集中支付下事業(yè)單位財政應返還額度的會計核算

文/葉金霞

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集中支付下事業(yè)單位財政應返還額度的會計核算

文/葉金霞

摘要：集中支付制度下，我國事業(yè)單位關(guān)于財政應返還額度方面進行會計核算的過程中仍然具有諸多不足，為了確保集中支付下我國事業(yè)單位會計核算工作的順利開展，文主要介紹了集中支付制度下，事業(yè)單位針對“財政應返還額度”的賬務(wù)處理辦法，并且針對當前事業(yè)單位“財政應返還額度”實際會計核算的主要問題提出了相應的改善對策。

關(guān)鍵詞：集中支付；事業(yè)單位；財政應返還額度；會計核算

在《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定》中明確規(guī)定事業(yè)單位如果執(zhí)行集中支付制度，進行資產(chǎn)類科目核算的過程中，應該增加“財政應返還額度”科目，這樣可以準確的核算當年直接支付的實際支出金額和之前財政預算金額之差，而且應該核算當年實際的財政授權(quán)支付額度以及下達額度，下達額度和財政授權(quán)支付預算額度之間的差額。國庫集中支付制度中明確規(guī)定，對于年終預算單位結(jié)余財政的授權(quán)支付額度以及財政直接支付額度應該由財政一并收回，然后在下一個預算年度恢復，當預算單位在“財政應返還額度”這項科目中處理這部分財政收回額度的債權(quán)關(guān)系時，應該在收入一方計入未下?lián)艿氖跈?quán)支付額度以及財政收回的財政直接支付額度，而支出一方應該計入財政恢復的上年度額度。這樣處理的話不僅違背了“收付實現(xiàn)制”原則，同時也違背了“權(quán)責發(fā)生制”原則，預算單位年度末結(jié)余也會有所虛增，可能也會對預算單位整個年度收支平衡造成很大影響。我國在2013年1月1日開始實施了新的《事業(yè)單位會計制度》，也重新規(guī)定了“財政應返還額度”的內(nèi)容。下面是筆者對集中支付下事業(yè)單位“財政應返還額度”會計核算的幾點思考。

一、集中支付下事業(yè)單位“財政應返還額度”的財務(wù)處理辦法

2013年1月1日我國正式出臺的新的《事業(yè)單位會計制度》中明確指出，應該在“財政應返還額度”下面分設(shè)“財政授權(quán)支付”、“財政直接支付”兩個明細科目，這樣就算事業(yè)單位采用的財政支付方式不是一樣的話，事業(yè)單位也可以進行準確的會計核算。期末“財政應返還額度”中的借方余額一般是事業(yè)單位應收的財政返還資金額度。事業(yè)單位“財政應返還額度”的財務(wù)處理方式主要包括以下幾種：

（一）采用國庫直接支付方式的財務(wù)處理

事業(yè)單位實施國庫直接支付的方式，應返還額度的會計核算應該進行如下處理，①事業(yè)單位有支出的情況下，借方：“事業(yè)單位相關(guān)支出”，貸方：“財政補助收入”。②到了年末的時候，會計期末應該結(jié)合實際的財政支付數(shù)額以及預算支付額之間的差額，將“財政補助收入”科目記入貸方，將“財政應返還額度——財政直接支付”科目記入借方。③事業(yè)單位下年度將財政直接支付額度恢復后，事業(yè)單位在恢復時可以不用進行任何處理，直接支付的時候，借方：相關(guān)科目，貸方：“財政應返還額度——財政直接支付”。

（二）采用授權(quán)支付方式的財務(wù)處理

事業(yè)單位實施授權(quán)支付方式的話：①事業(yè)單位獲得收入時，應該將“零余額賬戶用款額度”記入借方，將“財政補助收入”記入貸方。②事業(yè)單位產(chǎn)生支出時，應該將“事業(yè)單位相關(guān)支出等”記入到借方，將“零余額賬戶用款額度”記入到貸方。③到了年末時，事業(yè)單位應結(jié)合銀行提交的對賬單妥善處理注銷額度，具體的借貸發(fā)生過程如下，將“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”記入借方，將“零余額賬戶用款額度”記入貸方。④到了第二年初，事業(yè)單位需要結(jié)合銀行提交的額度恢復到帳通知書妥善處理上年度恢復額度，將“零余額賬戶用款額度”記入借方，將“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”記入貸方。

二、事業(yè)單位在集中支付下“財政應返還額度”會計核算的主要問題

（一）實施財政直接支付方式的問題

財政直接支付方式下，并不會牽涉到貨幣資金流動，即使是當年額度全部支出，并不能準確的明確屬于事業(yè)單位的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位采用這種會計核算方法進行年末財務(wù)分析的時候，并不能全面、準確了解和掌握單位貨幣資金的流動性。如果事業(yè)單位想要順利進行財務(wù)分析，不僅應該將財政直接支付款項視為現(xiàn)金流進額，同時也應該看成現(xiàn)金流出，但是因為事業(yè)單位一直認為“財政應返還額度”屬于單位的債權(quán)，因此年末進行核算的那部分財政應返還額度無法確定屬于現(xiàn)金流入，這樣的話，事業(yè)單位支出也無法確定是現(xiàn)金流出。這樣的會計核算方法很難確保會計信息的真實可靠性、可比性，也可能會影響現(xiàn)金流量信息的真實性。

（二）關(guān)于劃分“財政應返還額度”屬性問題

按照相關(guān)規(guī)定表明，按照會計屬性劃分，“財政應返還額度”應該是債權(quán)類，但是這樣劃分的話會導致其和“零余額賬戶用款額度”屬于同一種屬性，然而實際上兩者的確認標準并不是一致的。其次，“財政應返還額度”相對應的當期直接支付的財政用款額度支出采用的現(xiàn)金流量標準和事業(yè)單位直接支付支出存在很大差異，這樣很難對比會計信息。另外，將“財政應返還額度”的屬性劃分為債權(quán)類科目后并不能全面、真實的反映出事業(yè)單位所有的現(xiàn)金流量，這樣難以確保會計信息的真實可靠性，也違背了會計記賬基礎(chǔ)要求。

（三）事業(yè)單位“財政應返還額度”會計核算中其他的常見問題

事業(yè)單位核算“財政應返還額度”的過程中，仍然常常會存在以下幾方面問題：①按照相關(guān)規(guī)定表明，事業(yè)單位在年末的時候，應該把當年未收到的授權(quán)支付資金以及當年還沒有使用的財政直接支

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