環(huán)境稅立法研究

趙雪靜 麻鑫鑫

（457100 河南省濮陽市濮陽縣人民檢察院 河南 濮陽）

環(huán)境稅立法研究

趙雪靜 麻鑫鑫

（457100 河南省濮陽市濮陽縣人民檢察院 河南 濮陽）

環(huán)境問題已經成為人類進入高度文明社會的“雙刃劍”，也是人類前進中重大永恒的議題。本文首先對環(huán)境稅的概念及立法價值、發(fā)達國家環(huán)境稅立法經驗等作了簡要介紹，并結合環(huán)境稅的基本原則對我國環(huán)境稅法體系的構建提出基本的對策及建議。

環(huán)境稅；立法；生態(tài)治理；環(huán)境保護；稅收優(yōu)惠

一、目前構成我國環(huán)境法律體系主要的五部分

①憲法關于環(huán)境保護的規(guī)定，是環(huán)境與資源保護的基礎。《憲法》第九條、第十條、第二十二條等對環(huán)境保護作出一系列規(guī)定；②環(huán)境保護基本法。1989年12月頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護法》是綜合性的基本法，對環(huán)境保護主要問題作出全面的規(guī)定；③環(huán)境與資源保護單行法?！吨腥A人民共和國水污染防治法》,《中華人民共和國大氣污染防治法》，《中華人民共和國環(huán)境噪聲污染防治法》，《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》，《中華人民共和國放射性污染防治法》，《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》，《中華人民共和國清潔生產促進法》；④環(huán)境標準?！杜盼圪M征收標準管理辦法》；⑤其他部門法中有關環(huán)境的法律規(guī)范。

二、環(huán)境稅的立法價值

目前，我國的生態(tài)環(huán)境狀況不容樂觀，一部《穹頂之下》的記錄片讓我們意識到自身是處在一個何等危險的環(huán)境中，無論是學者還是國家相關部門都意識到了僅僅依靠市場自發(fā)的資源配置機制及政府的政策命令及管控手段已難以抵抗環(huán)境的迅速惡化，而稅收的杠桿調節(jié)手段作用于治理環(huán)境污染已然成為國際趨勢。征收環(huán)境稅對于環(huán)境污染的防治具有許多現實的積極意義，其不僅可以取代現行針對排污的行政性收費，將其與部門利益脫鉤，使其更加規(guī)范地使用稅收收入。從目前所倡導的“激勵型”環(huán)境稅的定位上說，其可以使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成本，使污染主體的成本內部化。

三、我國環(huán)境稅法體系的建構

（一）稅制模式的選擇

國際通用的環(huán)境稅稅制有三種模式，其一是將綠色化制度加入傳統(tǒng)的稅收法律制度中，讓所有稅收都具有保護環(huán)境的功能；其二是構建相對獨立的環(huán)境稅法律制度，對傳統(tǒng)稅收進行一部分綠色調整并適當引入新稅種；其三是構建完全獨立的環(huán)境稅法律制度。因為第一種模式過于龐雜、不現實，第二種模式會使制度零散化，在實際中操作難度較大。結合我國國情來說，目前我們更加傾向于第三種獨立的環(huán)境稅立法模式。我國環(huán)境稅的設計是在現有排污收費制度的基礎上進行“費改稅”，由于對各類污染物征稅具有趨同性，因此為了簡化立法程序、節(jié)省立法成本，應當直接開征環(huán)境稅稅種，對有關稅目進行梳理便可。如此也更能體現我國對環(huán)境問題的高度重視，彰顯整治污染的決心，使得新稅種更能受到大眾的尊崇。

（二）環(huán)境稅稅制要素的基本構造

（1）環(huán)境稅的征稅主體：既然環(huán)境稅選擇了完全獨立的稅制模式，那么其征稅主體就應當從原來的環(huán)保部門轉變?yōu)檎鞴苣芰Ω鼜姷亩悇詹块T，但是由于當前的稅務部門在環(huán)境監(jiān)測、污染物計量等方面專業(yè)技術人才的缺位，所以在立法中應當保留環(huán)保部門作為稅務部門的輔助部門以保障環(huán)境稅的順利、合理征收。

（2）環(huán)境稅的納稅主體：對于納稅主體的確定應當遵循PPP原則，理應包括在我國境內排放污染物的單位和個人。

（3）環(huán)境稅的征稅客體、稅目：由于當前的環(huán)境稅法體系尚不完善，對于稅目也并未進行系統(tǒng)的梳理列舉，而且污染物名目眾多且呈多樣性發(fā)展使得一一列舉不太現實，并且依據我國現階段的環(huán)境“費改稅”進程，對于征稅客體范圍的確定可以從排污收費項目中擇取，借鑒發(fā)達國家經驗可以大致分為包括大氣污染物、廢水、固體廢棄物及噪聲等。由于這些污染物是目前對環(huán)境危害較大的項目，將其具化后分項體現于稅目中更具有現實意義。

（4）環(huán)境稅的稅基：對于大氣污染物可以根據應稅污染物的實際或者估算排放量作為計稅依據，也可以根據其含碳量或者含硫量來作為計稅依據；對于廢水要根據污染物的種類、數量以及濃度等來作為計稅依據。

（5）環(huán)境稅的稅率：稅率過高會增加企業(yè)的負擔，不利于市場經濟的穩(wěn)步發(fā)展；稅率過低又將會使環(huán)境稅的目的難以實現，生態(tài)環(huán)境進一步惡化難以遏制。因此，設計合適的稅率是立法者們面臨的一個難題。理論上來說最優(yōu)的稅率是環(huán)境稅的應稅額正好消除環(huán)境的負外部性所造成的成本?，F實來說當排出的污染物性質相同時，應當按照單位污染物的濃度來確定稅率；當排出的污染物濃度相同時，按照污染物的排放量的差別確定稅率，以超額累進稅率為主。而對于我國不同地區(qū)來說，由于各地差異較大，因此不同地區(qū)的稅率也應當作出適當調整，做到因地制宜。如此，便體現了公平原則。

（6）環(huán)境稅的稅收優(yōu)惠措施：開征環(huán)境稅是為了遏制生態(tài)環(huán)境的惡化、保障生態(tài)文明建設的順利進行，通過向納稅主體來增加其排污成本，迫使其改變原有不環(huán)保的生產行為模式，以達到節(jié)能減污的目的。稅收優(yōu)惠措施的目的，是通過納稅企業(yè)更加積極的更換環(huán)保設備和改進生產技術，從而使得產品的完整產業(yè)鏈更加環(huán)保，并實現資源節(jié)約和減少污染物排放后所給與的一種稅收鼓勵或財政幫助政策，對轉變行為模式的企業(yè)給予一定的稅收減免優(yōu)惠。通過這些優(yōu)惠措施來影響人們的生產與消費，激勵企業(yè)積極進行環(huán)保生產技術革新，形成良性循環(huán)。對于稅收優(yōu)惠措施的設計，我們亦可以借鑒一下發(fā)達國家的做法，例如英國政府對達到其所規(guī)定條件的納稅主體直接減免氣候變化稅的做法。

（三）當前環(huán)境稅的使用方式宜實行?？顚Ｓ迷瓌t

目前環(huán)境稅的使用方式在實踐中主要有兩種：第一種是?？顚Ｓ?，即明確環(huán)境稅收入全部用于環(huán)境治理和保護；第二種是將環(huán)境稅收收入納入一般性財政收入。在現階段來說對環(huán)境稅收入的使用采用?？顚Ｓ梅绞绞歉侠淼?。首先，從心理上來說，普通民眾是不希望見到本用于維護生態(tài)環(huán)境的稅收收入用于其他用途的，而專款專用的方式可以直接提高環(huán)境稅這一新稅種的可接受性和稅收遵從度；其次，?？顚Ｓ靡灿欣诠妼Νh(huán)境稅收和稅收使用情況進行監(jiān)督。但是，如施正文教授所說，使用?？顚Ｓ梅绞焦芾憝h(huán)境稅收收入并非長久之計，此方式容易導致低效率的資源配置，并且環(huán)保稅剛開征的時候范圍很窄，其所征收上來的稅金并不能滿足環(huán)境治理所需的資金，只會出現將部分公共稅款轉入到環(huán)境治理中的情況。綜合以上兩種方式，在立法之初最合理的方式就是各地方政府將本地區(qū)的環(huán)境稅收收入的70%作為地方收入以作為本地區(qū)生態(tài)環(huán)境建設的資金，剩余的30%上繳中央，供中央進行在生態(tài)文明建設上的統(tǒng)一調配使用。

我們應該以史為鑒，發(fā)揮自身優(yōu)勢，發(fā)展綠色環(huán)保產業(yè)和循環(huán)經濟，提倡低碳生活，推行節(jié)能減排政策，提高資源利用率，減少環(huán)境損害，提升社會效益。逐漸恢復原有優(yōu)美的生態(tài)環(huán)境，創(chuàng)建美好家園，齊頭并進，構建和諧社會，走可持續(xù)發(fā)展之路。

[1]孫巍、劉暢.我國環(huán)境稅稅收政策問題研究.北方經貿，2015（3）.

[2]鄧堯.環(huán)境稅法律制度比較研究.經濟法論壇（第六卷），2009(1).