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    會(huì)計(jì)處理在企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中的重要性研究

    2017-02-09 12:54:49張宇璨
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年1期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理企業(yè)

    張宇璨

    摘要:本文主要研究企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中的會(huì)計(jì)處理,分析了企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理的現(xiàn)狀,在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中會(huì)計(jì)處理的重要性進(jìn)行了深入探討。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理;企業(yè);財(cái)政性資金稅務(wù)處理

    全球金融危機(jī)以來(lái),政府逐漸加大了對(duì)企業(yè)提供資助與扶持的力度,企業(yè)賬面各種財(cái)政性資金有所增加,依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的難度較大,不同賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)不同的稅務(wù)處理,并入納稅索多的財(cái)政性資金需要將其列入利潤(rùn)表,并關(guān)注對(duì)應(yīng)資產(chǎn)折舊、攤銷、支出損益情況,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。

    一、研究背景

    2008年,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)取得各類財(cái)政性資金中,國(guó)家投資需于資金使用周期結(jié)束歸還本金,其他財(cái)政性資金均計(jì)入企業(yè)年收入總額,企業(yè)取得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)專項(xiàng)使用資金計(jì)為不征稅收入,計(jì)算應(yīng)納稅所得額,需將其從收入總額中扣除。09年國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步規(guī)定,企業(yè)從縣級(jí)以上財(cái)政、其他部門(mén)取得財(cái)政性基金,企業(yè)出具政府和財(cái)政部門(mén)資金撥付文件證明資金專項(xiàng)用途、財(cái)政部門(mén)以及其他撥付款項(xiàng)政府部門(mén)出臺(tái)專項(xiàng)管理要求辦法、企業(yè)單獨(dú)核算資金支出三種情況下,可將財(cái)政性資金從計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)總收入額中扣除。我們可以知道,企業(yè)取得財(cái)政性資金,使用周期結(jié)束后需歸還本金的國(guó)家投資、國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)主管部門(mén)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金為不征稅收入,但是費(fèi)用支出、資產(chǎn)折舊、攤銷不能扣除,其余情況下,企業(yè)財(cái)政性資產(chǎn)均為納稅所得。企業(yè)取得財(cái)政資金支出后沒(méi)有結(jié)余,那么兩種處理方式?jīng)]有資金差別,不同只是資金的時(shí)間價(jià)值。表面看來(lái)企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理邏輯清晰,但是實(shí)際工作中卻困難重重。

    二、企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中會(huì)計(jì)處理的重要性

    (一)資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助

    稅務(wù)處理中,會(huì)計(jì)將政府補(bǔ)助視作遞延收益,計(jì)算檔期應(yīng)納稅所得額,沒(méi)有確定收益部分,將其作為納調(diào)增處理,而之后從自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到可用狀態(tài)開(kāi)始,根據(jù)資產(chǎn)使用壽命平均分配,分別計(jì)入當(dāng)期損益做納稅調(diào)減。但是實(shí)務(wù)中,很多企業(yè)都將取得的財(cái)政性資金當(dāng)做專項(xiàng)應(yīng)付款處理,這種情況下,稅務(wù)處理需要根據(jù)具體的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行,收入需納入總額的資產(chǎn)相關(guān)性財(cái)政性資金,當(dāng)年應(yīng)交稅所得額計(jì)算需納稅調(diào)增,企業(yè)遞延收益不分期,而計(jì)入固定資產(chǎn)折舊,相關(guān)資產(chǎn)于使用期間就無(wú)需納稅調(diào)減。專項(xiàng)應(yīng)付款如果有貸方余額,則該約需上交至相關(guān)部門(mén),作為納稅調(diào)減,不上交,企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入、資本公積,其中轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入收取金額時(shí)進(jìn)行的收入處理也需要進(jìn)行納稅調(diào)減,資本公積則不影響損益,無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)處理。財(cái)政性資產(chǎn)使用期限到期之前出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和損毀,則應(yīng)該將其損失、收入納入損益,而不進(jìn)行納稅增減處理。

    (二)收益相關(guān)政府補(bǔ)助

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出明確規(guī)定,企業(yè)取得政府補(bǔ)助類財(cái)政性資金,用于補(bǔ)償企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、損失的收益為遞延收益,計(jì)算相關(guān)費(fèi)用時(shí)計(jì)為當(dāng)期損益,補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)遭受的損失和已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,需計(jì)入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理方面,除國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)有另行規(guī)定之外,其他收益相關(guān)財(cái)政性資金需要于實(shí)際取得時(shí)計(jì)為收入總額,會(huì)計(jì)使用企業(yè)取得政府補(bǔ)助補(bǔ)償企業(yè)相關(guān)費(fèi)用與損失,則計(jì)為遞延收益,計(jì)算當(dāng)期納稅所得額需納稅調(diào)增,相關(guān)費(fèi)用確定期間確認(rèn)為當(dāng)期損益之后,需做納稅調(diào)增處理。會(huì)計(jì)使用收益相關(guān)財(cái)政性資金補(bǔ)償企業(yè)既往損失、費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,無(wú)需稅務(wù)處理。實(shí)務(wù)中,企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所清繳所得稅,稅務(wù)師認(rèn)為當(dāng)年沒(méi)有需并入收入總額的財(cái)政性資金,但是可能忽視其他費(fèi)用支出,企業(yè)支出使用專項(xiàng)應(yīng)付款,未列入損益,應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)減。

    (三)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金

    專項(xiàng)用途財(cái)政性資金屬于政府補(bǔ)助,需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》進(jìn)行處理。企業(yè)購(gòu)置設(shè)備專項(xiàng)資金等資產(chǎn)相關(guān)專項(xiàng)用途資金計(jì)為遞延收益,不直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均分配,分別計(jì)入當(dāng)期損益。使用壽命內(nèi)出售、轉(zhuǎn)讓和損毀等,需一次性將未分配遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益。收入相關(guān)財(cái)政性資金,用于企業(yè)以后費(fèi)用、損失補(bǔ)償資金,如企業(yè)立項(xiàng)取得用于項(xiàng)目實(shí)施期間人員費(fèi)用支出的專項(xiàng)資金,應(yīng)該計(jì)入遞延收益,作為相關(guān)費(fèi)用當(dāng)期損益,補(bǔ)償企業(yè)既往費(fèi)用、損失,如項(xiàng)目貸款利息補(bǔ)償,需作為當(dāng)期損益處理。

    三、結(jié)語(yǔ)

    企業(yè)取得財(cái)政性資金,第一步是判斷其是否為不征收收入,之后根據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理情況做不同的稅務(wù)處理,確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否進(jìn)入利潤(rùn)表、資產(chǎn)折舊攤銷、費(fèi)用損益等情況,之后進(jìn)行納稅調(diào)減。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王占龍.淺談會(huì)計(jì)處理在企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中的重要性[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè),2014(21).

    [2]呂書(shū)明.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的所得稅差異分析[J].中國(guó)證券期貨,2012(06).

    [3]范凌蕓.企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中會(huì)計(jì)處理的重要性分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(06).

    [4]林素英.淺談某專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理[J].會(huì)計(jì)師,2013(13).

    (作者單位:河北大學(xué))

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