關于農信社股金清理會計處理的思考

雷青青

摘要：農信社股金形成的階段性，隱藏著一定的操作風險，需采取切實有效的措施防范風險。本文從會計核算角度介紹了不同情況下股金清理的會計處理。

關鍵詞：農信社；股金清理；會計處理

由于農信社股金形成的階段性，使得部分農信社在股金管理上仍存在薄弱環(huán)節(jié)和不規(guī)范的方面，隱藏著一定的操作風險，需采取切實有效的措施防范風險。

一、農信社不規(guī)范股金形成的原因及現狀

不規(guī)范股金主要以100元以下的股金為主，其形成的原因主要為農信社成立之初由于籌資難、入股門檻低，入股社員享有貸款利率優(yōu)惠等方面的影響，大多數農戶都以較小的金額在信用社入了股。由于年代跨度大，入股人去世或股金證遺失，農信社機構撤并頻繁，賬薄資料已經毀損或遺失，無法逐筆逐戶進行清理核對。實行統(tǒng)一法人改革時，大部分農信社為了簡化股金管理的程序，將沒有清退的小散股金進行打包管理。

目前各農信社在股金統(tǒng)一清理前對不規(guī)范的小散股金處理方式不一致。如打包納入“其他應付款”科目管理，該處理方式較為普遍，部分農信社還存在“其他應付款”中核算滿三年后，按照久懸未取款的方式納入了“營業(yè)外收入”核算；如在“實收資本”中打包核算，即按照一定的金額起點把金額較小的若干股東在“實收資本”中合并為一戶管理；如打包計入“儲蓄存款”科目核算；如仍在“實收資本”中核算，但未作打包核算處理。

二、農信社清理不規(guī)范股金的必要性

農信社在未經小散股東的協(xié)商簽訂協(xié)議的情況下，將參股股金轉出“實收資本”科目并不再分紅，侵犯了股東權益。此外由于股東信息的缺失，面對持股金證來退股或轉股的股東，難以進行賬務核對，易產生糾紛并形成聲譽風險。

清理不規(guī)范股金，一方面有利于股金管理政策的統(tǒng)一實施，增強募股、轉讓、分紅等操作環(huán)節(jié)的風險管控，另一方面也是化解歷史遺留包袱，對農信社的后續(xù)發(fā)展有重要意義，符合現代金融企業(yè)的管理要求。

三、不同情況下股金清理的會計處理

（一）在“實收資本”科目內的股金清理賬務處理

1.補足起點金額入股的情況

（1）股本金的入賬

①法人股東補足起點金額

借：活期存款

貸：實收資本—法人投資股本金

②自然人股東補足起點金額

借：活期儲蓄存款

貸：實收資本—個人投資股本金

（2）溢價部分的入賬

①法人股東為補足起點金額，實際繳付的出資額超出其認繳出資額的差額。

借：活期存款

貸：資本公積—資本溢價

②自然人股東為補足起點金額，實際繳付的出資額超出其認繳出資額的差額。

借：活期儲蓄存款

貸：資本公積—資本溢價

2.以轉讓方式清理的按正常股金轉讓賬務處理進行。

（二）在實收資本科目外的股金清理賬務處理

打包在實收資本科目外的股金擺放科目分別有：資本公積、營業(yè)外收入、其他應付款、一般準備、利潤分配、活期存款、定期存款、盈余公積。以下分不同情況給出具體的賬務處理：

1.以直接清退方式進行清理規(guī)范

（1）以平價清退的賬務處理

借：資本公積—明細科目

其他應付款—明細科目

一般準備—明細科目

利潤分配

活期存款

定期存款

盈余公積

貸：營業(yè)外收入—明細科目（紅字）

活期存款

活期儲蓄存款

（2）以溢價清退

實際清退的資金與原股金賬面價值的差額借記“資本公積—資本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配”科目。

借：資本公積—明細科目

其他應付款—明細科目

一般準備—明細科目

利潤分配

活期存款

定期存款

盈余公積

資本公積—資本溢價

貸：營業(yè)外收入—明細科目（紅字）

活期存款

活期儲蓄存款

（3）補分配紅利

借：利潤分配

貸：應付利潤—應付股本金利潤

借：應付利潤—應付股本金利潤

貸：活期存款

活期儲蓄存款

2.清理股東信息后轉入實收資本

股東名冊完備的，根據股東信息分別轉入“實收資本—股本金”科目；股東信息不全無法判斷法人股還是個人股的，先轉入“實收資本—其他股本金”，清理結束并報請銀監(jiān)局批準后轉入“資本公積——其他資本公積”。

借：資本公積—明細科目

其他應付款—明細科目

一般準備—明細科目

利潤分配

活期存款

定期存款

盈余公積

貸：營業(yè)外收入—明細科目（紅字）

實收資本—法人股本金

實收資本—個人股本金

實收資本—其他股本金

3.清理結束，對于確實無法聯系股東辦理清理手續(xù)的遺留股金

借：實收資本—其他股本金

貸：資本公積——其他資本公積

（三）應付股金紅利的賬務處理

1.失聯股東未分配紅利的賬務處理

因各種原因未分配給股東的股金紅利，應從原來核算的不規(guī)范科目（定期存款、其他應付款、應付利潤、營業(yè)外收入）中全額轉至“利潤分配”科目核算。其中，計入營業(yè)外收入科目的股金紅利金額較小，直接沖減清理當年的“營業(yè)外收入”：

借：定期存款—明細科目

其他應付款—明細科目

應付利潤—明細科目

貸：營業(yè)外收入—明細科目（紅字）

利潤分配

2.歷年因各種原因應付利潤科目仍有余額，應全部轉入利潤分配科目。

借：應付利潤—明細科目

貸：利潤分配

參考文獻：

[1]金融企業(yè)財務規(guī)則（財政部令第42號）.

[2]王景俞.信用社改革發(fā)展及股金管理辦法[J].江蘇商論，2011.

（作者單位：云南省農村信用社聯合社）