利用“空殼公司”虛開發(fā)票的法律規(guī)制

文/杜宛鴻

利用“空殼公司”虛開發(fā)票的法律規(guī)制

文/杜宛鴻

導 讀

近年來，各地公安機關經(jīng)偵部門偵辦了多起“空殼公司”代開發(fā)票的案件，該類公司均聲稱有各種行業(yè)固定納稅公司發(fā)票，可以優(yōu)惠對外開具，詳細稅率還可以根據(jù)地區(qū)、行業(yè)、票額的大小商談，同時他們還言之鑿鑿宣稱確保開具的發(fā)票是從稅務機關領取的真票。由于這類案件涉案金額普遍較大、給國家利益造成很大的損失，應當予以關注。

空殼公司的含義

（一）空殼公司的國際含義

空殼公司，也叫現(xiàn)成公司，最早是根據(jù)英國公司法確立的一種公司法律形式，是發(fā)起人根據(jù)英國的法律成立的有限公司，但是沒有任命第一任董事，也沒有投資者認購股份，不會發(fā)生經(jīng)營及債權(quán)債務。專業(yè)咨詢服務機構(gòu)預先注冊成立大量公司，以供購買。我國香港地區(qū)沿用英國的法律，也存在法律意義上的空殼公司。

（二）我國內(nèi)地空殼公司的含義

使用購買的他人身份證，通過代理注冊登記公司到工商機關注冊成立公司，并通過代驗資公司獲取驗資證明，騙取營業(yè)執(zhí)照，沒有實際經(jīng)營資金、場所和人員機構(gòu)，不符合我國公司法的要求，在司法實踐中一般將此類公司稱為“空殼公司”。

利用空殼公司虛開發(fā)票獲款的幾種方式

（一）買殼變更法人，團伙開發(fā)票

2012年，上海市稅務、公安機關歷經(jīng)半年的調(diào)查取證，“4·19”特大虛開增值稅專用發(fā)票案順利查結(jié)。該案共涉及虛開增值稅專用發(fā)票4．18萬余份，金額20．82億元，稅款3．54億元?！百I殼”取得企業(yè)經(jīng)營權(quán)。在涉案的46戶虛開企業(yè)中，有30戶企業(yè)在近3年進行過法定代表人變更，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)了多次變更法定代表人的情況。究其原因，是由于新辦商貿(mào)企業(yè)需要經(jīng)過輔導期一般納稅人階段，因此部分不法分子通過幕后操控手段，收購他人即將注銷、且具有正式一般納稅人資格的企業(yè)，進行法定代表人變更，繞過了輔導期的監(jiān)管。有的不法分子干脆直接從他人手中將生產(chǎn)型的一般納稅人企業(yè)變更過來，然后團伙之間互開發(fā)票，提高銷售額，在短時期內(nèi)實現(xiàn)升級稅控發(fā)票開票限額的目的，最后實施暴發(fā)式開票，并神秘失蹤。

（二）虛設貿(mào)易環(huán)節(jié)騙取稅收

利用空殼公司虛設貿(mào)易環(huán)節(jié)騙取出口退稅。在騙取出口退稅案件中，由于犯罪嫌疑人最初獲取的增值稅專用發(fā)票與用于騙取出口退稅的商品的品名不一致，犯罪嫌疑人需要控制多家空殼公司，虛設貿(mào)易環(huán)節(jié)，獲取所需品名的增值稅專用發(fā)票。

（三）成立“空殼公司”，大肆虛開發(fā)票，收取手續(xù)費

此類公司通過偽造虛假的經(jīng)營證明文件及其他的相關證件，來騙取自開票納稅人的資格。此類公司取得自開票納稅人資格后，其本身并沒有經(jīng)營業(yè)務，專門從事為他人代開發(fā)票的活動。其代開發(fā)票的手續(xù)費大大低于從稅務機關取得發(fā)票所需繳納的稅負。根據(jù)稅務機關工作人員的介紹，稅務機關是不可能授權(quán)給一個公司來代開發(fā)票的，如果某公司有代開發(fā)票的行為那肯定屬于違法。而所開發(fā)票如果確實是真的，那么該公司很有可能就是一個虛假注冊的空殼公司，專門進行虛開增值稅發(fā)票的違法犯罪活動。

此經(jīng)濟犯罪類型原因分析

（一）市場存在強烈的內(nèi)在需求

對制售假發(fā)票、虛開發(fā)票、非法代開發(fā)票存在的廣泛的市場需求，是涉票犯罪屢打不絕的一個重要原因。如有的不法經(jīng)營者逃避稅收監(jiān)管，購買使用假發(fā)票，虛列成本，隱瞞收入，偷逃國家稅款；一些企事業(yè)單位及行政機關人員購買假發(fā)票，報銷開支費用；不具備一般納稅人資格的經(jīng)營商，在大宗商品交易中購貨方需要開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，稅務局代開要征收13%至17%的稅款，為了偷逃稅款，經(jīng)營商非法購買虛開的增值稅專用發(fā)票進行商品交易。

（二）利潤空間大，誘惑力強

巨大的利潤空間是誘使犯罪分子鋌而走險的另一個重要原因。曾有媒體調(diào)查報道稱，一本25份的普通發(fā)票成本僅3元左右，一級批發(fā)20元至25元，二級批發(fā)30元至35元，三級批發(fā)40元至80元，零售價每份5元至10元不等。如建安發(fā)票、汽車銷售發(fā)票每份售價一二百元，運輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票、廢舊物資銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等可抵扣稅款的發(fā)票，按開出面金額百分比出售，每份售價幾千元甚至上萬元。非法發(fā)票經(jīng)營本小利大，犯罪分子可以短期暴富。

（三）政府有關部門，企業(yè)法人的日常管理存在缺陷

1．工商、稅務等主管部門動態(tài)管理能力不強?！吨腥A人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》第十章“監(jiān)督管理”中規(guī)定了工商部門對企業(yè)經(jīng)營活動情況進行管理；國家稅務總局的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》等也規(guī)定了一般納稅人應“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”等。但在實際操作中，由于企業(yè)數(shù)量眾多，依靠工商、稅務部門現(xiàn)有的人力很難對企業(yè)動態(tài)經(jīng)營情況進行有效管理，主要依賴年檢、投訴舉報等途徑發(fā)現(xiàn)問題，效果較差，涉案的空殼公司一般不在登記注冊的地址辦公，驗資款也往往在完成驗資后抽逃。

2．缺少完整的實有企業(yè)管理機制。企業(yè)法人由于有固定的經(jīng)營辦公場所，理論上應該比處于流動狀態(tài)的自然人更便于管理，但由于缺乏針對企業(yè)法人的統(tǒng)一的管理法規(guī)和機制，工商、稅務、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管委會、公安等各部門分頭管理，對空殼公司因涉嫌經(jīng)濟犯罪被查處后，缺乏事后的責任追究和倒查機制，導致各個部門都參與管理，但各個環(huán)節(jié)上的管理都不到位。

減少該類經(jīng)濟犯罪的措施

（一）加大對空殼公司的查處

1．加強工商數(shù)據(jù)分析。工商登記信息包含了公司的法定代表人信息、手機號碼、辦公地址信息、股東信息、車輛信息等一系列基本信息。如在眾多涉及空殼公司犯罪的案例中，由于是冒用他人身份證辦理登記，被冒用人從未到過公司所在省市，可以從法定代表人的手機號、車輛信息等發(fā)現(xiàn)疑點。

2．建立新注冊公司和銀行開戶的背景審查機制。針對空殼公司犯罪中冒用他人身份證注冊公司、開設公司銀行基本賬戶的情況，需要建立統(tǒng)一的審查機制，在不影響公司正常開業(yè)、經(jīng)營的情況下，在公司注冊成立及銀行基本賬戶開設后的一定時期內(nèi)，對與企業(yè)有關的法定代表人信息、股東信息、辦公地信息等開展審查，從中發(fā)現(xiàn)異常情況。

（二）加強發(fā)票管理

1．嚴把發(fā)票發(fā)售關。以認真實施行政許可法為著力點，除了對照發(fā)票管理法的各項規(guī)定執(zhí)行以外，嚴格執(zhí)行總局《關于實施稅務行政許可若干問題》的通知精神，在方便納稅人領購發(fā)票的同時，切實履行審批手續(xù)。使符合條件的納稅人能及時領到所需發(fā)票，對不符合條件的告知其原因并督其整改。

2．嚴把發(fā)票繳銷關。以強化稅源監(jiān)控為出發(fā)點，針對部分納稅人對所屬期內(nèi)開具的發(fā)票產(chǎn)生的稅款不按期向稅務機關申報繳納，而是滯留到下期或整本發(fā)票開具完畢才進行納稅申報的不規(guī)范行為。要求各用票單位每月進行納稅申報時，不管整本發(fā)票是否全部開具，均應持所領發(fā)票到分局進行報驗，由發(fā)票管理崗對所屬期內(nèi)所開具的發(fā)票審核，確認開票金額，并及時與申報征收崗進行對接，進行環(huán)節(jié)控制，確保申報稅額準確無誤。

3．嚴把發(fā)票取得關。以清除非法票據(jù)為關注點，結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從發(fā)票接收方入手，就納稅人接收發(fā)票的合法性及真實性進行檢查，遏制白條入賬、假票入賬等行為，對于不嚴格履行財務報銷制度的納稅人一律嚴肅處理，有力提高納稅人的依法索票意識。

（作者單位：浙江警察學院15經(jīng)偵一區(qū)隊）