我國公立醫(yī)院績效審計的現(xiàn)狀、制約因素及對策建議分析

馬亞峰

我國公立醫(yī)院績效審計的現(xiàn)狀、制約因素及對策建議分析

馬亞峰

隨著新醫(yī)改的深入和現(xiàn)代醫(yī)院審計制度的逐步完善，績效審計已成為非營利性公立醫(yī)院審計發(fā)展的主流趨勢?，F(xiàn)對我國公立醫(yī)院績效審計的現(xiàn)狀、制約因素及對策建議進行分析。

公立醫(yī)院；績效審計；醫(yī)改

1 公立醫(yī)院績效審計的開展現(xiàn)狀

績效審計是審計機構(gòu)和審計人員依照有關(guān)法規(guī)和標準，綜合運用各種技術(shù)和方法，對投資項目和資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計評價的活動。作為公共事業(yè)管理的一種控制手段，績效審計通過對經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價，強化公共事業(yè)主體的經(jīng)濟責任，促進公共資源的有效配置和合理利用，提升社會效益[1-2]。在我國，早在20世紀80年代，審計理論界就開始著手研究醫(yī)院審計問題，并指出醫(yī)院審計應向績效審計方向發(fā)展。自本世紀初，我國的公立醫(yī)院開始全面嘗試和探索績效審計，主要從“3E”（經(jīng)濟性、效率性、效果性）角度對醫(yī)院資金使用績效、醫(yī)療設備使用效率等進行簡單評價[3-5]。近年來，隨著審計工作轉(zhuǎn)型的深入，績效審計已經(jīng)逐漸從一種創(chuàng)新的審計類型升華為一種審計理念，單純的合規(guī)性審計越來越少，大多公立醫(yī)院都積極嘗試在審計項目中融入績效理念。通過幾年的發(fā)展，績效審計評價范圍已經(jīng)拓展至公立醫(yī)院無形資產(chǎn)管理、醫(yī)患關(guān)系管理、醫(yī)院聲譽管理、人力資源配置、信息系統(tǒng)管理等多個業(yè)務領域，較好地發(fā)揮了內(nèi)部審計的建設性作用。不少公立醫(yī)院除了從“3E”的常規(guī)評價角度，還從安全性、真實性、合法性等角度出發(fā)，圍繞資源配置、項目管理和履職效果等，采取定性和定量相結(jié)合的方式進行績效評分，并提出加強業(yè)務管理績效的意見和建議[6-8]。

2 當前績效審計面臨的主要困難和制約

盡管公立醫(yī)院的績效審計工作取得了不小的進步，但在實際工作中，依然遭遇較多的困難和制約，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 對績效審計重要性的認識不到位

大多數(shù)審計人員和公立醫(yī)院從業(yè)人員對醫(yī)院績效審計的認知還有相當大的局限性，認為公立醫(yī)院作為非營利性機構(gòu)，審計的重點是財務合規(guī)審計，防止滋生腐敗，而對于醫(yī)療資源閑置等影響效率的現(xiàn)象不夠關(guān)心，甚至認為強調(diào)績效審計將影響財務審計的真實性和社會效益。諸如此類觀念普遍存在于審計人員和被審計對象中，導致現(xiàn)有績效審計環(huán)境不夠成熟，給績效審計工作的開展增加了難度。

2.2 缺乏客觀可比的審計評價標準

在績效審計過程中必須有一個完整、全面、客觀、可比的評價標準。而當前我國公立醫(yī)院發(fā)展極不均衡，對大城市三甲醫(yī)院和基層普通醫(yī)院采取同等評價標準，顯然無法起到績效審計的激勵導向作用。因此在績效審計評價過程必須綜合考慮各方面的基礎條件和客觀因素，如醫(yī)院級別、財政支持力度、地方經(jīng)濟發(fā)達程度、區(qū)域人口密度和人口結(jié)構(gòu)、針對主要病種等，衛(wèi)生主管部門尚未制定出完整的績效審計配套制度，缺乏統(tǒng)一的績效審計評價標準和可操作性的指導性文件，在審計實踐中對定量指標大多簡單套用普通企業(yè)模板進行處理，對定性指標的分析和挖掘運用不夠充分，勢必會影響審計結(jié)果的可信度和權(quán)威性。

2.3 績效審計手段方法不夠先進

公立醫(yī)院績效審計的目標是分析各類醫(yī)療資源使用的經(jīng)濟性，評價醫(yī)院的運營效率和經(jīng)濟社會效益。因此，績效審計需要大量借助現(xiàn)代審計技術(shù)，運用數(shù)據(jù)對比、趨勢分析、多元回歸等先進審計分析方法以及定性與定量相結(jié)合的評價方法，對績效審計對象做出全面評價。而目前的公立醫(yī)院審計方式仍以人工操作為主，審計人員的大量工作花費在對報表憑證的人工審核上，計算機輔助審計水平較低，加上審計方式多為現(xiàn)場檢查、實地察看、詢問經(jīng)辦人員等，在很大程度上影響績效審計效率的提高。

2.4 審計人員綜合素質(zhì)不足

相對于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，績效審計內(nèi)容不僅包括被審計單位的各項經(jīng)濟業(yè)務，還涉及醫(yī)院管理、社會效益和政策執(zhí)行等多個層面的運行情況。如在醫(yī)院管理層面，對醫(yī)院歷史數(shù)據(jù)庫中的掛號記錄、門診結(jié)算、住院明細記錄、患者基礎信息等多種數(shù)據(jù)進行審計評價。這需要審計人員綜合運用多樣化的創(chuàng)新方法和多學科知識，不僅要懂財務、審計業(yè)務，也要熟悉相關(guān)法律法規(guī)、醫(yī)院管理制度、醫(yī)療技術(shù)和信息技術(shù)等多方面的知識。而現(xiàn)階段，公立醫(yī)院審計人員在知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等與績效審計的要求還有很大差距，大多數(shù)審計人員對傳統(tǒng)合規(guī)審計較熟悉，而對績效審計和相關(guān)配套技術(shù)較陌生，現(xiàn)場檢查經(jīng)驗較為豐富，而綜合分析問題的能力不強，在一定程度上制約了績效審計的開展。

2.5 審計報告缺乏針對性

目前國內(nèi)外審計理論界對于績效審計報告的形式并沒有一個固定標準，但理論界都認為績效審計報告應務實、有針對性，框架應靈活、多變。然而在績效審計實踐中，很多審計人員對如何撰寫績效審計報告感到非常棘手，有時績效審計報告與合規(guī)性審計報告沒有實質(zhì)性區(qū)別，有的報告通篇只談績效而忽略了合規(guī)性基礎，有的報告僅在正面評價時從績效審計角度闡述，而對存在問題、潛在風險等做出負面評價時回到合規(guī)審計的套路，有些報告篇幅冗長、重點不突出、定位不清晰，不能為醫(yī)院管理者和主管部門提供決策參考，也影響了內(nèi)審組織治理作用的發(fā)揮。

3 推進績效審計的對策和建議

3.1 加大宣傳和保障力度，優(yōu)化績效審計環(huán)境

在績效審計實施過程中，首先應該全面的改善公立醫(yī)院的審計工作環(huán)境，尤其是確?？冃徲嫻ぷ饕饹Q策層的足夠重視，強調(diào)績效審計作為醫(yī)院的“免疫系統(tǒng)”和管理工具，能夠發(fā)揮其在強化內(nèi)部控制，改善風險管理，完善組織結(jié)構(gòu)的作用。要提升內(nèi)部審計機構(gòu)在醫(yī)院的地位層次，確?？冃徲嫻ぷ鞯捻樌麑嵤╅_展。為績效審計工作的開展營造適宜的績效審計環(huán)境；同時應加大宣傳引導力度，糾正部分人員認為審計就是合規(guī)檢查的固有觀念，使績效審計的理念深入人心，為績效審計全面推廣營造良好的外部環(huán)境。

3.2 建立公立醫(yī)院績效審計準則，完善績效評價標準

審計和衛(wèi)生主管部門應借鑒歐美發(fā)達國家對公立醫(yī)院和其他公共事業(yè)部門開展績效審計的經(jīng)驗，認真總結(jié)我國歷次醫(yī)改取得的績效評價方面的成功做法，形成符合我國國情，順應當前醫(yī)改和供給側(cè)改革方向，具有較強系統(tǒng)性和操作性的績效審計標準。明確績效審計的對象、目的、程序以及報告的基本形式，建立績效審計的指標評價體系和相關(guān)規(guī)章制度，使績效審計有據(jù)可依，有章可循。

3.3 不斷改進審計手段、方法，提高績效審計效率

在公立醫(yī)院績效審計開展過程中，應該根據(jù)醫(yī)院的實際情況，借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，綜合采取審計抽樣技術(shù)、定量分析方法、定性分析方法、風險評估方法等開展績效審計，并嘗試將平衡計分卡原理、層次分析法、德爾菲法等方法運用到績效審計中去。特別是在當前信息技術(shù)蓬勃發(fā)展的形勢下，要具備大數(shù)據(jù)思維，廣泛運用互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、人工智能等技術(shù)進行非現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集、實時分析和審計線索發(fā)現(xiàn)，實現(xiàn)績效審計手段由以現(xiàn)場手工操作為主向以非現(xiàn)場計算機審計為主轉(zhuǎn)變，不斷提高審計效果和質(zhì)量。

3.4 加強審計隊伍建設，提升績效審計人員綜合素質(zhì)

多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是績效審計得以順利開展的前提和保障，因此加快審計人才的培訓、提升人員素質(zhì)是推進績效審計的根本保障。一方面，審計和衛(wèi)生主管部門應加強醫(yī)院審計人才的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和審計隊伍建設，使績效審計人員不僅懂法規(guī)、財務知識，更能懂醫(yī)療、懂管理、懂技術(shù)，具備綜合分析和判斷的能力，必要時也可以考慮外聘專家或?qū)€別審計項目“外包”。另一方面，審計人員自身也應加強學習，了解國內(nèi)外先進的績效審計理念、審計方法和審計技巧，學習現(xiàn)代醫(yī)療管理知識和醫(yī)改政策精神，使自己盡快適應績效審計的要求。

3.5 遵循使用者效用最大化原則，提高績效審計報告質(zhì)量

內(nèi)審人員在撰寫績效審計報告時，應學會換位思考，把提升審計建議質(zhì)量作為提高績效審計成效的重中之重，突出強調(diào)報告使用者最關(guān)注的內(nèi)容。審計報告形式是否簡潔，重點是否突出，報告篇幅和結(jié)構(gòu)是否合理，是否確保使用者第一時間獲取審計報告的核心信息等。因此，應積極嘗試更加務實靈活的報告形式，可以用專題報告和階段性報告等形式，提高報告的針對性和時效性；注重從體制、機制上分析問題產(chǎn)生的根源，體現(xiàn)績效導向，提出解決方案，力求報告使用者效用最大化。在表述方式上，改變傳統(tǒng)審計報告純文字表述的方式，更多運用圖表等可視化手段形式來表達各類信息，增強報告的表現(xiàn)力。

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Analyze the Actuality, Constraint and Counterplan of Performance Auditing in Public Hospital in China

MA Yafeng Economy Management Office, Affiliated Hospital of Yangzhou University, Yangzhou Jiangsu 225000, China

According to the health care reform deeply and the modern hospital audit system gradually improve, performance auditing has been the dominant trend for audit in public hospital. We analyzed the actuality, constraint and counterplan of performance auditing in public hospital in China.

public hospital; performance auditing; health care reform

R197

A

1674-9316（2017）08-0012-03

10．3969/j．issn．1674-9316．2017．08．007

揚州大學附屬醫(yī)院經(jīng)管辦，江蘇 揚州 225000