全面推開“營改增”試點

一、試點的基本情況

為建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結構調整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，國務院決定自2012年1月1日起，率先在上海實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。此后，試點地區(qū)和行業(yè)范圍逐步擴大，截至2015年底，試點已覆蓋“3+7”個行業(yè)，即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務業(yè)。2016年《政府工作報告》提出，全面實施“營改增”，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

二、試點取得的積極成效

實施“營改增”試點，逐步實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，是消除重復征稅、充分發(fā)揮增值稅制度優(yōu)勢的必然要求，對完善增值稅制度、建立現(xiàn)代財政制度、健全社會主義市場經(jīng)濟體制、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，具有十分重要的意義。在黨中央、國務院的堅強領導和各地方、各部門的協(xié)同配合下，全面推開試點平穩(wěn)有序推進，取得明顯成效。

（一）統(tǒng)一貨物與服務稅制，確立了比較完善的消費型增值稅制度。1994年實行新稅制改革，將增值稅征收范圍擴大至所有貨物和加工修理修配服務，形成了對貨物和部分服務征收增值稅、對絕大部分服務征收營業(yè)稅的流轉稅制度體系。2009年，為應對國際金融危機，將機器設備等固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，推進增值稅制度由生產(chǎn)型向消費型轉變。從2012年1月1日啟動“營改增”試點到2016年5月1日全面推開，完成奠定規(guī)范的消費型增值稅制度基礎的“雙擴”改革，即稅基擴大到所有貨物服務，抵扣范圍擴大到服務和不動產(chǎn)等所有外購項目，結束了增值稅和營業(yè)稅分設并存的二元流轉稅制度體系。中國從此邁入統(tǒng)一的消費型增值稅時代。

（二）消除重復征稅，促進稅收公平。一是打通了增值稅抵扣鏈條。無論是新納入增值稅范圍的行業(yè)還是原實行增值稅的行業(yè)，都因建立或延伸抵扣鏈條避免了重復征稅。二是減少了稅制差異對企業(yè)經(jīng)營行為的扭曲。在增值稅和營業(yè)稅并存的情況下，企業(yè)經(jīng)營需要考慮稅制差異對組織架構、定價策略、商業(yè)模式的影響。對貨物服務統(tǒng)一征收增值稅后，稅制差異的影響大大減少，有利于充分發(fā)揮市場配置資源的決定性作用。三是增強了出口競爭力。營業(yè)稅沒有出口退稅制度，僅對少量出口服務實行免稅政策。營改增后，所有的服務納入出口退（免）稅政策范圍，提高了出口服務競爭力，促進了服務貿(mào)易增長，出口貨物也因將購進服務和不動產(chǎn)納入計算退稅的進項稅范圍，其退稅力度進一步加大，增強了我國國際貿(mào)易競爭力。

（三）減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)了所有行業(yè)稅負只減不增。2016年5-12月累計減稅4889億元，其中新增試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)四大行業(yè)，累計減稅1747億元；2016年5月1日以前已進行“營改增”試點的行業(yè)，在自身稅制轉換減稅的基礎上，由于將不動產(chǎn)納入了進項稅抵扣范圍，以及新增的四大行業(yè)進行試點后增加了可以抵扣的進項稅額，累計減稅1486億元；1994年已經(jīng)實行增值稅的行業(yè)主要是制造業(yè)，隨著2012年試點逐步推開和2016年5月1日起全面推開“營改增“試點，可抵扣的進項稅不斷增多，減稅效果更加明顯，累計減稅1656億元。再加上2016年1-4月減稅847億元，2016年全年“營改增”累計直接減稅5736億元。營改增以政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場活力的“乘法”，增強了發(fā)展的動力和后勁。

（四）促進轉型升級，實現(xiàn)新舊動能接續(xù)轉換。一是促進服務業(yè)加快發(fā)展。將服務業(yè)改征增值稅，促進了服務業(yè)規(guī)?？焖僭鲩L。特別是物聯(lián)網(wǎng)、云計算、電子商務等科技型、研發(fā)型等企業(yè)外購機器設備、租入不動產(chǎn)較多，允許這部分支出所含增值稅抵扣，大幅降低了企業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)成本，帶動服務業(yè)水平提升。此外，服務業(yè)是最大就業(yè)容納器，行業(yè)的快速發(fā)展，創(chuàng)造大量就業(yè)機會，改善了民生。二是促進制造業(yè)轉型升級。隨著“營改增”試點的持續(xù)推進，制造業(yè)企業(yè)可抵扣進項稅范圍不斷擴大，一直享受凈減稅的改革紅利，特別是不動產(chǎn)納入抵扣范圍后，減稅效應進一步放大。在當前部分行業(yè)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難的情況下，通過減稅將更多的資源留給企業(yè)，改善了市場預期，激發(fā)了制造業(yè)企業(yè)加大投資、升級改造的積極性，帶動傳統(tǒng)制造業(yè)向智能化、服務型升級。三是促進創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。大量小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，由營業(yè)稅下依5%稅率和含稅價計稅，改為按3%征收率和不含稅價計稅，稅負下降約40%，是減稅幅度最大的群體，大大激發(fā)了勞動者創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新積極性。

（五）拉長產(chǎn)業(yè)鏈，催生新業(yè)態(tài) 。全面推開“營改增”試點，將國民經(jīng)濟各行業(yè)都納入了環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的鏈條機制，解決了制造企業(yè)外購服務不能抵扣、服務企業(yè)外購貨物和服務不能抵扣的問題，為產(chǎn)業(yè)分工細化創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境。一方面，促進了制造業(yè)企業(yè)主輔分離、服務外包。大量制造企業(yè)把研發(fā)、設計、物流等生產(chǎn)性服務從主業(yè)分離出來，或采取服務外包方式。企業(yè)的組織架構更加優(yōu)化，有利于提高核心業(yè)務競爭力和盈利能力。另一方面，促進服務業(yè)的分工再細化，孕育新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式。服務業(yè)企業(yè)可以根據(jù)市場的個性化需求，創(chuàng)新商業(yè)模式，成立效率更高、專業(yè)更強的創(chuàng)新主體，提供更具針對性的定制化服務，涌現(xiàn)出大量新業(yè)態(tài)。

（六）培育新稅源，為財政可持續(xù)發(fā)展打下了堅實制度基礎。一是推動企業(yè)改善經(jīng)營管理。為更好適應新稅制，企業(yè)主動從產(chǎn)業(yè)鏈構建、財務管理、供應商選擇等方面，完善企業(yè)治理，強化成本控制，盈利能力明顯提高，帶動了其他稅收增長。二是促進公平競爭。增值稅嚴密的抵扣機制，使原來不開發(fā)票的“隱性”經(jīng)營行為和“隱形納稅人”顯性化，減少了暗箱操作、地下經(jīng)濟等不規(guī)范的做法，優(yōu)勝劣汰的市場機制得以有效發(fā)揮，有利于規(guī)范、誠信經(jīng)營的企業(yè)做大做強，提高了稅源質量。隨著增值稅抵扣鏈條的進一步健全，這一作用還將更加明顯。三是提升稅收治理能力。實現(xiàn)了金稅三期征管系統(tǒng)全面覆蓋，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)全面推行，有效遏制了稅款跑冒滴漏，提高了征收效率。