淺談電力企業(yè)的財務(wù)預(yù)算與內(nèi)部控制

馬志強

【摘 要】電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接關(guān)系到電力企業(yè)財務(wù)預(yù)算的管理，而且財務(wù)預(yù)算編制直接影響到投資、融資、更新及改造等，另外，電力企業(yè)成本也會直接影響到財務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。本文主要分析了財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、內(nèi)部控制、修正等的各個方面，在此基礎(chǔ)上提出了電力企業(yè)內(nèi)部控制與激勵機制存在的問題及其解決對策。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；財務(wù)預(yù)算；內(nèi)部控制

電力企業(yè)發(fā)展直接關(guān)系到我國電力企業(yè)在國內(nèi)外的核心競爭力，特別是在財務(wù)預(yù)算方面存在各種各樣的問題，必須加強內(nèi)部控制才能有效促進(jìn)電力企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從而挖掘企業(yè)潛能，提升其創(chuàng)新能力。本文主要分析了電力企業(yè)的財務(wù)預(yù)算存在的問題，并提出內(nèi)部控制有效策略，希望能夠在一定程度上促進(jìn)電力企業(yè)的實力提升。

一、電力企業(yè)面臨的形式

為促進(jìn)電力企業(yè)快速發(fā)展，從20世紀(jì)80年代起，我國就先后成立了五家大型電力公司，自此打破了獨家辦電的原有局面，為我國今后電力事業(yè)發(fā)展奠定了重要基礎(chǔ)。到20世紀(jì)90年代后期，市場化程度不斷加深，我國電力企業(yè)開啟了政企分開與股份制改革相關(guān)工作，遵循的改革取向是公司制改組、商業(yè)化運行、法制化管理，并堅持“電網(wǎng)國家管、電廠大家辦”這一原則。2002年我國再次發(fā)布《電力體制改革方案》，全面拉開了電力企業(yè)進(jìn)行改革的帷幕，打破了原有壟斷局面，適度引入競爭，提高供電效率，有效降低成本，完善健全電價機制，使得資源配置實現(xiàn)優(yōu)化，大力促進(jìn)電力快速發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)全國聯(lián)網(wǎng)，在政府監(jiān)管下，完成對新型電力市場體制的構(gòu)建，實現(xiàn)政企分開、公平競爭、開放有序，促進(jìn)其健康發(fā)展。截止2003年，我國東北、華東、華中、華北、西北等5家區(qū)域的電網(wǎng)有限公司已全部對外掛牌成立，這也是我國比較大的一次電力體制改革?，F(xiàn)今全國電力企業(yè)競爭格局基本形成，電力公司能跨地區(qū)辦廠，值得注意的是，我國電力企業(yè)或集團(tuán)在這樣的激烈競爭中能否保持較強競爭力對其日后發(fā)展影響深遠(yuǎn)。另外，2002年4月，財政部還發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，推動了電力企業(yè)中財務(wù)預(yù)算的發(fā)展，這時電網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)意識到財政預(yù)算管理對企業(yè)績效提高的重要作用，同時財務(wù)預(yù)算也在一定程度上約束和指導(dǎo)電力企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)活動。最后，加強財務(wù)預(yù)算對于完善我國電力企業(yè)內(nèi)部控制體系也起到至關(guān)重要的作用。

二、財務(wù)預(yù)算與內(nèi)部控制間相互作用對電力企業(yè)的影響

建立健全且完善的公司預(yù)算管理體系可促進(jìn)投資項目的統(tǒng)籌建設(shè)，并實現(xiàn)資金的集中管理，同時加強了成本控制，優(yōu)化了資源配置，緩解了長、短期的利益沖突，最終尋找到投資規(guī)模與經(jīng)濟(jì)效益間的平衡點，使得預(yù)算管理體系科學(xué)合理。

1.財務(wù)預(yù)算編制。我國電力企業(yè)慣用的固定預(yù)算編制方式已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，近年來，隨著我國電力需求的不斷增加，實際所售電量與電價與事先預(yù)算偏差很大，中長期滾動預(yù)算編制成為必然趨勢，從而最大化地緩解我國電力企業(yè)長期決策、短期效益間的矛盾，有效防范、化解企業(yè)經(jīng)營中可能遇到的風(fēng)險。預(yù)算銷售量可通過對歷史數(shù)據(jù)的分析來確定，年初進(jìn)行預(yù)算編制時，因為對下一年度的售電量預(yù)測的經(jīng)驗評估需依據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，保守過度、經(jīng)濟(jì)形勢預(yù)測不準(zhǔn)確等都會引發(fā)銷售電量預(yù)算值與實際值偏差較大，采用滾動式預(yù)算編制后就可對銷售量變動作及時地調(diào)整，從而有效地提高了財務(wù)預(yù)算對第一階段銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性，確定銷售預(yù)算后，就能編制出生產(chǎn)預(yù)算、銷售及管理費用的預(yù)算。依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制成本預(yù)算，在依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及長期預(yù)測編制出資本支出預(yù)算，再將電網(wǎng)改造與新電廠籌建也列入到預(yù)算中，考慮銷售、生產(chǎn)及現(xiàn)金等因素，結(jié)合滾動數(shù)據(jù)實施調(diào)整，作出最準(zhǔn)確預(yù)算。最后再依據(jù)損益預(yù)算與資本性預(yù)算，編制出企業(yè)現(xiàn)金流量及資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)算，綜合平衡企業(yè)未來現(xiàn)金流動情況及財務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.內(nèi)部控制。目前，我國電力企業(yè)形式是重財務(wù)預(yù)算編制，輕財務(wù)預(yù)算執(zhí)行，使得企業(yè)預(yù)算如同虛設(shè)，不能有效節(jié)約成本、增加效益及促進(jìn)資本運作，正因如此，加強企業(yè)內(nèi)部控制成為重要工作任務(wù)。我國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引征求意見稿》預(yù)示著我國內(nèi)部控制立法相關(guān)工作的開始，反映出國家日益重視企業(yè)內(nèi)部控制。成本與財務(wù)控制成為內(nèi)部控制中最重要的。成本控制是以成本會計為主，先完成成本限額預(yù)定，并依照限額計算開支成本與費用，比較實際成本與成本限額，對經(jīng)營活動成績進(jìn)行衡量，并遵循例外管理原則，糾正不應(yīng)出現(xiàn)的成本差異，提高電力企業(yè)工作效率，至少要達(dá)成預(yù)期成本限額。在管理方面，采取相應(yīng)手段應(yīng)對必要作業(yè)，降低投入成本，達(dá)成預(yù)定質(zhì)量與數(shù)量。在財務(wù)控制方面，內(nèi)部牽制制度、財政收支審批制度等尚不完善，受以上因素影響，造成企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重資產(chǎn)流失、原料浪費等事件。另外，財務(wù)預(yù)算失實與財務(wù)控制尚不嚴(yán)密有直接關(guān)系，再者材料訂貨與采購方面問題也直接影響到電力企業(yè)生產(chǎn)的效率。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行需內(nèi)部控制予以監(jiān)督與約束，哪怕只是內(nèi)部控制中的某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響最后的結(jié)果，使得成本核算出現(xiàn)不準(zhǔn)確現(xiàn)象。只要財務(wù)控制方面出現(xiàn)問題，都會影響財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性，財務(wù)預(yù)算不準(zhǔn)確最后直接影響的就是整個電力企業(yè)現(xiàn)金的流量。激烈的市場競爭中，改造電網(wǎng)、占領(lǐng)農(nóng)村市場均離不開資金支持，這關(guān)乎到企業(yè)未來長遠(yuǎn)的發(fā)展?；谝陨?，必須形成一套規(guī)范且合理的內(nèi)部控制體系，并努力抓住收支兩條線。

3.財務(wù)預(yù)算反饋與修正。比如，電力企業(yè)工程外包項目，主要進(jìn)行的是電力企業(yè)電網(wǎng)的相關(guān)改造工作，一般是由電力集團(tuán)的下屬公司負(fù)責(zé)，如控制不當(dāng)，可能發(fā)生以下風(fēng)險：承包方選擇不合理；施工流程不規(guī)范；工程策略不科學(xué)。一旦發(fā)生上述風(fēng)險，電力企業(yè)核心資產(chǎn)就會遭受很大損失。但如內(nèi)部控制體系是行之有效的，就可為企業(yè)節(jié)約不少資金。增加企業(yè)現(xiàn)金流量，可補充與完善財務(wù)預(yù)算編制；增加財務(wù)預(yù)算彈性，使得企業(yè)預(yù)算與實際情況更為相符，企業(yè)投資也會有更多現(xiàn)金流，更利于挖掘企業(yè)潛力，并通過科技創(chuàng)新，有效降低電力企業(yè)成本，提高其競爭力。

三、相關(guān)問題及對策

1.激勵與約束。財務(wù)預(yù)算的重要目標(biāo)之一就是使得預(yù)算管理充分發(fā)揮其激勵作用，即激發(fā)員工的積極性、主動性與能動性，順利達(dá)成預(yù)算任務(wù)，從而實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)。事實上，財務(wù)預(yù)算對電力企業(yè)的激勵作用非常小，這主要是“廠長經(jīng)理負(fù)責(zé)制”造成的，要素市場的市場化程度受不完善的資本市場與電力市場影響，程度仍然很低。這主要是因為電力企業(yè)幾乎不用擔(dān)心破產(chǎn)危機，加之電力產(chǎn)品具有同質(zhì)性、地方保護(hù)主義又非常嚴(yán)重，使得電力企業(yè)幾乎沒有競爭壓力，更不會導(dǎo)致競爭失敗，即使有競爭，危害性也是非常小的，這也成為電力企業(yè)激勵與約束機制無法與財務(wù)預(yù)算有機結(jié)合的重要原因。為了更好地發(fā)揮財務(wù)預(yù)算激勵和約束的作用，需將期權(quán)激勵融入到企業(yè)實際治理中，這樣就會形成完善的經(jīng)理人市場，制訂出科學(xué)合理的財務(wù)、會計及費用政策，并予以監(jiān)督和實施。在以上這些政策約束與指導(dǎo)下，經(jīng)營者及管理層開展企業(yè)財務(wù)管理，聘用企業(yè)經(jīng)理人員，規(guī)劃企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.預(yù)算編制與修訂。財務(wù)預(yù)算編制是需要企業(yè)各部門協(xié)同配合的，為了使得財務(wù)人員能準(zhǔn)確地了解到生產(chǎn)部門人員成本、材料耗費等，各部門需及時地將實際情況反饋給財務(wù)部門。超過年度預(yù)算的部分（包括利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資本性支出預(yù)算等）需要通過財務(wù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，不斷執(zhí)行這一循環(huán)過程，使得財務(wù)預(yù)算被及時且有效地實施。

四、結(jié)束語

建立與企業(yè)特點相適應(yīng)的、嚴(yán)密的會計控制與財務(wù)預(yù)算制度對于電力企業(yè)非常重要，只有這樣才能有效提升企業(yè)創(chuàng)新能力，更好地挖掘企業(yè)潛能。利用有限資源創(chuàng)造出較多收益，從而提升企業(yè)核心競爭力，在激烈的國內(nèi)外競爭中不斷提升自身實力。

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