營業(yè)稅改增值稅對延邊州企業(yè)稅負(fù)的影響

曹若開

摘要：營業(yè)稅改增值稅簡稱“營改增”，在我國稅收改革中是一次具有深遠(yuǎn)影響的舉措。但是由于沒有可以借鑒的先例，實(shí)踐過程中可能存在一些我們尚未可知的問題，從總體上說，“營改增”對于我國的稅制改革得積極影響任然不可忽視。在本文中，筆者主要列舉延邊州為例，探索“營改增”對于延邊州經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是企業(yè)的影響，對我們了解“營改增”在未來的實(shí)踐中可能存在的問題以及解決方法具有一定的理論和實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅：改革；企業(yè)；影響

一 緒論

1.1 研究目的和意義

1.1.1 研究目的

本課題目的在于，以營業(yè)稅改增值稅為切入點(diǎn)，在概述營業(yè)稅改增值稅背景的基礎(chǔ)上，分析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)意義，通過實(shí)地調(diào)查、查閱資料等方法，了解延邊州營業(yè)稅改增值稅實(shí)施的情況，發(fā)現(xiàn)延邊州的企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅過程中存在的問題，并提出行之有效的改進(jìn)意見。

1.1.2 研究意義

2014年6月1日起，我國將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。這是因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)的發(fā)展對我國稅收制度提出了更高要求，“傳統(tǒng)征稅方式已不適應(yīng)發(fā)展的需要，營業(yè)稅改增值稅是我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，營業(yè)稅改增值稅，使增值稅鏈條基本完整，使我國稅收體系更加完善、健全”。因此，研究營業(yè)稅改增值稅對于發(fā)展延邊州經(jīng)濟(jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.2 主要概念界定

1.2.1 營業(yè)稅

營業(yè)稅（Business tax），是“對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅”。

1.2.2 增值稅

增值稅（value-added tax），是“以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅”。

1.2.2 營改增

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指“以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)”。

二、延邊州企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響分析

2.1 稅率變化導(dǎo)致稅負(fù)變化

以金融業(yè)為例，實(shí)行“營改增”后，從原來繳納5%的營業(yè)稅，改征6%的增值稅，實(shí)際稅率僅增加0.66個百分點(diǎn)。同時新政策也明確，除日常費(fèi)用成本可抵扣外，機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)、商標(biāo)技術(shù)等無形資產(chǎn)，都可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。銀行業(yè)稅負(fù)不可能大幅度上升，利于精細(xì)化管理，企業(yè)長遠(yuǎn)減負(fù)

延邊多位銀行業(yè)人士分析，營改增之后，商業(yè)銀行的應(yīng)稅范圍和原來營業(yè)稅制下大體相似。主要對商業(yè)銀行收入占7成的利息收入征稅，以及手續(xù)費(fèi)等中間業(yè)務(wù)收入征稅。雖然抵扣內(nèi)容多，但銀行業(yè)的貸款利息并沒有納入抵扣范圍。

2.2 會計核算方面的變化

實(shí)行“營改增”后，對于會計最大的影響在于“會計科目是否要改變，該如何調(diào)整，無論是從單個的納稅人的角度還是企業(yè)的角度，都非常關(guān)心會計科目的變化”。在本節(jié)，我們主要討論執(zhí)行“營改增”以后國家法定別的會計科目的調(diào)整狀況。根據(jù)已經(jīng)頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，對現(xiàn)有會計科目進(jìn)行調(diào)整規(guī)定，如下：

2.3 稅務(wù)申報的變化

2.3.1 對抄稅的影響

所謂抄稅：主要是指“防偽稅控企業(yè)開票人員，運(yùn)用開票子系統(tǒng)的抄稅功能，將本開票會計區(qū)間內(nèi)開具的所有增值稅發(fā)票的數(shù)據(jù)從金稅卡內(nèi)讀入稅控IC卡的過程”。抄稅工作包括寫稅控IC卡和發(fā)票資料查詢和打印兩個部分。

從2016年3月8日開始，延邊州全面推開“營改增”工作已經(jīng)在有序地推進(jìn)。從今年5月1日起，“營改增”試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，這一舉措的落實(shí)，將減輕企業(yè)稅負(fù)，給企業(yè)帶來實(shí)惠。

2.3.2 增值稅發(fā)票認(rèn)證

筆者從延邊州國稅局舉辦的增值稅發(fā)票取消認(rèn)證實(shí)務(wù)培訓(xùn)會上了解到，2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，在2016年5月至7月期間，其取得的銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票不用再進(jìn)行掃描認(rèn)證?！翱梢酝ㄟ^專業(yè)的增值稅發(fā)票稅控開票軟件，登錄本省增值稅發(fā)票平臺，在此平臺上可以查詢、選擇相關(guān)的用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票的信息”。大大減少了發(fā)票認(rèn)證的繁瑣環(huán)節(jié)。

除了新納入營改增試點(diǎn)的一般納稅人可享受免于認(rèn)證發(fā)票的便利外，剛出爐不久的納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人也同樣可以免于發(fā)票認(rèn)證。“經(jīng)過國地稅兩家的聯(lián)合評價、審核、比對，延邊州目前共確認(rèn)納稅人信用A級企業(yè)271家、B級企業(yè)854家，這些納稅人都可以免于認(rèn)證發(fā)票。”

2.4 出口退稅狀況的變化

以延邊州當(dāng)前的“營改增”試點(diǎn)為例，最為明顯的是小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降。例如：以試點(diǎn)方案規(guī)定的銷售額500萬作為分界點(diǎn)，延邊州目前存在有350個銷售額小于500萬的企業(yè)，而這些企業(yè)都具有自主選擇權(quán)，即選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以根據(jù)自身的情況進(jìn)行選擇?！凹偃缙髽I(yè)選擇做小規(guī)模納稅人，所要繳納的稅率則由之前的營業(yè)稅5%，降為增值稅簡易征收的3%，稅負(fù)下降超過40%”，企業(yè)的負(fù)擔(dān)大大減輕。

三 延邊州企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅過程中存在的問題

3.1 地方可用財力減少

“營業(yè)稅改征增值稅后，中央占75%，地方占25%，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，這一做法暫時擱置在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮增值稅制度變革”。若在全國范圍內(nèi)推行試點(diǎn)，則比例就確定了，這恰好是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大考驗(yàn)。這是因?yàn)樵谖覈ㄑ舆呏菰趦?nèi)的大多數(shù)地方都普遍缺乏能提供穩(wěn)定稅源的主體稅種，依照現(xiàn)行的試點(diǎn)方案，營業(yè)稅改為增值稅后，其收入從歸屬權(quán)上來說，仍舊屬于試點(diǎn)地區(qū)，同時也存在地方財力小幅缺口彌補(bǔ)問題。

3.2 所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策

現(xiàn)行營業(yè)稅的稅目包含九個方面：“交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)”。假設(shè)如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍，稅率是否按照現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%。還是重新設(shè)置，設(shè)置的新稅率為多少，都是必須要考慮的問題。

增值稅和營業(yè)稅有明顯的差別，“增值稅是中性稅，不因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對要少”。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，依據(jù)行業(yè)不同而有所不同，如將營業(yè)稅領(lǐng)域全面納入增值稅的征稅范圍，產(chǎn)生矛盾和沖突是不可避免的。這些不僅是延邊州，也是全國稅務(wù)改革都要面臨的問題。

3.3 政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題

在目前，我國的政府級別架構(gòu)對于分稅制基本規(guī)定性是沖突的，在很大程度上影響了分稅制在收入方面的劃分，也影響了其實(shí)施的可行性。而另一方面，上一級的政府基于城市建設(shè)和多方面政績的需要，通常會集中下一級政府的財力，從而使得下一級的財政特別是縣和鄉(xiāng)收到嚴(yán)重影響?？h和鄉(xiāng)為了解決自身的財政，又會將壓力下放到村級別的行政單位，通過層層的影響，壓到了基層的農(nóng)村，財政的負(fù)擔(dān)一層層下放，造成無法挽回的惡性循環(huán)。

因此，“現(xiàn)有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權(quán)進(jìn)行劃分，進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財力以及其可用財力高度不對稱”。在增值稅的范圍擴(kuò)大以后，“為了挽救和彌補(bǔ)各級尤其是基層財政收入的損失，建議政府應(yīng)當(dāng)相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例，但同時也會間接加劇現(xiàn)行增值稅收入分享的弊端”。因此，以增值稅改革為代表的財政改革為契機(jī)，重新構(gòu)建我國政府間財政體制尤為必要。

3.4 國地稅之間的關(guān)系與征管問題

將國家和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)合二為一，同時有積極和消極的影響，一方面對于降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)有積極的意義。但另一方面卻要面臨兩個棘手的問題，一個是減員，另一個是各級領(lǐng)導(dǎo)干部的安置問題。

此外，營業(yè)稅改征增值稅后，具體如何實(shí)施國家暫時也未有詳細(xì)的解決方案，這也需要一個長期的過程來解決。營業(yè)稅基本上是按營業(yè)的凈收入進(jìn)行征稅，當(dāng)中并不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，使用的發(fā)票也為普通發(fā)票核實(shí)收入即可。但是，改為增值稅后，管理程序就相對復(fù)雜，不僅納稅人要如實(shí)核算收入和進(jìn)項(xiàng)扣除額，同時也要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，相對于營業(yè)稅來說，營改增增加了管理的難度，這也是值得國家和財政部門需要研究的課題。

四、延邊州企業(yè)解決營改增問題的具體措施

4.1 關(guān)于地方可用財力減少的問題的對策

營業(yè)稅改征增值稅導(dǎo)致地方財政收入減少，是營改增面臨的而第一個問題，根據(jù)相關(guān)專家學(xué)者的調(diào)查研究，認(rèn)為最直接也最簡單的途徑是“按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，這樣地方財政收入小幅度減少，再根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況開征新的地方稅源，例如房產(chǎn)稅、資源稅之類”。

其次，采用加大中央財政轉(zhuǎn)移力度，以此來增加地方財政收入，這未嘗不是一個好方法，但同時也出現(xiàn)相應(yīng)的負(fù)面問題，這當(dāng)中涉及到各級地方政府的財政體制改革問題，因此必須重視，這不僅是稅務(wù)系統(tǒng)單方面的問題，這就要求中央和地方政府共同研究財政改革和稅務(wù)改革的解決方案。

4.2 關(guān)于國家稅務(wù)和地方稅務(wù)之間的關(guān)系與征管問題的對策

國家稅務(wù)和地方稅務(wù)的矛盾一直是“營改增”中一個突出的問題，不僅在延邊州，全國各地都出現(xiàn)類似的問題。

4.2.1 將國家稅務(wù)和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)合并

這樣做的好處在于一方面可以能降低稅務(wù)征收以及管理的成本，另一方面可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。但是，我們也應(yīng)當(dāng)看到，這種改革也會出現(xiàn)機(jī)構(gòu)減員以及領(lǐng)導(dǎo)干部重新安排的問題。因此，對于這一做法，在全面推行之前應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行完整規(guī)劃之后再執(zhí)行。

4.2.2 國家稅務(wù)和地方稅務(wù)進(jìn)行分社管理

在當(dāng)今的信息化時代，應(yīng)當(dāng)積極探索新的管理方式以完善稅務(wù)管理。相關(guān)學(xué)者建議可以通過國地稅資源分享和加強(qiáng)國地稅合作來解決。原因在于國家稅務(wù)門在增值稅征管方面具有豐富的宏觀指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，而地方稅務(wù)部門在此方面對原先繳納的營業(yè)稅的情況更為熟悉。

4.3 關(guān)于財政體制改革的問題的對策

增值稅范圍擴(kuò)大后，給延邊州留下許多問題，例如如何重新構(gòu)建財政體制，如何使收入更合理地分配等等，這些擺在我們面前的問題都是“營改增”能否得成功的實(shí)踐中值得政府和學(xué)者思考的課題。

在此，筆者根據(jù)而研究，并結(jié)合延邊州的實(shí)際情況，提出幾點(diǎn)建議，包含：1、應(yīng)當(dāng)明確劃分中央政府與延邊州各級地方政府的政治權(quán)力的范圍和大小以及覆蓋范圍；2、延邊州各級政府（包括市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等）應(yīng)當(dāng)依據(jù)政治權(quán)力的大小來劃分財政權(quán)力的范圍；3、在延邊州各級政府范圍內(nèi)建立一套完善的稅務(wù)轉(zhuǎn)移支付制度。當(dāng)然，“轉(zhuǎn)移支付制度必須考慮自然、社會、經(jīng)濟(jì)因素對各地方財政需要的影響，確保各地政府行政能力有必要的財力保證”。

結(jié)語

筆者相關(guān)研究的基礎(chǔ)上就“營改增”自身和相關(guān)的問題，做出以下幾點(diǎn)總結(jié)，讓讀者度相關(guān)的問題有所了解，如下：

首先，加快“營改增”試點(diǎn)步伐，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收職能部門要切實(shí)提高對完善“營改增”試點(diǎn)方案，科學(xué)合理地分配稅權(quán)。重新確定增值稅分成比例。妥善解決“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)上升的問題。

其次，完善并健全地方稅收管理體系，增加地方政府的財政能力。推進(jìn)“費(fèi)改稅”，制定新的地方稅種，以填補(bǔ)當(dāng)前稅務(wù)改革的空缺。改革城市維護(hù)建設(shè)稅。推行房產(chǎn)稅改革。最后，改革地方稅務(wù)部門，根部稅種的不同，設(shè)置相應(yīng)的稅目，同樣可以調(diào)節(jié)國稅和地稅二者的關(guān)系。

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