醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的探討

董光源 孔宇虹

重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，重慶 400074

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的探討

董光源 孔宇虹

重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，重慶 400074

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生制度改革中醫(yī)院管理的需要，近些年我國展開了對醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的探索。通過運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)理論知識，作者對現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面存在的問題進(jìn)行了具體分析，進(jìn)而提出對我國醫(yī)院會(huì)計(jì)改革有借鑒意義的一些建議，希望對我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。

醫(yī)院；會(huì)計(jì)；存在問題；改革；建議

一、當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的問題

(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置簡單，難以滿足需要。例如資產(chǎn)類科目中沒有與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的會(huì)計(jì)處理專門科目，難以滿足醫(yī)療體制改革新形勢下醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)向醫(yī)院支付款項(xiàng)增多這一現(xiàn)實(shí)的需要；也沒有“在建工程”和“工程物資”科目，而X醫(yī)院的新醫(yī)院剛剛落成，其工程施工期限長達(dá)三年，資金投入4億元之多，如此巨額款項(xiàng)不通過“工程物資”和“在建工程”科目而直接進(jìn)入“固定資產(chǎn)”科目，很明顯是不合理的。

(二)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，致使分工不明確，職責(zé)不分明，不能做到互相牽制。作為一流的三甲醫(yī)院，X醫(yī)院竟然不設(shè)專門的藥品收支核算人員和會(huì)計(jì)檔案管理人員。更讓人費(fèi)解的是記賬人員有時(shí)兼職出納人員。成本核算和賬單審核由同一人核算，于是造成其賬目數(shù)額常常出錯(cuò)，賬本亂放，不能完全按規(guī)定分類。出現(xiàn)問題難以有效依法追究當(dāng)事人的責(zé)任。

(三)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不合理。目前，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中事業(yè)性收支業(yè)務(wù)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制只能反映出現(xiàn)金交易的信息，不能反映出當(dāng)期實(shí)際已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金收支等情況的信息，使得有些業(yè)務(wù)的費(fèi)用難以合理的分?jǐn)?，不能真?shí)的反映成本，也不利于強(qiáng)化內(nèi)部管理。這影響成本耗費(fèi)、財(cái)政支出的核算。例如X醫(yī)院2011年8月發(fā)生一筆醫(yī)療用品采購業(yè)務(wù)，總價(jià)值40000元，但當(dāng)時(shí)沒有支付賬款，而是在當(dāng)年10月才全額支付。于是這40000元在其當(dāng)期相關(guān)的賬本和財(cái)務(wù)報(bào)表中無法得到反映。

(四)核算內(nèi)容不夠全面。例如資產(chǎn)方面，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，致使資產(chǎn)虛增，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不一致；還有負(fù)債方面，只能簡單反映負(fù)債的總體情況，不能反映明細(xì)，例如將借款利息、某些應(yīng)付賬款等應(yīng)付項(xiàng)目業(yè)務(wù)都計(jì)入了“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”，造成無法了解各項(xiàng)負(fù)債的具體情況。通過以上對比，其與企業(yè)會(huì)計(jì)存在很大的差距，很難滿足醫(yī)療改革大背景下醫(yī)院管理的需要。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告中缺少現(xiàn)金流量表。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告沒有獨(dú)立的現(xiàn)金流量表，而是在資產(chǎn)負(fù)債表中左側(cè)列示資產(chǎn)和支出，右側(cè)列示負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素在靜態(tài)報(bào)表中反映，這不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，也無法反映醫(yī)院投資和籌資情況。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的缺少嚴(yán)重影響醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性和可信度。這樣使得各醫(yī)院很難適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得有實(shí)力和機(jī)會(huì)發(fā)展的醫(yī)院很難在市場上籌到足夠的資金，更難以擔(dān)當(dāng)起一個(gè)市場主體應(yīng)該擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任與義務(wù)。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的建議

(一)根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目，從而滿足需要，強(qiáng)化管理。例如可以增設(shè)“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)款”科目，從而適應(yīng)實(shí)際中與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算業(yè)務(wù)增多的現(xiàn)實(shí)狀況。還有可以考慮增加“工程物資”和“在建工程”科目，從而滿足市場經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院作為市場主體自籌資金，自建工程的業(yè)務(wù)增多的需要，也能增強(qiáng)對醫(yī)院資金流動(dòng)和工程花費(fèi)進(jìn)展情況的監(jiān)督。

(二)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確分工，相互配合，互相牽制。醫(yī)院會(huì)計(jì)改革中應(yīng)明確規(guī)定大中型醫(yī)院分別設(shè)立財(cái)務(wù)科、審理科、檔案管理科，其中財(cái)務(wù)科應(yīng)該設(shè)立會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)記賬、出納、會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)成本等重要崗位。同時(shí)向各科室派出與醫(yī)院規(guī)模相一致的科室會(huì)計(jì)，例如內(nèi)科財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、外科財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、門診財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、藥劑科財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政科財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等。從而通過會(huì)計(jì)強(qiáng)化對醫(yī)院的整體管理和監(jiān)督。

(三)建議將權(quán)責(zé)發(fā)生制確立為單一的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以款項(xiàng)的應(yīng)收和應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬和分配，有費(fèi)用的待攤和預(yù)提問題，計(jì)算出的盈虧準(zhǔn)確，同時(shí)通過分析可以強(qiáng)化單位內(nèi)部的資金管理。但操作復(fù)雜麻煩，會(huì)計(jì)工作量相對較大。可以看出，現(xiàn)金收付制重形式而輕實(shí)質(zhì)，權(quán)責(zé)發(fā)生制重實(shí)質(zhì)而輕形式。面對醫(yī)改要加強(qiáng)醫(yī)院管理，財(cái)務(wù)清晰的實(shí)際需要，很明顯我們應(yīng)在醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中廢除兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)同時(shí)并用，而統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，向企業(yè)會(huì)計(jì)制度看齊。

(四)醫(yī)院成本核算規(guī)范化，使操作性加強(qiáng)。針對前面醫(yī)院會(huì)計(jì)中不規(guī)范的情況提出以下幾點(diǎn)意見(1)財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加大會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，增強(qiáng)醫(yī)院各級會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的意識，要求根據(jù)醫(yī)院自身特點(diǎn)和實(shí)際狀況，各醫(yī)院制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行。(2)提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，堅(jiān)持會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)制度。(3)最大范圍的推行會(huì)計(jì)電算化，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)工作效率，保障會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

(五)財(cái)務(wù)報(bào)告中增設(shè)現(xiàn)金流量表。建議同企業(yè)一樣，立法規(guī)定醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告包括現(xiàn)金流量表。通過現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金流動(dòng)、掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測醫(yī)院未來發(fā)展?fàn)顩r，有利于管理層提高醫(yī)院管理水平。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中增設(shè)審計(jì)報(bào)告。建議要求醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告包括注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，從而保障其的公允性和可信度。也有利于醫(yī)院內(nèi)外監(jiān)督體系的形成，推進(jìn)醫(yī)院的深化改革。

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