實(shí)施營(yíng)改增 加快企業(yè)發(fā)展

陳建春

摘要： 對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)相關(guān)的“營(yíng)改增”稅收政策進(jìn)行解讀，重點(diǎn)了解營(yíng)改增政策要點(diǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法等企業(yè)關(guān)注的稅收政策，幫助企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地掌握最新的稅收政策，積極引導(dǎo)企業(yè)用好稅收政策，加快企業(yè)發(fā)展。

Abstract： This paper introduces the Business Tax to Value-added Tax policy related to construction industry， real estate industry， financial industry， life service industry， focuses on understanding the policy of Business Tax to Value-added Tax points， real estate income tax instalment deduction Interim Measures and other tax policy enterprises concern， to help enterprises timely and accurately grasp the new tax policy， and actively guide enterprises to make good use of tax policy to accelerate the development of enterprises.

關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增；四大行業(yè)；雙擴(kuò)

Key words： Business Tax to Value-added Tax；four major industries；double expansion

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）35-0062-03

0 引言

2016年3月5日李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出，5月1日起，全面實(shí)施營(yíng)改增，并承諾確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。全面實(shí)施營(yíng)改增，是我國(guó)實(shí)施積極財(cái)政政策的重要著力點(diǎn)。當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)較為困難，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在設(shè)計(jì)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案時(shí)，按照改革和穩(wěn)增長(zhǎng)兩兼顧、兩促進(jìn)的原則，作出妥善安排，所以，全面推行營(yíng)改增政策后，稅收中的流轉(zhuǎn)稅將由原來(lái)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅四個(gè)種類改成三個(gè)，即增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，營(yíng)業(yè)稅從此將推出歷史舞臺(tái)，這將進(jìn)一步規(guī)范稅收體制，促進(jìn)稅制改革，降低納稅人稅負(fù)，振興經(jīng)濟(jì)建設(shè)，有著重要意義。營(yíng)改增試點(diǎn)從制度上基本消除貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅的問(wèn)題，有效減輕企業(yè)稅負(fù)。從前期試點(diǎn)情況看，截至2015年底，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，無(wú)論是試點(diǎn)納稅人還是原增值稅納稅人，都實(shí)現(xiàn)了較大規(guī)模的減稅，這充分證明營(yíng)改增的制度框架體現(xiàn)了總體減稅的要求。

1 全面推開(kāi)營(yíng)改增，基本內(nèi)容是“雙擴(kuò)”

第一，擴(kuò)大了行業(yè)范圍。營(yíng)改增范圍新增加了生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)四個(gè)行業(yè)，從此以后，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)適用6%稅率，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)適用11%稅率。第二，擴(kuò)大了抵扣范圍。本次改革把不動(dòng)產(chǎn)納入到了抵扣范圍，如此一來(lái)不僅制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人能夠抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人也可以。原則上延續(xù)新增試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，為了確保全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，達(dá)到所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低的政策效果，對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施。

2 全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的意義

通過(guò)試點(diǎn)營(yíng)改增發(fā)現(xiàn)其對(duì)于促進(jìn)深化財(cái)稅體制改革具有積極意義，在試點(diǎn)中取得了不錯(cuò)的成績(jī)，效果顯著，若能夠全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，受益范圍和地區(qū)將更大，意義重大。第一，是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。幾乎杜絕了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。第二，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，完善了消費(fèi)型增值稅制度。比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購(gòu)買或租入上述項(xiàng)目所支付的增值稅都可以抵扣。第三，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。這是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第四，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境。有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。

3 以揚(yáng)子江投資發(fā)展集團(tuán)為例談?wù)劆I(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

揚(yáng)州市揚(yáng)子江投資發(fā)展集團(tuán)有限責(zé)任公司成立于2003年12月18日，是揚(yáng)州市政府出資設(shè)立并授予國(guó)有資產(chǎn)投資主體資格的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)集團(tuán)，注冊(cè)資本金為 6.8億元。主要從事市政府授權(quán)范圍內(nèi)的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、轉(zhuǎn)讓、投資，企業(yè)托管，資產(chǎn)重組等業(yè)務(wù)。截至2008年底，集團(tuán)總資產(chǎn)達(dá)22億元，凈資產(chǎn)達(dá)12億元，現(xiàn)有員工1800余人，是個(gè)綜合性的大型企業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，這次營(yíng)改增覆蓋的內(nèi)容，該集團(tuán)都有，下面就談?wù)創(chuàng)P子江投資發(fā)展集團(tuán)下屬的四大行業(yè)的影響。

3.1 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

3.1.1 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司

①計(jì)稅依據(jù)：商品房的售價(jià)扣除土地使用權(quán)（土地使用權(quán)是按無(wú)形資產(chǎn)類處理的）。

②稅率：11%。

③房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的增值稅=不含土地使用權(quán)的售價(jià)×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中進(jìn)項(xiàng)稅額是指有取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，即取得所有構(gòu)成房地產(chǎn)建安成本增值稅專業(yè)發(fā)票上的增值稅額，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的，不包括取得的財(cái)務(wù)利息發(fā)票和業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)票的金額。

這部分業(yè)務(wù)，營(yíng)改增后對(duì)稅收的影響較大，主要是房地產(chǎn)建安成本中取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上的增值稅額可以抵扣。

案例1：2016年5月，該集團(tuán)下屬的房地產(chǎn)公司銷售商品房一批，價(jià)款20 000萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅2 200萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 222 000 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22 000 000

凡取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上的增值稅都可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

3.1.2 建筑業(yè)

①計(jì)稅依據(jù)：建筑物的轉(zhuǎn)讓價(jià)扣除土地使用權(quán)（土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理）。

②稅率：11%。

③建筑業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=建筑物的轉(zhuǎn)讓價(jià)×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中進(jìn)項(xiàng)稅額是指有取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，即取得所有構(gòu)成建安成本增值稅專業(yè)發(fā)票上的增值稅額，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的，不包括取得的財(cái)務(wù)利息發(fā)票和業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)票的金額。

這部分業(yè)務(wù)，營(yíng)改增后對(duì)稅收的影響較大，關(guān)鍵是購(gòu)進(jìn)建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

案例2：2016年5月10日，該集團(tuán)下屬的建筑公司從南京建筑材料公司購(gòu)進(jìn)建筑材料，支付價(jià)款1200萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅204萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：工程物資 1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204

貸：銀行存款 1404

5月12日，開(kāi)具發(fā)票收到首次工程款3000萬(wàn)元（含稅），以存款支付邗江建筑公司分包工程款200萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款180.18萬(wàn)元，增值稅額19.82萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

收到發(fā)包方工程款3000萬(wàn)元

借：銀行存款 3000

貸：工程結(jié)算收入 2702.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 297.30

支付分包工程款200萬(wàn)元

借：工程施工 180.18

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 19.82

貸：銀行存款 200

在項(xiàng)目地預(yù)交增值稅稅額為：（2702.70-180.18）×2%=50.45萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交） 50.45

貸：銀行存款 50.45

同時(shí)應(yīng)按預(yù)交的增值稅預(yù)交城市維護(hù)建設(shè)稅（該地稅率為7%）、教育費(fèi)附加（3%）、地方教育費(fèi)附加（2%）。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅 3.53

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 1.51

其他應(yīng)交款——地方教育費(fèi)附加 1.01

貸：銀行存款 6.05

本月應(yīng)納稅申報(bào)增值稅額為：297.30-204-19.82-50.45=23.03萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交） 23.03

貸：銀行存款 23.03

同時(shí)應(yīng)按企業(yè)應(yīng)交增值稅計(jì)提和申報(bào)相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅=（297.30-204-19.82）×7%=5.14萬(wàn)元

教育費(fèi)附加=（297.30-204-19.82）×3%=2.20萬(wàn)元

地方教育費(fèi)附加=（297.30-204-19.82）×2%=1.47萬(wàn)元

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 8.81

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅 5.14

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 2.20

其他應(yīng)交款——地方教育費(fèi)附加 1.47

補(bǔ)交未交稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅 1.61

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 0.69

其他應(yīng)交款——地方教育費(fèi)附加 0.46

貸：銀行存款 2.76

其中，凡是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定或不屬于抵扣范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3.1.3 金融集團(tuán)，包括所屬的典當(dāng)公司

①計(jì)稅依據(jù)：該金融機(jī)構(gòu)取得的收入額/（1+6%）。

②稅率：6%。

③金融集團(tuán)應(yīng)繳納的增值稅=該金融機(jī)構(gòu)取得的收入額/（1+6%）×6%。

這部分業(yè)務(wù)，營(yíng)改增后對(duì)稅收的影響不大。

案例3：2016年5月，該集團(tuán)下屬的匯寶典當(dāng)公司取得收入180 000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅10 800元。 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 190 800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 800

3.1.4 生活服務(wù)業(yè)

①計(jì)稅依據(jù)：該生活服務(wù)業(yè)取得的收入額/（1+6%），其中生活服務(wù)業(yè)包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

②稅率：6%。

③生活服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=該生活服務(wù)業(yè)取得的收入額/（1+6%）×6%。

這部分業(yè)務(wù)，營(yíng)改增后對(duì)稅收的影響不大。

案例4：2016年5月，該集團(tuán)下屬的花園國(guó)際大酒店取得收入7 200 000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅432 000元。 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 7 632 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 432 000

3.1.5 因?yàn)閾P(yáng)子江投資發(fā)展集團(tuán)的各個(gè)下屬公司是首次交納增值稅，須購(gòu)買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，這對(duì)各個(gè)下屬公司的影響也較大。首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

案例：2016年5月，房地產(chǎn)公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

①首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 1416

貸：銀行存款 1416

②發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用 370

貸：銀行存款 370

③抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786

貸：管理費(fèi)用 370

遞延收益 1416

④以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費(fèi)用 35.40

貸：累計(jì)折舊 35.40

借：遞延收益 35.40

貸：管理費(fèi)用 35.40

3.2 對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響

由于原先會(huì)計(jì)人員從事的是營(yíng)業(yè)稅的工作，屬于地稅局征收的稅，沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以會(huì)計(jì)人員的工作比較簡(jiǎn)單，首先計(jì)算方法簡(jiǎn)單，其次到地稅局交稅過(guò)程也簡(jiǎn)單，只要把營(yíng)業(yè)稅的稅票交納后取回回單就結(jié)束了。但營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)人員的工作就復(fù)雜了，交稅要上國(guó)稅局網(wǎng)在網(wǎng)上交納，還有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額須由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后符合要求的稅票才能予以抵扣，所以增加了納稅的環(huán)節(jié)，計(jì)算方法也不一樣，難度增加了。

3.3 企業(yè)須添置硬件設(shè)備和軟件設(shè)施的要求

企業(yè)添置硬件設(shè)備和軟件設(shè)施，須增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，還有由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和交納比較簡(jiǎn)單，所以一般會(huì)計(jì)人員在操作時(shí)不成問(wèn)題，但現(xiàn)在就復(fù)雜多了，原來(lái)的老會(huì)計(jì)人員在操作時(shí)由于不熟悉操作環(huán)境，存在許多操作問(wèn)題，增加了會(huì)計(jì)人員工作人員的工作量，而且在操作時(shí)速度慢，占有了稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)空間，造成稅務(wù)網(wǎng)上網(wǎng)十分緩慢。

4 針對(duì)以上營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出以下建議

4.1 規(guī)范企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中票據(jù)的管理，以便進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

由于企業(yè)以前繳納的營(yíng)業(yè)稅，是以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，不存在稅款抵扣事項(xiàng)，所以平時(shí)收集的發(fā)票比較隨意，但營(yíng)改增后，實(shí)行的稅款抵扣制度，進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，而稅款抵扣必須是稅務(wù)部門認(rèn)證的發(fā)票才可以抵扣，不符合稅務(wù)部門要求的發(fā)票是不允許抵扣的，這就要求我們會(huì)計(jì)人員要對(duì)經(jīng)辦經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的辦事人員提出要求，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，必須從規(guī)范的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物并取得規(guī)范的稅務(wù)發(fā)票，這樣才能使得具有一般納稅人的企業(yè)享有稅款抵扣的好處，但由于很多企業(yè)之前的工作很多的都已形成習(xí)慣，特別是房地產(chǎn)和建筑行業(yè)，取得的發(fā)票不規(guī)范，所以作為財(cái)務(wù)人員要通過(guò)多種方式改變經(jīng)辦人員的習(xí)慣，以規(guī)范經(jīng)辦人員在工作中所取得的票證。

4.2 添置稅務(wù)設(shè)備，提高會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上納稅的操作技能

由于營(yíng)改增前交納增值稅單位的納稅工作比較規(guī)范，各單位會(huì)計(jì)人員通過(guò)稅控系統(tǒng)在網(wǎng)上購(gòu)票和網(wǎng)上納稅比較熟練，所以在網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)比較順利，但原先實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的單位，在營(yíng)改增后，由于繳納增值稅的單位增加了幾倍，出現(xiàn)了辦稅場(chǎng)所擁堵、等候時(shí)間較長(zhǎng)、網(wǎng)上納稅遇高峰期都上不了網(wǎng)等情況，即使上了網(wǎng)，由于有些會(huì)計(jì)人員操作不熟練，會(huì)占用很多時(shí)間而影響其他人報(bào)稅，所以，納稅人應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)部門，比如提前預(yù)約，合理安排時(shí)間，盡量避開(kāi)高峰期，同時(shí)提高會(huì)計(jì)人員納稅的操作技能，熟練掌握納稅申報(bào)客戶端的操作流程，提高網(wǎng)上辦稅效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅（2016）36號(hào).

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[3]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步做好營(yíng)改增稅控裝置安裝服務(wù)和監(jiān)督管理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》.