利益相關(guān)者視角下法務(wù)會計的舞弊治理功能研究

譚紅蓮

（101149 首醫(yī)附屬北京胸科醫(yī)院 北京）

利益相關(guān)者視角下法務(wù)會計的舞弊治理功能研究

譚紅蓮

（101149 首醫(yī)附屬北京胸科醫(yī)院 北京）

隨著我國經(jīng)濟的日益發(fā)展，人們越來越關(guān)注法務(wù)會計的發(fā)展。在市場中，利益相關(guān)者不可避免會存在矛盾，而法務(wù)會計是順應(yīng)市場競爭而誕生的一種職業(yè)，對利益相關(guān)者的矛盾具有一定的處理作用，因而，在利益相關(guān)者視角下，找到侵害他人利益的舞弊手段，再通過法務(wù)會計的舞弊治理功能，用訴訟的方式救濟損失的一方，促進相互間的利益平衡。

利益相關(guān)者；法務(wù)會計；舞弊；治理

在我國法制建設(shè)的進程中，法務(wù)會計無論是在法律領(lǐng)域還是在經(jīng)濟領(lǐng)域的作用都越來越明顯。同時，在建設(shè)社會主義和諧社會中，越來越要求社會的構(gòu)成要素中保持相互協(xié)調(diào)的狀態(tài)，進而推進社會利益關(guān)系的發(fā)展。而在市場經(jīng)濟發(fā)展中，利益相關(guān)者往往會為了自身獲得更大的利益，采取不正當?shù)氖侄危@樣一來，就會影響社會的穩(wěn)定發(fā)展。因而，為了平衡利益相關(guān)者的利益關(guān)系，從利益相關(guān)者的視角，研究法務(wù)會計的舞弊治理功能具有重大的現(xiàn)實意義。

一、相關(guān)概念介紹

1.利益相關(guān)者

利益相關(guān)者的理論最早起源于西方的外部控制性公司治理理念中，隨著經(jīng)濟全球化的加快和市場競爭的日益激烈，利益相關(guān)者理論更加完善，主體方面由關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的個體或者群體發(fā)展到能夠促進企業(yè)實現(xiàn)目標的任何個人和群體。群體劃分方面由整體利益相關(guān)者理念發(fā)展為公眾型相關(guān)者理論和契約性利益相關(guān)者理論。公眾型利益相關(guān)者主要是指對企業(yè)公司進行約束的個體或者社會組織；契約型利益相關(guān)者主要是指對公司直接負責的個體或者主體[1]。

2.法務(wù)會計

法務(wù)會計依據(jù)國家的法律法規(guī)，綜合運用審計學(xué)﹑法學(xué)和會計學(xué)等相關(guān)知識，針對法律訴訟案件提供會計調(diào)查和訴訟支持的一項專業(yè)性服務(wù)。

3.法務(wù)會計的舞弊審查功能

舞弊在商業(yè)活動中主要是指企業(yè)舞弊，企業(yè)舞弊是為了某種目的，企業(yè)或者企業(yè)員工做出了有利于或者不利于企業(yè)發(fā)展的行為。法務(wù)會計的舞弊調(diào)查主要是調(diào)查舞弊行為，具體步驟為：第一，調(diào)查舞弊的事實依據(jù)。在評估企業(yè)之后，明確重點舞弊高發(fā)的環(huán)節(jié)進行審查。第二，審查已生成的審計報告。因為已經(jīng)生成的報告中也有存在舞弊的可能性。第三，結(jié)果分析。法務(wù)會計進行舞弊調(diào)查的最終目的是通過總結(jié)分析舞弊行為，得出抑制舞弊行為發(fā)生的方法，而不是單純地找出舞弊行為。

二、我國法務(wù)會計的舞弊治理功能運用出現(xiàn)的問題

1.利益相關(guān)者沒有認識到舞弊損失的嚴重性

在利益沖突中，利益相關(guān)者很難認識到舞弊帶來損失，這種損失包括經(jīng)濟損失﹑群體損失以及個體損失。其中，經(jīng)濟損失是很明顯的，不用贅述。關(guān)于群體損失，一方面對于其他利益相關(guān)者，在利益沖突中，舞弊行為的利益竊取必然會損害到另一方的利益，會給整個企業(yè)團隊形象造成惡劣的負面影響；另一方面對于組織，組織會因為舞弊行為提供的錯誤信息報表而作出錯誤的決策，而且，這種舞弊行為會給企業(yè)其他員工帶來負面的引導(dǎo)作用，引發(fā)蝴蝶效應(yīng)。關(guān)于個人，舞弊行為會讓舞弊者越來越欺騙自己，從而有可能終止其自身的職業(yè)生涯。

2.利益相關(guān)者委托法務(wù)會計的意識不高

對于中小股民來說，上市公司提供的虛假會計信息，會導(dǎo)致其損失巨大，然而在實際情況中，這些中小股民選擇的方式是忍氣吞聲，一般不會委托法務(wù)會計或者專業(yè)人士去追究究這些上市公司的法律責任。

三、法務(wù)會計舞弊治理功能的改善措施

1.制定法律加大舞弊懲治力度，強化利益相關(guān)者對舞弊行為的認識

對于舞弊行為的懲治法律，可以借鑒美國的《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，因為是由薩班斯和奧克斯利來兩位主席聯(lián)合提出的，也可以稱為《2002年薩班斯-奧克斯利法案》。這個法案在很多方面做出了新的規(guī)定，比如，會計職業(yè)監(jiān)管﹑公司治理以及證券市場監(jiān)管等，這個法案的主要目的是為了保護投資者以及其他目的，在遵守證券法律的前提下，加強公司披露舞弊行為的準確性和可靠性。其中明確規(guī)定了企業(yè)利益相關(guān)者的主要責任，包括企業(yè)股東﹑企業(yè)管理人員等。另外，該法案還加入了企業(yè)財會以及外部審計人員的核定內(nèi)容。比如隱瞞債務(wù)﹑虛構(gòu)利潤等都會受到嚴苛的刑事懲罰，可見，這個法案增加了對舞弊的懲治力度，規(guī)范了企業(yè)利益相關(guān)者的行為[2]。因而，我國可以充分借鑒這個法案，結(jié)合我國實際情況，制定屬于我國的《薩班斯-奧克斯利法案》，加大對舞弊的懲治力度，尤其是對于企業(yè)白領(lǐng)在職務(wù)中的舞弊行為，要加大懲治力度，最終形成符合我國企業(yè)發(fā)展以及法務(wù)會計發(fā)展需求的法律法規(guī)，對利益相關(guān)想要舞弊的人起到震懾作用。

2.大型企業(yè)專門設(shè)立反舞弊部門

大型企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模比較大，和其相關(guān)聯(lián)的利益者眾多，相對來說，利益相關(guān)者的舞弊行為概率比較大，所以，大型企業(yè)有必要設(shè)立專門的反舞弊部門，著手方面可以是：第一，建立健全內(nèi)部審計制度。完善的內(nèi)部審計制度需要配備專業(yè)化的法務(wù)會計人才，同時，法務(wù)會計人員必須保持客觀性和公正性，確保審計的財務(wù)報表真實可信。第二，和外部設(shè)計部門進行合作。企業(yè)內(nèi)部的法務(wù)會計人員也是企業(yè)的直接利益相關(guān)者，其工作的時候就會存在主觀的可能性[3]。因而，反舞弊部門需要充分和外部審計部門相互合作，相互監(jiān)督，盡可能降低企業(yè)舞弊的機率。

3.加強民眾對法務(wù)會計的認識和信任

想要加強民眾對法務(wù)會計的認識和信任，一方面是要提高法務(wù)會計的整體素質(zhì)。首先，高校加大對法務(wù)會計的教育，向社會輸送高素質(zhì)的法務(wù)會計人才；其次，成立專門地法務(wù)會計職業(yè)資格認證機構(gòu)，規(guī)范法務(wù)會計市場；最后，重視法務(wù)會計的后續(xù)教育，法務(wù)會計在入職之后，仍需不斷學(xué)習(xí)，才能符合社會發(fā)展需求。另一方面，加大對法務(wù)會計的宣傳力度。由于法務(wù)會計在我國目前發(fā)展還未成熟，民眾對法務(wù)會計也不太熟悉，因而，相關(guān)部門要加大法務(wù)會計的宣傳力度，同時，加大相關(guān)法律的宣傳，讓企業(yè)的利益相關(guān)者在自身利益受到損害時，能夠勇于用法律來維護自身的合法權(quán)益。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)相關(guān)利益者的矛盾會越來越多，在法制建設(shè)不斷推進的背景下，在監(jiān)控企業(yè)舞弊行為上面，法務(wù)會計的作用越來越明顯，因而，借助法務(wù)會計的舞弊治理功能，制約和平衡利益相關(guān)者的利益，是未來的一大法制趨勢。

[1]趙爽.利益相關(guān)者視角的企業(yè)內(nèi)部控制體系研究[D].中國海洋大學(xué),2013.

[2]魏宛平.試分析上市公司財務(wù)舞弊的法務(wù)會計治理[J].商,2015,(39):145.

[3]楊爍.基于法務(wù)會計的企業(yè)舞弊治理研究[J].財會研究,2012,(15):34-36.