng)投入的積極性。技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)一般會涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓方、技術(shù)受讓方和技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)機(jī)構(gòu)，所以完善的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該是從這三方的角度制定的，然而目前我國對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策，僅對技術(shù)轉(zhuǎn)移方才有，而缺乏對技術(shù)受讓方和技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)機(jī)構(gòu)的政策優(yōu)惠。僅對轉(zhuǎn)讓方才有的稅收優(yōu)惠政策不利于轉(zhuǎn)讓活動(dòng)產(chǎn)業(yè)化，特別是由于缺乏對技術(shù)受讓方的稅收優(yōu)惠，不能有效刺激社會對技術(shù)創(chuàng)新的需求，從而不利于技術(shù)研發(fā)方對研發(fā)活動(dòng)的投入。

2.4 優(yōu)惠政策繁復(fù)，缺乏操作性

優(yōu)惠政策的制定應(yīng)該是出于讓所有滿足條件的企業(yè)都能夠依法享受得到優(yōu)惠。然而一些政策由于規(guī)定不明確，導(dǎo)致在實(shí)際操作中過于繁復(fù)，如固定資產(chǎn)加速折舊政策對中六大行業(yè)的規(guī)定，只說應(yīng)按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定，卻沒有對行業(yè)的主營業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)在享受該項(xiàng)政策時(shí)要填報(bào)很多東西，一些企業(yè)會因享受程序太復(fù)雜而最終選擇放棄。

3 對促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

3.1 放寬優(yōu)惠政策

目前對合格研發(fā)支出稅前扣除上，有對研發(fā)領(lǐng)域的限制，然而不管是哪個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)都要進(jìn)行創(chuàng)新，因而為實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的普惠性，應(yīng)取消對研發(fā)領(lǐng)域的限制。同時(shí)，由于我國中小企業(yè)數(shù)量較多，為促使眾多的中小企業(yè)積極從事創(chuàng)新活動(dòng)，應(yīng)綜合考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)，放寬對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策。首先，通過明確稅收方面對中小企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，改變目前對中小企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)過于復(fù)雜的狀況。其次，可以考慮通過加大研發(fā)支出加計(jì)扣除比例和延長費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)年限的方式給予中小企業(yè)更為便利的優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)形式。

3.2 完善初創(chuàng)期稅收激勵(lì)政策

為降低處于初創(chuàng)期企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資成本，應(yīng)完善企業(yè)初創(chuàng)期稅收激勵(lì)政策，給予其投資稅收抵免政策，如對企業(yè)用于技術(shù)引進(jìn)、吸收等方面的投資可抵免所得稅。同時(shí)，借鑒國外市場經(jīng)驗(yàn)，允許企業(yè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)沖銷諸如購置相關(guān)設(shè)備、建造實(shí)驗(yàn)室等基礎(chǔ)研發(fā)及與之相關(guān)的一系列資本性支出。

另外，建立鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策體系。一方面，可以給予各類風(fēng)險(xiǎn)投資公司，可享受同高新技術(shù)企業(yè)一樣的稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。另一方面，對參與風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)、單位和其他個(gè)人，其取得的投資收益可以免征所得稅。最后，對于企業(yè)用于購買高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)的支出，視為企業(yè)的研發(fā)支出，允許抵免企業(yè)所得稅。

3.3 增加對創(chuàng)新需求方的激勵(lì)政策

改革現(xiàn)行單純從創(chuàng)新供給方激勵(lì)創(chuàng)新的稅收支持政策，在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的過程中，應(yīng)更加注重對創(chuàng)新需求方的激勵(lì)。在激勵(lì)創(chuàng)新需求方面，消費(fèi)稅有著引導(dǎo)消費(fèi)的作用，因此，可以通過改革消費(fèi)稅征稅范圍及對各種產(chǎn)品制定不同的消費(fèi)稅稅率，來調(diào)節(jié)對創(chuàng)新產(chǎn)品的消費(fèi)。一方面將諸如“三高”（高污染、高耗能、高耗水）類的產(chǎn)品及非創(chuàng)新限制類產(chǎn)品納入征稅范圍并實(shí)行高稅率；另一方面，將自主創(chuàng)新產(chǎn)品排除在征收范圍之外，或?qū)嵭械投惵什⑤o之給予減免稅優(yōu)惠。

3.4 進(jìn)一步簡化稅收政策

為保證稅收優(yōu)惠政策能夠順利實(shí)施，應(yīng)進(jìn)一步簡化企業(yè)對優(yōu)惠政策的申請程序，并降低申請成本，可考慮通過密切稅務(wù)部門與科技研發(fā)部門的聯(lián)系，建立二者的聯(lián)合工作機(jī)制。另外，為保證小微企業(yè)也能充分享受到優(yōu)惠政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對小微企業(yè)的政策宣傳及政策實(shí)施反饋工作。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 王璽，姜朋.鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策探析[J].稅務(wù)研究，2010（08）：01.

[2] 張國鈞.促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究[J].稅務(wù)研究，2015（12）：01.

[3] 梅月華.關(guān)于促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策及相關(guān)稅政管理體制研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012-06-29.