淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

王怡 中國(guó)科學(xué)院大連化學(xué)物理研究所

淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

王怡 中國(guó)科學(xué)院大連化學(xué)物理研究所

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，以往的收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中暴露出很多弊端，難以滿足新時(shí)期的會(huì)計(jì)核算需求。而一些事業(yè)單位在日常的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中已經(jīng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，以期可推動(dòng)會(huì)計(jì)核算管理工作規(guī)范性的提升，并取得了理想的應(yīng)用效果。本文就權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用策略，進(jìn)行了細(xì)致的研究。

權(quán)責(zé)發(fā)生制 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 應(yīng)用策略

權(quán)責(zé)發(fā)生制還叫做應(yīng)收應(yīng)付制，基于債權(quán)債務(wù)發(fā)生對(duì)一定階段中事業(yè)單位取得的費(fèi)用與收入進(jìn)行核算，只要是在該階段內(nèi)形成的費(fèi)用與收入，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)結(jié)合該階段中的費(fèi)用與收入做相應(yīng)的處理。而那些不是在該階段中形成的費(fèi)用與收入，即便已經(jīng)收付了其款項(xiàng)，也不可將其當(dāng)成該階段分費(fèi)用與收入處理。將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中，是推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度更加完善的有效措施。那么，如何在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是事業(yè)單位需要研究的關(guān)鍵問(wèn)題。

一、在收入方面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的策略

收入是經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中的核心內(nèi)容，所以事業(yè)單位要想更加明確地了解自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，就需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算過(guò)程中。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)將財(cái)政機(jī)構(gòu)審批的預(yù)算方案規(guī)劃與設(shè)計(jì)各種業(yè)務(wù)相結(jié)合，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的時(shí)候，需要始終堅(jiān)持“支出與收入兩條線”的規(guī)定開(kāi)展核算收入的工作，并在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)候，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本計(jì)算原則完成確認(rèn)工作。

2.財(cái)政機(jī)構(gòu)撥付的應(yīng)用到單位組織方面的專(zhuān)戶資金與預(yù)算資金，應(yīng)在年度預(yù)算的過(guò)程中進(jìn)行全面的（力量？）、分析與確認(rèn)，把其列入到“其他收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”等科目中，以便確保所有科目的收入都能得以精準(zhǔn)計(jì)算。

3.事業(yè)單位需要借助權(quán)責(zé)發(fā)生制將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收入都做詳細(xì)的記錄，不僅應(yīng)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體的發(fā)生時(shí)間，而且也應(yīng)記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的收入是否到位，這就可為事業(yè)單位日常的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)提供可靠依據(jù)。

二、在支出方面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的策略

在支出方面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容主要有兩個(gè)：借入款項(xiàng)產(chǎn)生的利息支出、收益性與資本性支出。針對(duì)借入款項(xiàng)產(chǎn)生的利息支出，因?yàn)槔⒅С龅臅r(shí)限性很強(qiáng)，所以事業(yè)單位需要結(jié)合自身的借款利率、借款時(shí)間等，依據(jù)會(huì)計(jì)核算的正常周期計(jì)算利息支出。以確保會(huì)計(jì)核算工作者可將一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)支出活動(dòng)精準(zhǔn)記錄下來(lái)。在收益性與資本性支出核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時(shí)候，應(yīng)將收益性支出歸入對(duì)應(yīng)核算周期的詳細(xì)成本中，而資本性支出需要結(jié)合事業(yè)單位的具體收益情況將經(jīng)濟(jì)支出做合理的分?jǐn)偺幚?。比如，事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的時(shí)候，就需要把其歸算到資本性支出范圍內(nèi)，從而結(jié)合固定資產(chǎn)具體的損耗及新舊程度計(jì)算分?jǐn)傊С龅亩嗌?。如果事業(yè)單位完成了一個(gè)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，還產(chǎn)生了一些經(jīng)濟(jì)成本的話，那么會(huì)計(jì)核算工作者就需要把該項(xiàng)支出計(jì)算到收益性支出內(nèi)，并全部納入到對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)核算周期中事業(yè)單位的支出中。需注意的是因?yàn)槭聵I(yè)單位中業(yè)務(wù)面普遍較廣，內(nèi)容較為復(fù)雜多樣，支出非常零散，所以在記錄整體支出的時(shí)候，還需要主動(dòng)采用收付實(shí)現(xiàn)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制？），

三、在投資方面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的策略

事業(yè)單位在外部的投資涵蓋兩個(gè)方面：債權(quán)性投資與股權(quán)性投資。本文在研究中發(fā)現(xiàn)，債權(quán)性投資屬于對(duì)外投資的一種形式，事業(yè)單位無(wú)法獲得統(tǒng)一收益，并且得到的收益和支出沒(méi)有固定的額度，所以在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時(shí)候，事業(yè)單位不可在回收投資的時(shí)候做一次性的記錄與確認(rèn)，而應(yīng)該在獲得債權(quán)的階段性收益的時(shí)候做恰當(dāng)?shù)姆制谟涗?，只有這樣才能優(yōu)化事業(yè)單位投資收益的記錄效率，并且還可有效預(yù)防在一次性記錄中發(fā)生過(guò)大的動(dòng)態(tài)變化情況。比如，事業(yè)單位在日常的購(gòu)買(mǎi)債權(quán)的時(shí)候，就需要嚴(yán)格結(jié)合具體債權(quán)的收益分配時(shí)間做記錄，一般情況下，記錄債權(quán)收益的頻率為一個(gè)月一次。對(duì)于股權(quán)性投資，事業(yè)單位則應(yīng)在發(fā)生投資的時(shí)候，應(yīng)借助成本方法或權(quán)益法對(duì)其收益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，利用對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參考，恰當(dāng)計(jì)算股權(quán)投資到回收過(guò)程中的收益或損失，并把其歸到投資收益項(xiàng)目中。

四、在固定資產(chǎn)方面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的策略

在事業(yè)單位的諸多資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)占據(jù)重要地位，所以會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)充分重視核算固定資產(chǎn)的工作。基于當(dāng)前在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算過(guò)程中應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)暴露出很多弊端，那么要想顯著優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的精準(zhǔn)性與合理性，就需要把先進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到核算、記錄及確認(rèn)固定資產(chǎn)的工作中。在實(shí)際的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：①在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的時(shí)候，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在日常使用過(guò)程中難免會(huì)導(dǎo)致一定的損壞或損耗，所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)就需要嚴(yán)格結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及減值準(zhǔn)備原則做好核算工作。②固定資產(chǎn)核算中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)把年限法、工作量法應(yīng)用其中，借助詳細(xì)分析與研究固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，將固定資產(chǎn)的原有價(jià)值明確記錄下來(lái)，并精準(zhǔn)了解固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值，在此基礎(chǔ)上做好計(jì)提折舊分析。在會(huì)計(jì)的詳細(xì)分錄中，需要把固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的“借方”當(dāng)成支出方面的折舊貸科目，把“貸方”當(dāng)成固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等相關(guān)科目中的內(nèi)容，從而讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作者在后期核算過(guò)程中可精準(zhǔn)而順利地完成整體核算任務(wù)。③因?yàn)槭聵I(yè)單位一般都包含有數(shù)量與種類(lèi)眾多的固定資產(chǎn)，所以在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)其進(jìn)行核算記錄的時(shí)候，需要會(huì)計(jì)核算工作者結(jié)合固定資產(chǎn)的具體特點(diǎn)及相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)容，做好恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)等級(jí)，以便顯著優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的精準(zhǔn)性及合理性。

五、在披露會(huì)計(jì)信息中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的策略

會(huì)計(jì)信息披露是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，只有依據(jù)恰當(dāng)而合理的制度開(kāi)展工作，才能切實(shí)提高工作效率。而權(quán)責(zé)發(fā)生制就是一種先進(jìn)的披露會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)則與規(guī)范，可使得事業(yè)單位各種會(huì)計(jì)信息結(jié)合自身屬性及特點(diǎn)，以恰當(dāng)形式進(jìn)行披露，這不僅可使得會(huì)計(jì)工作人員在內(nèi)外界的監(jiān)督作用下，更加規(guī)范、盡職盡責(zé)地完成日常工作，而且還可提高各種資金及資源利用合理性的提升。具體來(lái)講，在事業(yè)單位披露會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時(shí)候，應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

在披露資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候，應(yīng)依據(jù)事業(yè)單位的具體情況恰當(dāng)增設(shè)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)增值等科目，借助對(duì)上述科目的增設(shè)，可讓會(huì)計(jì)核算工作者細(xì)致而詳實(shí)地對(duì)事業(yè)單位中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目情況進(jìn)行記錄，從而在資產(chǎn)負(fù)債表制作的時(shí)候，可更為使用該信息的人員提供更可靠的數(shù)據(jù)支持，以確保其可對(duì)視野單位未來(lái)發(fā)展方向及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀有更精準(zhǔn)的分析。

（二）收入支出表

通常情況下，事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)核算工作者在日常工作中，能夠借助對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理使用，把相關(guān)的精準(zhǔn)的支出與收入數(shù)據(jù)及時(shí)錄入到對(duì)應(yīng)的支出與收入表中，以便更好地反映各個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)事業(yè)單位詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)情況。

（三）現(xiàn)金流量表

這一數(shù)據(jù)表可對(duì)事業(yè)單位在每一個(gè)會(huì)計(jì)周期中的所有資金流出與流入情況進(jìn)行明細(xì)反映，借助該表格可以直觀理解一定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)彈性，然后可結(jié)合當(dāng)前特點(diǎn)，科學(xué)預(yù)測(cè)出未來(lái)可能出現(xiàn)的資金流出與流入情況，可推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的高質(zhì)量、規(guī)范化開(kāi)展。

總之，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是事業(yè)單位在新時(shí)期發(fā)展的必然趨勢(shì)，也較好地迎合了創(chuàng)新財(cái)政預(yù)算制度的新要求。因此，事業(yè)單位應(yīng)大膽將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算工作的各個(gè)方面與活動(dòng)中，以推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)的管理效果與效率，最終為事業(yè)單位的快速發(fā)展注入新活力。

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[2]孫松梅.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2016,37(23):123-124.

[3]趙艷.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2017,(12):77-78.