試析如何加強(qiáng)會計師事務(wù)所的審計成本管理

岑翼

摘要：本文首先分析了會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的基本工作流程，從籌備成本、項目成本、以及后續(xù)成本三方面介紹了會計師事務(wù)所審計成本管理的工作要點，最后結(jié)合xx會計師事務(wù)所實例，分析審計成本管理的優(yōu)化思路與方法，望能夠引起同行關(guān)注與重視。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 審計 成本管理

會計師事務(wù)所所開展審計業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險性，審計風(fēng)險可能會導(dǎo)致會計師事務(wù)所存在一定損失。但同時，審計業(yè)務(wù)項目管理也是會計師事務(wù)所賴以生存的重要工作內(nèi)容。因此，為規(guī)避升級風(fēng)險，就必須將對審計業(yè)務(wù)的成本管理作為高度關(guān)注的工作內(nèi)容。

一、會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)流程分析

會計師事務(wù)所在執(zhí)行項目審計作業(yè)的過程中有一套標(biāo)準(zhǔn)工作流程，即事務(wù)所首先應(yīng)當(dāng)初步了解被審計單位的基本情況，對承接審計項目的風(fēng)險進(jìn)行評估，當(dāng)所評估風(fēng)險低于可接受風(fēng)險的情況下可與被審計單位簽訂約定書，標(biāo)志著審計項目進(jìn)入會計師事務(wù)所審計工作流程中。合伙人應(yīng)針對被審計單位的業(yè)務(wù)、性質(zhì)、環(huán)境進(jìn)行評估，構(gòu)建審計工作小組并委派項目經(jīng)理。獲得審計任務(wù)后按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計計劃，與小組組員共同深入被審計單位進(jìn)行現(xiàn)場審計，并對被審計單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測試，對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，對會計科目進(jìn)行實質(zhì)性測試。項目經(jīng)理應(yīng)及時復(fù)核現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)中所形成工作底稿。審計結(jié)束后由項目經(jīng)理對審計執(zhí)行中的重要問題與被審計單位進(jìn)行溝通，形成審計報告并出具審計總結(jié)意見。事務(wù)所合伙人在復(fù)核審計報告后針對重要問題上報質(zhì)量控制委員會進(jìn)行審核。復(fù)核結(jié)束后出具最終審計報告并郵寄被審計單位。最后，對審計底稿進(jìn)行歸整管理。

二、會計師事務(wù)所審計成本管理要點分析

參考會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的工作流程，審計成本的主要構(gòu)成包括籌備成本、審計項目成本、以及后續(xù)成本這三個部分。以下即針對不同階段成本的管理要點進(jìn)行闡述：

（一）籌備成本管理要點

籌備成本加強(qiáng)管理的策略主要有以下幾個方面：第一，應(yīng)構(gòu)建正確的審計成本意識，要求審計工作人員從系統(tǒng)性、全局性的角度出發(fā)，正確對待審計業(yè)務(wù)開展中所發(fā)生的所有審計成本，不得出現(xiàn)一味追求控制成本的思想；第二，應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的教育培訓(xùn)，為會計師事務(wù)所已有員工提供充分的培訓(xùn)機(jī)會，降低特定審計項目中外聘審計人員所產(chǎn)生的成本費用，同時還可起到增加員工凝聚力，降低人才流失成本的效果；第三，應(yīng)構(gòu)建完整客戶檔案。保存被審計單位以前年度相關(guān)審計意見底稿，為執(zhí)行審計提供證據(jù)與參考。

（二）項目成本管理要點

項目成本是會計師事務(wù)所在展開審計業(yè)務(wù)過程中最主要的成本構(gòu)成內(nèi)容，具有可量化性的特點。根據(jù)項目成本的構(gòu)成內(nèi)容，在成本管理方面的主要策略有以下幾個方面：第一，針對評估成本，應(yīng)盡量選擇對被審計單位所處行業(yè)業(yè)務(wù)熟悉的審計人員展開評估，會計師事務(wù)所應(yīng)明確內(nèi)部審計人員的專長及偏向，對審計人員與所承接審計業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，以最大限度發(fā)揮審計人員的個人實力與潛力；第二，針對現(xiàn)場成本，在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行期間應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)審計人員間的溝通交流，共享資源成果以降低成本。同時針對審計程序進(jìn)行嚴(yán)格把控與重新梳理，形成程序化的審計流程，減少不必要的審計環(huán)節(jié)；第三，針對復(fù)核成本，會計師事務(wù)所應(yīng)盡快構(gòu)建三級負(fù)荷工作制度，在完成審計復(fù)核業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上嚴(yán)格控制風(fēng)險，避免出現(xiàn)不必要的風(fēng)險成本開支。

（三）后續(xù)成本管理要點

針對審計業(yè)務(wù)后續(xù)成本的管理是指在審計行為結(jié)束后，加強(qiáng)對審計底稿以及檔案資源的保存與維護(hù)，以幫助會計師事務(wù)所提高自我保護(hù)能力。一旦出現(xiàn)疑似審計失敗的問題，事務(wù)所可利用底稿以及檔案資源快速進(jìn)行自查，積極應(yīng)對可能出現(xiàn)的“深口袋”風(fēng)險。檔案資源以及審計底稿還能夠作為會計師事務(wù)所自我舉證的依據(jù)。同時，事務(wù)所還應(yīng)通過加強(qiáng)品牌建設(shè)，健全公關(guān)意識，通過舉辦專題會議、發(fā)布調(diào)查報告，與公益性機(jī)構(gòu)協(xié)作等多種方式營造良好形象，形成積極社會信譽，并取得投資者乃至社會大眾的青睞與信任。

三、會計師事務(wù)所審計成本管理實例分析

xx會計師事務(wù)所為國內(nèi)大型綜合性專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，具有期貨、證券等相關(guān)業(yè)務(wù)許可證資格，主要面向各行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)客戶提供資本市場財務(wù)鑒證、稅務(wù)、審計、咨詢、內(nèi)控、風(fēng)險咨詢、專業(yè)咨詢、以及會計服務(wù)等相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)服務(wù)。針對該會計師事務(wù)所，在審計成本管理中首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計行為開展過程中每項審計到資源消耗的作業(yè)內(nèi)容，同時還需識別各項作業(yè)在生產(chǎn)活動中所發(fā)揮的作用、與其他作業(yè)的聯(lián)系以及區(qū)別等。會計師事務(wù)所現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕竟ぷ髁鞒虨椋杭扔锌蛻艟S系/新客戶承接→承接風(fēng)險初步評估→可承接性評估→溝通意向→實質(zhì)談判→簽約→評估客戶行業(yè)環(huán)境→錯報風(fēng)險初步評估→確定重要性水平→確定重要審計方向→編制審計計劃→循環(huán)控制測試→出具審計報告。在成本管理中，將同質(zhì)性作業(yè)進(jìn)行合并，構(gòu)成如下作業(yè)中心：

第一是客戶關(guān)系中心。主要作業(yè)內(nèi)容是與客戶進(jìn)行洽談并獲取資料，對客戶進(jìn)行初步評估，評價審計人員技術(shù)勝任能力以及專業(yè)道德，對舞弊行為進(jìn)行初步評估，創(chuàng)建業(yè)務(wù)并簽訂約定書，與客戶進(jìn)行溝通等；第二是審計計劃中心。主要作業(yè)內(nèi)容是把握被審計單位行業(yè) 環(huán)境，了解并討論被審計單位內(nèi)控、風(fēng)險評估、審計計劃執(zhí)行情況，對財務(wù)報表層次進(jìn)行評估，認(rèn)定重大錯報風(fēng)險，制定審計計劃實施策略等；第三是審計測試中心。主要作業(yè)內(nèi)容是對業(yè)務(wù)循環(huán)以及特殊事項進(jìn)行控制性/實質(zhì)性測試，以獲取審計證據(jù)；第四是復(fù)核控制中心。主要作業(yè)內(nèi)容是由審計項目經(jīng)理進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，針對項目質(zhì)量控制內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核等；第五是報告中心。主要作業(yè)內(nèi)容是對審計差異進(jìn)行匯總，編制試算平衡表，對審計結(jié)果進(jìn)行評價，取得管理層聲明文件，編制審計總結(jié)報告，形成審計意見并出具最終審計報告；第六是管理協(xié)調(diào)中心。主要作業(yè)內(nèi)容是對不同審計項目、不同審計組進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，并對底稿進(jìn)行歸檔。

根據(jù)所發(fā)揮作業(yè)中心，歸集審計作業(yè)所消耗的資源費用，并根據(jù)資源動因?qū)①Y源費用分配至審計作業(yè)中心中。在此基礎(chǔ)之上，將審計作業(yè)成本分配至產(chǎn)品、服務(wù)、以及具體客戶上。按照上述工作流程，為進(jìn)一步改進(jìn)xx會計師事務(wù)所審計成本管理質(zhì)量，應(yīng)積極分析審計作業(yè)流程，構(gòu)建流程增值分析模型，并確定審計作業(yè)中哪些作業(yè)內(nèi)容屬于增值性作業(yè)，哪些作業(yè)內(nèi)容屬于非增值性作業(yè)。其中，復(fù)核以及管理協(xié)調(diào)兩項作業(yè)內(nèi)容具有非增值性屬性，無法為客戶增加價值，但也無法消除。這是由于：復(fù)核作業(yè)時確保審計報告質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的重要內(nèi)容，管理協(xié)調(diào)作業(yè)則是審計業(yè)務(wù)順利開展的前提。因此，針對上述兩項業(yè)務(wù)，可以全面質(zhì)量管理為思路進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，對審計作業(yè)實施期間確保每一審計環(huán)境保質(zhì)保量完成，要求參與審計作業(yè)的每位工作人員認(rèn)真檢查并復(fù)核，盡可能減少審計差錯事件的發(fā)生。關(guān)注重要領(lǐng)域，實施恰當(dāng)且合理的審計程序，減少復(fù)核環(huán)節(jié)所消耗時間，以控制復(fù)核作業(yè)成本。同時，將成本意識落實于每一名審計人員中，全員參與審計底稿的整理與歸檔，以縮短歸檔作業(yè)時間，合理控制復(fù)核成本，起到優(yōu)化審計成本管理流程的目的。

四、結(jié)束語

在社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動國際化趨勢日益顯著的背景下，會計師事務(wù)所的生存環(huán)境與空間越發(fā)嚴(yán)峻。在審計收費既定的背景下，為提高事務(wù)所的競爭實力，就必須充分挖掘?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中的成本潛力。本文即圍繞會計師事務(wù)所審計成本管理這一問題展開探討與分析，提出了成本管理的關(guān)鍵要點以及成本管理優(yōu)化策略，望引起重視。

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