我國個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的分析

劉達(dá)聞 李 萌

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)院，天津 300000

我國個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的分析

劉達(dá)聞*李 萌*

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)院，天津 300000

個(gè)人所得稅的自行申報(bào)一直以來是稅征管的一個(gè)重要問題，自主和正確申報(bào)行為不但可以減少稅源的流失而且還可以降低稅收征管的難度，降低稅收成本。

一、我國個(gè)人所得稅申報(bào)制度發(fā)展

1980年，我國個(gè)人所得稅法出臺(tái)實(shí)施，這是我國第一部個(gè)人所得稅法。隨著稅法制度不斷完善，到現(xiàn)在，根據(jù)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征收管理辦法，對于扣除免稅所得以及可以稅前扣除部分，個(gè)人年所得仍不低于12萬元的納稅人應(yīng)主動(dòng)自行申報(bào)納稅。

二、我國目前個(gè)人所得稅自行申報(bào)情況簡介

自實(shí)行新的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度至今已經(jīng)實(shí)行快十年，但自行申報(bào)取得的效果仍不盡人意，還存在諸多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)征管設(shè)施和過程存在缺陷

1.征管設(shè)施的不完善

隨著公民收入水平的提高，高收入群體數(shù)量劇增，需要進(jìn)行納稅申報(bào)的人群不斷增加，但于此相對應(yīng)的是數(shù)量有限的辦稅點(diǎn)。辦稅點(diǎn)數(shù)量與需求之間的不匹配，加之辦稅地點(diǎn)宣傳的不到位，為一些納稅意識(shí)弱的納稅人提供了不進(jìn)行自行申報(bào)的借口。多數(shù)應(yīng)自行申報(bào)但未自行申報(bào)的納稅人被問及為何不主動(dòng)申報(bào)納稅時(shí)，他們的回答多為：“以不知道去哪里辦理申報(bào)?！被蛘摺吧陥?bào)地距離所在地太遠(yuǎn)”、“申報(bào)地不方便尋找”等。

2.征管手段存在的缺陷

目前，主要對公開貨幣情況下的高收入群體要求進(jìn)行自行申報(bào)，但對于非貨幣化的收入和私人間的現(xiàn)金交易，這些來源稅務(wù)機(jī)關(guān)則很難進(jìn)行監(jiān)管和管控。同時(shí)，高收入群體往往具有收入來源廣的特點(diǎn)，收入渠道的多樣性又為個(gè)人所得的核算增加了難度。

(二)代理申報(bào)納稅機(jī)制不成熟

目前對代理申報(bào)納稅的機(jī)構(gòu)沒有一個(gè)明確的行為約束，納稅場所的定價(jià)往往由代理場所根據(jù)自身水平最后雙方協(xié)商定價(jià)，這種定價(jià)方式容易導(dǎo)致代理行為的高定價(jià)，擾亂市場氛圍。另外稅務(wù)代理與代理機(jī)構(gòu)可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，這種關(guān)系的出現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)介紹代理公司。目前，代理報(bào)稅機(jī)構(gòu)的代理報(bào)稅人員的專業(yè)素養(yǎng)不一，這可能會(huì)拉低代理行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。但目前并沒有針對這些代理申報(bào)納稅實(shí)際操作過程存在的問題有有效的規(guī)章約束。

(三)個(gè)稅自行申報(bào)體系不規(guī)范

高收入人群往往具有收入來源多的特點(diǎn)，很多收入源自不同的省、甚至國家。但目前的稅務(wù)系統(tǒng)尚未對全國數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，有些特區(qū)信息也未在省級(jí)系統(tǒng)內(nèi)，所以對某些納稅人收入來源的掌握可能不足，不能將全部收入進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，缺少對實(shí)行統(tǒng)一的納稅申報(bào)制度的支撐。

(四)納稅人個(gè)人所得稅自行申報(bào)意識(shí)低

個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅制度需要納稅人自身如實(shí)的核算自身收入、及時(shí)填報(bào)納稅，并掌握一定的稅款計(jì)算技巧，對納稅人道德和能力要求較高。但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，每個(gè)人的自我行為都希望是利己的，有些納稅人不愿自行申報(bào)，想選擇不申報(bào)的方式逃避納稅來避免自己的財(cái)產(chǎn)受到損失。還有些納稅人自主申報(bào)觀念差、或受個(gè)人能力限制，認(rèn)為自行申報(bào)程序很麻煩，不愿自行申報(bào)，更偏向于上門征稅的方式。

三、健全、完善我國個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的相關(guān)對策

(一)增強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收、監(jiān)控力度

納稅人個(gè)人所得額的難核算性直接影響了自行申報(bào)的難度，所以確定納稅人應(yīng)納稅所得額是實(shí)現(xiàn)稅收征管的第一步。首先，同銀行聯(lián)合，推進(jìn)個(gè)人賬號(hào)制度，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)登記，全面掌握納稅人的收入情況。其次，推廣資金的網(wǎng)上交易，盡量減少現(xiàn)金的使用，避免給核算增添復(fù)雜性。最后，合理利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)為每個(gè)人建立專屬檔案，方便個(gè)人信息的核查與管理，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收、監(jiān)控力度。

(二)完善代理申報(bào)納稅機(jī)制

規(guī)范代理報(bào)稅機(jī)構(gòu)，確定代理機(jī)構(gòu)的合理代理權(quán)，并制定出臺(tái)相應(yīng)法律、規(guī)章來約束代理納稅申報(bào)的行為。對于個(gè)稅代理申報(bào)人員可制定相應(yīng)的從業(yè)準(zhǔn)則，達(dá)到入行標(biāo)準(zhǔn)方可從業(yè)，這樣便可一定程度上解決代理人員自身素質(zhì)技能良莠不齊的現(xiàn)象。

(三)健全原有個(gè)人所得稅自行申報(bào)體系

盡快實(shí)現(xiàn)個(gè)人網(wǎng)上自我申報(bào)，這樣可以加快完善個(gè)人自行申報(bào)納稅制度?；ヂ?lián)網(wǎng)納稅申報(bào)可以大大縮短納稅人申報(bào)所需要的申報(bào)時(shí)間，而且不光時(shí)間選擇更加隨意化，地點(diǎn)的選擇更加方便，這樣一來就使申報(bào)過程更加迅速、方便。此舉一來簡化了納稅人的申報(bào)程序，二來智能化的申報(bào)方式還可以促進(jìn)了大家的納稅積極性。

另外，在納稅申報(bào)地發(fā)放納稅申報(bào)指導(dǎo)手冊，通過視頻、講座、圖片等形式為納稅人的申報(bào)提供申報(bào)指導(dǎo)同樣對實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的自行申報(bào)有推動(dòng)作用，可以對納稅申報(bào)行為起到積極的作用。

全國數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)不但方便納稅人隨時(shí)、隨地繳費(fèi)，方便繳費(fèi)行為，而且數(shù)據(jù)信息的互通可以減少納稅人避稅行為的產(chǎn)生。

(四)充分調(diào)動(dòng)納稅人自主申報(bào)的積極性

依法納稅是每個(gè)公民的責(zé)任，同時(shí)也是必須盡的義務(wù)，每個(gè)公民應(yīng)該將依法納稅當(dāng)做無限光榮的榮譽(yù)，而不應(yīng)該去逃避納稅。有關(guān)部門定期通過講座、公益廣告等形式宣傳依法納稅的必要性，呼吁大家依法積極納稅，使社會(huì)形成依法納稅的良好氣氛，是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅自主申報(bào)納稅的必不可少的一步。同時(shí)，公開稅款用途去向，公開、透明的稅款使用情況，使公眾清楚自己所繳稅款的過程，稅款的去向是用于公共服務(wù)、基礎(chǔ)建設(shè)等，是為公眾提供了服務(wù)。

[1]陳志健.高收入者個(gè)人所得稅納稅申報(bào)存在的問題與對策[J].稅務(wù)研究，2009(04).

[2]林秀文.完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017：132-133.

[3]楊斌.論中國式個(gè)人所得稅征管模式[J].稅務(wù)研究，2017(02)：30-38.

[4]楊斌.個(gè)人所得稅能夠?qū)κ杖敕峙洳还鹩行У恼{(diào)節(jié)作用嗎？[J].涉外稅務(wù)，2012(6).

[5]楊斌.綜合分類個(gè)人所得稅稅率制度設(shè)計(jì)[J].稅務(wù)研究，2016(2).

劉達(dá)聞(1991-)，女，蒙古族，內(nèi)蒙古赤峰人，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)院，碩士研究生在讀，主要從事財(cái)政研究；李萌(1993-)，女，漢族，河北唐山人，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士研究生在讀，主要從事勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究。

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