農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算管理質(zhì)量影響因素探析
——基于問卷調(diào)查的實證分析

●王敏

農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算管理質(zhì)量影響因素探析
——基于問卷調(diào)查的實證分析

●王敏

新《預(yù)算法》的實施，對農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算管理提出了更高的要求，預(yù)算管理質(zhì)量影響因素的分析是提升預(yù)算管理水平的重要前提。本文通過對農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算管理質(zhì)量影響因素的問卷調(diào)查，分析總結(jié)了預(yù)算參與、預(yù)算剛性和信息不對稱對預(yù)算管理質(zhì)量的影響情況，從而有針對性地尋求提升預(yù)算管理質(zhì)量的對策。

預(yù)算管理 問卷調(diào)查 影響因素 績效管理

一、引言

中國財政體制改革仍處于不斷發(fā)展演變過程中，盡管政府在預(yù)算改革方面取得了很大進展,但許多地方政府在一定程度上仍采取增量預(yù)算的方法,這種方法會導(dǎo)致預(yù)算經(jīng)費居高不下,一些公益類項目即使已經(jīng)不是政策重點，經(jīng)費也無法削減。近年來，國家財政對農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)費投入逐年增大，經(jīng)費增長一方面大大改善了科研基礎(chǔ)條件，另一方面也給單位的財務(wù)管理工作提出了新的更高要求。農(nóng)業(yè)科研單位從事公益服務(wù)，不以盈利為目的，呈現(xiàn)出服務(wù)性、公益性、知識密集性等鮮明特征，本文通過設(shè)計調(diào)查問卷，使用統(tǒng)計研究分析模型，得出影響預(yù)算管理質(zhì)量的變量。從而尋找提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平的方式方法，為農(nóng)業(yè)科研單位提高預(yù)算管理成效提供一些借鑒。

二、問卷設(shè)計

（一）數(shù)據(jù)調(diào)查

運用調(diào)查問卷獲得的數(shù)據(jù)進行研究分析，問卷的回收及填寫質(zhì)量直接決定著分析結(jié)果的優(yōu)劣。因此，本文花費近半年的時間收集調(diào)查問卷。被調(diào)查者系各預(yù)算單位的財務(wù)負責(zé)人、主管會計、科研項目主持人及其他工作人員，年齡范圍、工作年限、學(xué)歷及技術(shù)職稱均分布比較廣泛，具有比較充分的代表性。問卷的發(fā)放及回收過程體現(xiàn)了客觀性要求，回收率及有效率都在滿意水平之內(nèi)。本文確定了18家預(yù)算單位作為研究調(diào)查對象，被調(diào)查單位覆蓋了某科研院所全部預(yù)算單位的絕大部分。為了確保問卷數(shù)據(jù)的客觀性及可信度，問卷通過各預(yù)算單位聯(lián)絡(luò)人進行發(fā)放并采取匿名填寫的方式。在問卷開頭及問卷的發(fā)放過程中，均反復(fù)向被調(diào)查者說明，本調(diào)查問卷僅用于學(xué)術(shù)研究，不涉及與個人或單位利益相關(guān)的事項。問卷發(fā)放前，就近抽取了3個被調(diào)查單位的相關(guān)人員進行了測試，對問卷項目無異議后，才正式向各調(diào)查單位發(fā)放了問卷。最終發(fā)放了90份調(diào)查問卷（每單位5份），總回收問卷78份，其中有效問卷76份。總問卷回收率為86.67%，總發(fā)放問卷有效率為84.44%，總回收問卷有效率為97.44%。

（二）問卷設(shè)計

本文實證分析數(shù)據(jù)來源于調(diào)查問卷，調(diào)查問卷以社會科學(xué)實證分析中最普遍采用的李克特量表（Likert Scales）為基礎(chǔ)設(shè)計。在問卷選項的設(shè)計上，共擬定50個問題，其中將涉及被調(diào)查者基本情況的問題（如單位性質(zhì)、年齡、工作年限、職稱等）定義為控制變量，將預(yù)算質(zhì)量的一種結(jié)果“預(yù)算松弛”定義為因變量，根據(jù)日常工作經(jīng)驗將預(yù)算剛性、預(yù)算參與、信息不對稱等影響預(yù)算質(zhì)量的關(guān)鍵因素定義為自變量。將50個問題根據(jù)李克特量表分別賦值，分類對應(yīng)各變量，并逐一設(shè)定權(quán)重，對構(gòu)建的模型進行回歸分析。

（三）研究假設(shè)

為提高分析的可信性，本文以來自農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部18個單位的76份有效問卷數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合2份在預(yù)算編制、執(zhí)行及監(jiān)督方面有著豐富經(jīng)驗的專家訪談記錄，基于理論和邏輯分析得到初步結(jié)論，對調(diào)查問卷中涉及的4類變量部門預(yù)算松弛（Budgetary Slack）與預(yù)算參與（Budgetary Participation）、溝通有效性（Communicative Validity）、預(yù)算剛性（Rigid Budget）間的關(guān)系提出研究假設(shè)。

假設(shè)一：預(yù)算參與和部門預(yù)算松弛呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)二：預(yù)算溝通有效性和部門預(yù)算松弛呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)三：預(yù)算剛性和部門預(yù)算松弛呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

（四）研究模型

1、變量刻畫。

表1 調(diào)查問卷研究設(shè)計變量刻畫表

2、模型構(gòu)建。通過分別對部門預(yù)算松弛、部門預(yù)算參與、溝通有效性和預(yù)算剛性等變量進行定義與設(shè)計，將年齡（A）、工作年限(T)、學(xué)歷(E)、職稱（P）、工作單位性質(zhì)（W）作為控制變量，構(gòu)建如下多元線性回歸模型：

三、問卷數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析

對控制變量進行t值檢驗。

表2 系數(shù)a

表3 剔除變量a

根據(jù)對各個控制變量的t檢驗，發(fā)現(xiàn)年齡、工作年限、學(xué)歷、職稱及工作單位性質(zhì)這些控制變量的顯著性水平均沒有通過顯著性檢驗，因此首先剔除這些控制變量對預(yù)算松弛的影響。

描述性統(tǒng)計的結(jié)果如表4。

表4 描述性統(tǒng)計

表4對各個變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，問卷受訪者對本單位預(yù)算松弛的評價介于一般的3分和基本同意的2分之間，總體說明了對預(yù)算松弛的普遍認可度，均值為2.68分。每個變量的極差比較大，但標準差并不算大，可見受訪者的意見分布比較均勻。對于自身的預(yù)算參與程度，受訪者認為自身的意見可以反饋到上層，在預(yù)算制定及實施的過程中有上下層之間的交流。在預(yù)算中，信息溝通還算順暢，雖然大家都承認財務(wù)人員參與預(yù)算編制、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)對于提高預(yù)算管理水平有重要意義，但大部分人并不認可僅憑高學(xué)歷、高職稱的財務(wù)人員就能制定質(zhì)量較高的預(yù)算管理（這兩項評價在溝通有效性中占有40%的比重），在預(yù)算編制與執(zhí)行中溝通有效性并沒有引起大多數(shù)受訪者的不滿，均值為2.05，很接近較滿意的2分。最后預(yù)算剛性方面，大多數(shù)受訪者認為預(yù)算剛性貫徹得尚算滿意，均值為2.5，僅少數(shù)受訪者并不滿意組織內(nèi)的預(yù)算剛性，極值為3.95，接近較不滿意的4分。

表5 相關(guān)性分析

根據(jù)表5所示，預(yù)算參與、溝通有效性、預(yù)算剛性和因變量預(yù)算松弛的皮爾遜相關(guān)系數(shù)分別為0.215、0.338和0.323，已初步證明前面的研究假設(shè)。其中，從皮爾遜相關(guān)系數(shù)可見預(yù)算參與對預(yù)算松弛的相關(guān)性較低，但是P值為0.031，并不在此剔除預(yù)算參與變量，另外兩個自變量預(yù)算剛性、溝通有效性和因變量預(yù)算松弛之間存在一定的相關(guān)關(guān)系，適合進行多元線性回歸分析。

表6 模型擬合效果總結(jié)

表7 方差分析表a

從表6和表7可知，模型的復(fù)相關(guān)系數(shù)R=0.413，決定系數(shù)R2=0.171，由決定系數(shù)看回歸方程僅能解釋預(yù)算松弛變化量的17.1%，并不理想，方差分析表中P值為0.004，可知回歸方程十分顯著，即可以以99.9%以上的概率斷言預(yù)算參與、溝通有效性和預(yù)算剛性整體對預(yù)算松弛產(chǎn)生顯著線性影響。

表8 系數(shù)a

根據(jù)對各個變量系數(shù)進行的t檢驗，發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與的顯著性水平為0.612，沒有通過顯著性檢驗，溝通有效性和預(yù)算剛性都通過了顯著性檢驗，對預(yù)算松弛有顯著影響。三個解釋變量的VIF值都小于10，說明各個變量之間并沒有多重共線性。

對于預(yù)算參與與預(yù)算松弛沒有顯著相關(guān)的情況，作者結(jié)合工作實際認為，雖然預(yù)算參與與否表面看應(yīng)當對預(yù)算松弛有影響，但是非決策者的參與，事實上只是形式上的參與，提出的意見或建議只能作為參考，對決策者最終決策的影響并不明顯。

在剔除了預(yù)算參與后，重新對模型進行回歸，得到的方程整體擬合優(yōu)度和回歸系數(shù)顯著性檢驗如表9及表10。

表9 模型擬合效果總結(jié)a

表10 系數(shù)a

刪除預(yù)算參與后，剩余兩個自變量的系數(shù)和顯著性都發(fā)生了一定的變化，最后的模型如下（數(shù)值保留3位小數(shù)）：

Y=1.356+0.264CV+0.243RB

四、結(jié)論與建議

通過模型可以得到如下結(jié)論①：溝通有效性和預(yù)算剛性都對預(yù)算松弛起正相關(guān)作用，即在本單位的溝通有效性越強，預(yù)算剛性越強，越容易導(dǎo)致預(yù)算松弛，這與研究假設(shè)是一致的。因此，本文可以得出結(jié)論：預(yù)算溝通有效性越高，部門預(yù)算的編制部門及財政部門間信息交流越充分，預(yù)算剛性越強，約束力越大，部門越容易從溝通的過程中尋得制造松弛的預(yù)算環(huán)境的方法。然后站在利己的角度，基于多申請財政經(jīng)費撥款或更有利于預(yù)算執(zhí)行的原因編制本部門預(yù)算，造成預(yù)算松弛。這意味著需要從制度、體制上加強控制，用制度的籠子確保預(yù)算優(yōu)化，用量化指標評價預(yù)算編制，從而實現(xiàn)預(yù)算優(yōu)化。

（一）改善單位預(yù)算管理外部宏觀環(huán)境

1、深化部門預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量。一是提前確立部門預(yù)算時間，在預(yù)算年度開始前完成預(yù)算編制及批復(fù)。為確保部門預(yù)算的計劃性和法治性，需提前部門預(yù)算的編制時間，逐步實現(xiàn)在預(yù)算年度開始前的半年甚至一年，就完成預(yù)算草案編制，從而為各級人代會審批提供充裕時間。另外，為真正建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的部門預(yù)算體系，應(yīng)確保在預(yù)算年度開始之前完成預(yù)算的審批工作。逐步建立起預(yù)算年度之始（1月1日）就完成預(yù)算審批的制度體系，克服目前財政數(shù)月無預(yù)算可遵循的狀態(tài)。二是硬化預(yù)算約束，提高部門預(yù)算編制水平。各預(yù)算編報部門需要不斷提高預(yù)算編制的計劃性、科學(xué)性。財政部門則需要進一步完善預(yù)算調(diào)整報批程序，界定預(yù)算調(diào)整范圍，建立制衡機制。經(jīng)人代會審議通過的部門預(yù)算具有法律上的嚴肅性，一經(jīng)確立不能隨意更改或廢除，除非經(jīng)過追加或追減審批程序。

2、規(guī)范國庫集中收付制度，提高預(yù)算管理對財政資金的監(jiān)管。一是盡快將中央、地方各級、各部門的收支全部統(tǒng)一納入到國庫收付制度中來。二是擴大國庫集中支付制度的內(nèi)容，從國庫統(tǒng)發(fā)工資、政府采購、重點建設(shè)資金國庫直接支付擴大到更廣泛甚至所有能夠由國庫直接支付的項目上去。三是建立健全國庫動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，制定管理制度和辦法，明確職責(zé)，規(guī)范動態(tài)監(jiān)控指標，完善動態(tài)監(jiān)控制度。四是深化公務(wù)卡制度改革。規(guī)范公務(wù)消費結(jié)算管理，提高公務(wù)消費透明度，從源頭預(yù)防治理腐敗。

3、完善政府采購制度，確保預(yù)算順利執(zhí)行。一是細化預(yù)算編制。規(guī)范、細致、準確地編制政府采購預(yù)算，避免采購行為的盲目性和隨意性。提前謀劃，做好調(diào)研和購置必要性、合理性的論證工作，綜合考慮設(shè)備需求與單位的財力水平上報采購預(yù)算。二是加強政府采購執(zhí)行隊伍建設(shè)。一方面增強機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員的政府采購意識，加強相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，提高管理、組織水平，營造事業(yè)單位政府采購的良好氛圍；另一方面加大培訓(xùn)力度，從政策宣傳到實際操作，真正使采購執(zhí)行人熟練掌握政府采購業(yè)務(wù)流程。

（二）構(gòu)建單位內(nèi)部預(yù)算績效管理體系

1、提升績效管理的科學(xué)性和評價工作的約束力。遵循科學(xué)規(guī)范、公正公開、分級分類和效應(yīng)相關(guān)的原則，將財政支出績效管理與項目資金日常管理緊密結(jié)合，健全“花錢必問效、無效必問責(zé)”的管理機制，建立與預(yù)算編制相結(jié)合、以績效目標為導(dǎo)向、預(yù)算部門和項目單位為主體的全過程績效目標管理體系。

2、加強信息化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量與工作效率。根據(jù)事業(yè)單位自身管理要求，構(gòu)建適合本單位的財務(wù)信息平臺，將現(xiàn)有的財務(wù)信息加以整合，發(fā)揮信息化數(shù)據(jù)處理快捷方便的特點，將財務(wù)人員從繁雜的記賬、核銷及報賬等工作中解脫出來，從而有更多的精力參與財務(wù)管理。

3、提高預(yù)算編報的精細化水平。牢固樹立綜合預(yù)算的思想，將單位組織的各項收入和安排的各項支出，全面完整地納入部門預(yù)算，收入統(tǒng)一管理，支出統(tǒng)一安排，實行全口徑預(yù)算管理。強化預(yù)算約束，嚴格預(yù)算執(zhí)行，不斷提高財政資金使用效益。

4、強化責(zé)任意識，提高守法自覺性。強化單位主要負責(zé)人是會計工作第一責(zé)任人的意識，促使單位主要負責(zé)人重視和支持財務(wù)會計工作；強化單位會計人員會計監(jiān)督意識，明確會計人員的職責(zé)，做到在其位，履其職，盡其責(zé)；強化單位職工的責(zé)任意識，使單位職工知道自己在辦理會計業(yè)務(wù)、提供會計資料等方面應(yīng)承擔的責(zé)任。在單位內(nèi)部形成一個各負其責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約的機制，建立起一個人人關(guān)心、支持、守法的財務(wù)工作環(huán)境。

5、建立貫穿全過程的財務(wù)管理體制。加強對科研管理、科研活動規(guī)律和農(nóng)業(yè)科研活動內(nèi)容及過程的研究和學(xué)習(xí)，把握農(nóng)業(yè)科研活動和管理的基本要素，將財務(wù)管理有機融合到科研管理和科研活動的全過程，財務(wù)會計人員全程參與科研管理和科研活動，在服務(wù)科研管理和科研活動的過程中實現(xiàn)財務(wù)管理和會計監(jiān)督，實現(xiàn)財務(wù)會計對科研管理和科研項目的全過程管理，使財務(wù)管理和會計監(jiān)督關(guān)口前移。

6、加強科研經(jīng)費管理和考核?？蒲泄ぷ骶哂胁豢深A(yù)見性，農(nóng)業(yè)科研又呈現(xiàn)季節(jié)性、區(qū)域性、連續(xù)性和周期長的特點，具有自身獨特的規(guī)律，農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費又是農(nóng)業(yè)科研單位開展科學(xué)研究的主要資金來源，為了充分發(fā)揮資金效益，提高科研產(chǎn)出率，建議制定符合農(nóng)業(yè)科研規(guī)律的農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費管理和考核制度?！?/p>

（本文系農(nóng)業(yè)重大應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新項目“農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費管理體系建設(shè)”的階段性成果）

（作者單位：山東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院）

注釋：

①回歸結(jié)果顯示預(yù)算松弛度還有其他重要的影響因素，需要待以后進一步分析求證。

1.孔巖.2012.科研單位全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究[D].濟南：山東大學(xué)。

2.李剛.2013.公益類事業(yè)單位基于平衡計分卡績效管理指標體系構(gòu)建研究[D].上海：上海師范大學(xué)。

3.林翰文、林火平.2012.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的思考[J].求實，5。

4.劉曉鳳、李英奎、范德清.2013.農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算編制及財務(wù)管理研究[J].南方農(nóng)業(yè)，2。

5.山東省財政廳干部教育中心.2013.當代中外財政預(yù)算績效管理薈萃[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社。

6.沈建新、周娜、陸學(xué)文.2007.公共財政體制下省級農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理的轉(zhuǎn)變——以江蘇省農(nóng)科院為例[J].安徽農(nóng)業(yè)科學(xué)，18。

7.楊玉霞.2011.中國政府預(yù)算改革及其績效評價[M].北京：北京師范大學(xué)出版社。