信托公司內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化探析

皮毅

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都在與國(guó)際接軌，處于分業(yè)監(jiān)管的金融大環(huán)境下，信托公司成為可以進(jìn)行跨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的四大金融支柱行業(yè)之一，其經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越加復(fù)雜，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在該領(lǐng)域不斷探索與應(yīng)用，必然會(huì)以高審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量，為信托行業(yè)保駕護(hù)航。

[關(guān)鍵詞]信托；內(nèi)部審計(jì)；優(yōu)化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.005

[中圖分類號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）02-00-02

20世紀(jì)90年代以來(lái)，信托公司的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)階段到經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段，再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)階段的發(fā)展歷程。尤其是進(jìn)入21世紀(jì)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵已經(jīng)得到極大豐富，發(fā)展成為一個(gè)涵蓋評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)和咨詢等多項(xiàng)領(lǐng)域的綜合性控制評(píng)價(jià)管理體系。

1 目前信托公司傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.1 尚未形成全面風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值觀

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加以甄別，并確定內(nèi)審規(guī)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程強(qiáng)調(diào)全面性，然而當(dāng)前大多數(shù)信托公司對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的理解還不到位。盡管信托公司設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析不足，不能作為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)依據(jù)，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有細(xì)分，各環(huán)節(jié)審計(jì)資源平均分配，造成了有效審計(jì)資源不足、審計(jì)效率低下。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及分析并沒(méi)有被大多數(shù)信托公司重視，審計(jì)各階段模糊不清，只是簡(jiǎn)單進(jìn)行賬表審計(jì)，并沒(méi)有關(guān)注產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果，也沒(méi)有形成全面的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀，風(fēng)險(xiǎn)管理局限于部門管理，使內(nèi)部審計(jì)脫離了核心理念，沒(méi)有落實(shí)到實(shí)踐中，使風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)未貫穿于價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)流程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在事前、事中及事后審計(jì)，而當(dāng)前大多數(shù)信托公司內(nèi)審工作還停留于事后檢查工作，這樣的審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。如果事前及事中審計(jì)方面處于空白狀態(tài)，信托公司經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，特別是對(duì)于瞬息萬(wàn)變的資本業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)巨大的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，事后審計(jì)并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

1.3 審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)需要進(jìn)一步提高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)價(jià)值增值的審查活動(dòng)，它需要運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)分方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)化素質(zhì)要求較高，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員精通財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還需要他們對(duì)信托業(yè)務(wù)、法律法規(guī)、金融市場(chǎng)等多方面知識(shí)及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)非常熟悉。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)不能融入與專業(yè)的審計(jì)人員匱乏將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無(wú)法被準(zhǔn)確實(shí)施。

1.4 傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法無(wú)法滿足新審計(jì)模式的需求

從大多數(shù)信托公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，相關(guān)規(guī)定內(nèi)容比較空泛，缺少實(shí)際業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，審計(jì)方法主要針對(duì)會(huì)計(jì)憑證的查閱、相關(guān)業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)控制等，無(wú)法滿足信托公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需求。多數(shù)信托公司內(nèi)部審計(jì)工作較為滯后，落后的審計(jì)技術(shù)與方法無(wú)法與新型審計(jì)模式相適應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)工作不能僅以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為全部分析對(duì)象，而需要更加關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，這一問(wèn)題形成了信托公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)的工作難點(diǎn)。

2 信托公司基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策

2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，形成全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念

從目前的情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)仍然以查找舞弊的真實(shí)性審計(jì)和進(jìn)行制度檢查的合規(guī)性審計(jì)為主，大多數(shù)信托公司還未充分重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和增加企業(yè)價(jià)值方面的作用。信托公司的風(fēng)險(xiǎn)管理與高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)息息相關(guān)，而高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)則是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能來(lái)評(píng)價(jià)與維護(hù)的。對(duì)此，信托公司應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估功能，通過(guò)對(duì)公司資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與管理行為的評(píng)估，全面把控被審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)狀況，合理確定審計(jì)的重點(diǎn)和頻率，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行管控，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.2 將內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大至價(jià)值創(chuàng)造全流程

與傳統(tǒng)審計(jì)不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是集風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部治理及控制于一體的審計(jì)策略，更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，提倡增值服務(wù)，使內(nèi)審貫穿于價(jià)值全流程，將傳統(tǒng)審計(jì)的工作重心前移，不僅重視事后檢查，更重視事前監(jiān)督控制，擴(kuò)大內(nèi)審范圍至價(jià)值創(chuàng)造全過(guò)程，使內(nèi)部審計(jì)為服務(wù)于價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。

對(duì)信托公司來(lái)說(shuō)，事前審計(jì)主要是信托公司在對(duì)外進(jìn)行融資及投資前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)融資或投資主體的經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)情況、財(cái)務(wù)收支情況、償債能力、企業(yè)征信與現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行事前審計(jì)。通過(guò)事前審計(jì)，可以提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，防患于未然。例如：某信托公司（以下稱“甲公司”）擬為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下稱“乙企業(yè)”）提供融資，乙企業(yè)提供的資料顯示，該企業(yè)注冊(cè)資金約10億元，資產(chǎn)總額約40億元，拿地成本低，資產(chǎn)質(zhì)量?jī)?yōu)良。甲公司的風(fēng)險(xiǎn)管理較為全面，派出內(nèi)審人員對(duì)乙企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行事前審計(jì)。甲公司的內(nèi)審人員對(duì)報(bào)表等資料進(jìn)行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)乙公司資產(chǎn)質(zhì)量較差、問(wèn)題很多。在乙公司40億元的資產(chǎn)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)占款就達(dá)25億元之多，且利息為零。項(xiàng)目前期出現(xiàn)過(guò)延期支付土地出讓金的風(fēng)險(xiǎn)并已繳納罰金（滯納金）2.59億元，后續(xù)開(kāi)發(fā)存在不能滿足出讓合同要求的建設(shè)進(jìn)度而面臨被大額罰款或被政府收回土地的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目涉及大量的寫字樓開(kāi)發(fā)，在未來(lái)10年內(nèi)現(xiàn)金流出將超過(guò)300億元，而流動(dòng)性好的住宅物業(yè)未來(lái)可實(shí)現(xiàn)的銷售收入僅為100億元，后續(xù)開(kāi)發(fā)的商辦物業(yè)可能因流動(dòng)性不足而給項(xiàng)目帶來(lái)巨大資金缺口，給信托公司帶來(lái)還款來(lái)源無(wú)法保障的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)事前審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員提出融資風(fēng)險(xiǎn)較大的建議。甲公司采納了審計(jì)部門的建議，取消了該融資計(jì)劃。實(shí)踐證明，全面的事前審計(jì)讓甲公司避免了相關(guān)損失。

2.3 全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

目前，大多數(shù)信托公司存在內(nèi)部審計(jì)資源較為缺乏的情況。首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展特點(diǎn)，將工作能力較強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平較高、有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員充實(shí)到審計(jì)部門中去，同時(shí)要抓好審計(jì)人員的學(xué)習(xí)，特別是新知識(shí)、新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，確保審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不斷提高。其次，建立科學(xué)有效的激勵(lì)約束機(jī)制，建立健全審計(jì)責(zé)任機(jī)制，促使審計(jì)人員提高職業(yè)道德修養(yǎng)。此外，還要建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.4 利用信息技術(shù)，降低審計(jì)成本，為公司增加價(jià)值

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的快速發(fā)展，信托公司建立了管理信息系統(tǒng)，使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)信息技術(shù)下的內(nèi)部審計(jì)成為發(fā)展趨勢(shì)。信托公司應(yīng)加大技術(shù)投入，引入專家開(kāi)展信息技術(shù)培訓(xùn)，將內(nèi)部審計(jì)與專業(yè)知識(shí)相結(jié)合，完善風(fēng)險(xiǎn)信息預(yù)警反饋系統(tǒng)，擴(kuò)大信息系統(tǒng)范圍，使內(nèi)審人員可以及時(shí)全面地認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)，公司內(nèi)部審計(jì)完全有可能實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，進(jìn)行內(nèi)外結(jié)合、上下結(jié)合、不定時(shí)與定時(shí)結(jié)合的立體式審計(jì)，并有效降低審計(jì)成本，提高審計(jì)的效益，將許多問(wèn)題解決于萌芽狀態(tài)，防患于未然。

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