中美高校財務(wù)信息外部監(jiān)督的比較
——基于財務(wù)報告的社會審計

●梅芳 陸建宏

中美高校財務(wù)信息外部監(jiān)督的比較
——基于財務(wù)報告的社會審計

●梅芳 陸建宏

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育的擴(kuò)大，國家和社會層面也加大了對高等教育的支持力度，高校經(jīng)費來源日益多元化，然而我國高校財務(wù)信息的披露與監(jiān)督仍存在一些問題。本文通過從我國高校財務(wù)信息披露與監(jiān)督的現(xiàn)狀入手，對中美高校財務(wù)信息外部監(jiān)督進(jìn)行比較，闡述了我國高校財務(wù)報告引入社會審計的必要性和可行性，并為我國高校財務(wù)信息社會審計的進(jìn)一步推廣提供建議。

高校財務(wù)信息 財務(wù)報告 信息披露 外部監(jiān)督

高校財務(wù)信息披露是指為了保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益和高校平穩(wěn)健康地運行，要求高校將其收入、支出、財政撥款等重要方面的真實信息向社會公告或者公開。高校財務(wù)信息披露是投資者、社會公眾了解高校收支情況及運行情況的重要途徑，對于高校資金使用效率的提升以及防止資金的非法占用，乃至高校平穩(wěn)運行與發(fā)展具有重要意義。2014年7月，教育部發(fā)布《高等學(xué)校信息公開事項清單》，要求全國各高校建立即時公開制度，要求公開的內(nèi)容包括高?；厩闆r、招考信息、學(xué)生管理信息、財務(wù)信息和信息公開專欄設(shè)置情況等信息。高校財務(wù)信息的公開有利于高校樹立良好的社會形象，吸引更多的社會資金和資源共同建設(shè)高校，而對高校財務(wù)信息引入社會審計能夠加強(qiáng)高校的風(fēng)險管理和提高高校的資金運用效率，有利于促進(jìn)我國高等教育的良性發(fā)展。

一、我國高校財務(wù)信息披露和監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）我國高校財務(wù)信息披露現(xiàn)狀

高校進(jìn)行會計核算的目的在于管理高校資金、提高高校資金的使用效率，同時為高校相關(guān)利益主體得出真實可靠的財務(wù)信息。2014年1月，財政部發(fā)布的新《高等學(xué)校財務(wù)制度》開始執(zhí)行，進(jìn)一步對高等學(xué)校財務(wù)信息披露制度進(jìn)行改革。政府針對高校財務(wù)信息披露的改革力度在逐漸加大，以求不斷完善高校財務(wù)信息披露制度，滿足社會上對高校運營情況等高校信息關(guān)注的需求，此舉也有利于完善高校財務(wù)信息的外部監(jiān)督。2015年3月社科院發(fā)布了《中國高等教育透明度指數(shù)報告(2014)》，這份報告選定了115所高校為測評對象，涵蓋了教育部直屬院校、“211工程高等學(xué)?！薄ⅰ?85工程高等學(xué)?！?，測評發(fā)現(xiàn)2014年高等學(xué)校信息透明度顯著提升，逾三分之二的高校在信息公開方面被評為及格，但也有近半數(shù)高校財務(wù)信息不透明，存在部分信息公開不全面等問題，需要進(jìn)一步引起重視，加強(qiáng)監(jiān)督。知名公辦高校的財務(wù)信息披露情況不盡如人意，而在民辦高校和獨立學(xué)院中，財務(wù)信息披露的步伐則更加緩慢。大部分民辦高校通常只披露財務(wù)部門簡介、機(jī)構(gòu)設(shè)置等簡單的財務(wù)部門信息，很少有民辦高校能涉及財務(wù)收支、用途等核心財務(wù)信息，更不用說在自己的官方網(wǎng)站上公開其財務(wù)報告，一些高校甚至不公開任何財務(wù)信息。

（二）我國高校財務(wù)信息外部監(jiān)督現(xiàn)狀

在高校財務(wù)信息的外部監(jiān)督方面，目前我國高校財務(wù)報告的外部監(jiān)督主要來自于政府部門，例如審計機(jī)關(guān)和教育部門，以國家審計或者有關(guān)部門委托會計師事務(wù)所對高校進(jìn)行審計兩種形式為主。我國政府對高校的國家審計起步較晚，對公辦高校，尤其是部屬公辦高校的審計關(guān)注度較高，對民辦高校審計關(guān)注稍顯不足。由于全國高校眾多、國家審計機(jī)關(guān)力量有限等因素，導(dǎo)致國家審計對高校起到的監(jiān)督作用十分有限。相比之下，在社會審計方面，數(shù)以千計的會計師事務(wù)所能夠較好地彌補(bǔ)這一缺陷，在新的《高等學(xué)校會計制度》頒布之際，中國注冊會計師協(xié)會也于2014年發(fā)布了《高校財務(wù)報告審計指引》，對注冊會計師執(zhí)行高校財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，從而推動社會審計對于高校財務(wù)信息的監(jiān)督。當(dāng)前我國高校的財務(wù)信息審計工作，仍然處在起步階段，需要相關(guān)政府部門的共同推動，才能使高校財務(wù)信息的外部監(jiān)督得到真正的落實。

（三）我國高校財務(wù)信息引入社會審計的必要性

就我國高校目前的財務(wù)信息披露和外部監(jiān)督現(xiàn)狀而言，仍然存在較大的改進(jìn)空間，高校財務(wù)信息披露制度的不完善，政府相關(guān)部門起到的監(jiān)督作用有限，無法完全發(fā)揮監(jiān)督與制約的作用。在高校辦學(xué)資金來源日益多樣化的今天，相應(yīng)的財務(wù)信息披露與監(jiān)督存在巨大的漏洞，高校與利益相關(guān)者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，作為利益相關(guān)主體無法通過正常渠道了解高校的運行情況及資金使用情況，而缺乏監(jiān)督的財務(wù)信息必然引起貪污、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致高校財務(wù)信息失真。高校會計制度和披露制度的缺陷，利益相關(guān)者對公開、真實的財務(wù)報告的迫切需求和政府部門有限的監(jiān)管能力，都要求高校財務(wù)報告引入外部監(jiān)督——社會審計。社會審計能在很大程度上對高校財務(wù)報告進(jìn)行有效的監(jiān)督，較為客觀地反映高校每年的收入支出等情況，幫助利益相關(guān)者通過正常渠道了解高校的運行情況及資金使用情況。

財務(wù)報告為財務(wù)信息的主體部分，下面對中美高校的財務(wù)報告的社會審計進(jìn)行對比分析。

二、中美高校財務(wù)報告社會審計實施情況對比

由于本文主要研究高校財務(wù)報告的社會審計，中美高校的審計主體在本文中均為會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)，下文從審計對象、具體內(nèi)容、執(zhí)行情況等方面對中美兩國高校財務(wù)報告社會審計的實施情況進(jìn)行對比。

（一）審計對象

高校財務(wù)報告審計對象指的是被審計高校的會計資料、其他資料及其所反映的高校的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動。下表1是中美高校財務(wù)報告審計對象比較：

從上表1可以看出中美兩國在進(jìn)行高校審計時，相同之處在于均對財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、科研經(jīng)費、工程項目經(jīng)費管理等進(jìn)行了重點的審計；不同之處表現(xiàn)在美國關(guān)注學(xué)校整體的經(jīng)營管理，尤其是高校信息安全的審計，體現(xiàn)出了信息時代下審計的發(fā)展趨勢，而我國高校所進(jìn)行的社會審計，加入了對高校領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，體現(xiàn)行政歸屬特征。

表1 中美高校財務(wù)報告審計對象比較

（二）審計依據(jù)

中美兩國的會計師事務(wù)所在對高校進(jìn)行審計時，一般將國家的法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度、規(guī)章制度和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算計劃等四方面作為審計的依據(jù)。下表2是中美高校財務(wù)報告審計依據(jù)比較：

由此可見，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會計、審計的發(fā)展等方面的差異，導(dǎo)致中美高校進(jìn)行外部審計時采用審計依據(jù)有較大差異，體現(xiàn)了不同國家對高校會計報告的外部審計特色，雖然美國公私立高校采用了雙軌制，不過為了滿足財務(wù)信息的可比性，也逐漸向單軌制靠攏。

（三）審計類型

從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，可以將審計劃分為不同的類型。下表3是中美高校財務(wù)報告審計類型比較：

以上審計結(jié)構(gòu)表明，我國的高校審計相對來說更注重事后監(jiān)督，忽視了事前審計和事中審計；美國注冊會計師進(jìn)行的高校審計體系更為健全和發(fā)達(dá)，涵蓋事前、事中審計和事后監(jiān)督。我國高校審計可以借鑒美國經(jīng)驗，彌補(bǔ)事前、事中監(jiān)督不足的缺陷。

（四）實施情況

在我國，注冊會計師對高校開展的審計，大多是受政府機(jī)關(guān)等的委托而進(jìn)行的審計，而不是自發(fā)性的審計業(yè)務(wù)。高校方面除了出于相關(guān)的法律規(guī)定高校不得拒絕相關(guān)政府部門進(jìn)行的國家審計，從而不得不接受會計師事務(wù)所受托開展的國家審計外，基本不會自愿將其財務(wù)報告交給會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，我國高校的財務(wù)報告比較少接受社會審計的監(jiān)督。因此高校財務(wù)報告的外部審計我國并沒有廣泛實施，大部分高校的財務(wù)報告沒有予以披露，利益相關(guān)者也無法通過正常途徑獲取高校相關(guān)的財務(wù)報告等財務(wù)信息。

相比之下，美國高校會定期對外披露財務(wù)信息，并且在對外披露的財務(wù)報告中必須附上由獨立的注冊會計師出具的審計報告，該報告是注冊會計師按照規(guī)定的審計程序，遵循獨立、客觀、公正的原則，對高校的財務(wù)報告進(jìn)行審計之后，發(fā)表的獨立審計意見。高校內(nèi)部審計人員會與外部審計人員合作，避免重復(fù)審計，并盡力幫助外部審計人員彌補(bǔ)審計的不足之處，完善高校財務(wù)報告。

表2 中美高校財務(wù)報告審計依據(jù)比較

表3 中美高校財務(wù)報告審計類型比較

三、美國社會經(jīng)驗對我國高校財務(wù)信息實施社會審計的啟示

（一）完善高校財務(wù)信息公開制度

高校要實行財務(wù)信息的社會審計，首先要解決的問題就是信息公開問題，美國高校歷年的年度財務(wù)報告都會在其官方網(wǎng)站上進(jìn)行公布，并附有注冊會計師的審計報告，信息需求者可以隨時便捷地通過網(wǎng)絡(luò)查詢到相關(guān)信息。在我國，盡管教育部等相關(guān)部門發(fā)文，督促高校進(jìn)行相關(guān)財務(wù)信息的公開工作，但目前取得的成效不大，大部分高校的財務(wù)部不僅不會公開財務(wù)報告，甚至沒有設(shè)置財務(wù)部門的相關(guān)信息，或者只能夠內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)才能登錄查詢有限的信息。因此必須首先完善高校財務(wù)信息公開制度，落實高校財務(wù)信息公開。有了高校的財務(wù)信息公開，才能更好地保障高校財務(wù)報告社會審計的實施。

（二）強(qiáng)制執(zhí)行高校財務(wù)報告外部審計

美國高校進(jìn)行財務(wù)報告等財務(wù)信息除了公開披露外，其財務(wù)報告均經(jīng)過注冊會計師按照規(guī)定的審計程序進(jìn)行獨立的外部審計，并出具審計報告，附在財務(wù)報告后。我國還沒有形成高校年度財務(wù)報告接受外部審計的制度，高校財務(wù)報告的審計主要是政府審計。政府審計部門對高校的審計主要是對財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況的審計和一些專項資金的審計。政府審計部門人手有限，無法承擔(dān)所有高校年度財務(wù)報告的審計工作。為了保證高校所出具的財務(wù)報告的真實性，我國高校的財務(wù)報告需要經(jīng)過獨立、客觀的第三方的會計師事務(wù)所的審計，并由注冊會計師出具審計報告，才能確保高校所提供的財務(wù)報告具有公信力。

（三）政府部門共同推動高校財務(wù)報告的社會審計工作

推動高校財務(wù)報告的社會審計，應(yīng)該由政府的相關(guān)部門共同推動，共同制定相關(guān)的制度和范本，讓高校在執(zhí)行時有據(jù)可依。由教育部、財政部、中國注冊會計師協(xié)會合作，根據(jù)我國高校的現(xiàn)狀，制定或者修訂的高校財務(wù)財務(wù)制度和審計指引，便于高校和審計師進(jìn)行具體的操作；另外還需要立法機(jī)構(gòu)的配合，將高校財務(wù)報告的社會審計作為一項法定義務(wù)，督促相關(guān)高校真正落實財務(wù)信息的外部監(jiān)督工作。

（四）高校積極配合做好外部審計工作

雖然目前高校財務(wù)報告引入社會審計是一種趨勢，政府部門和社會公眾都希望社會審計盡早引入高校的財務(wù)信息審計體系之中。但如果僅僅依靠政府部門下發(fā)的文件和中國注冊會計發(fā)布的審計指引，并不能對推動高校的財務(wù)報告的社會審計工作起到實質(zhì)性的作用。社會審計的推行還面臨著相關(guān)高校的阻力這一難題，根據(jù)目前的情況來看，大部分高校未能執(zhí)行財務(wù)報告的社會審計，因為高校財務(wù)報告的外部審計會增加高校的運行成本，另外迫使高校將之前較少公開的財務(wù)報告向社會公布，會損害一些既得利益者的利益，因此推動高校財務(wù)報告的社會審計阻礙重重。美國高校財務(wù)報告公開和財務(wù)報告的社會審計已經(jīng)形成一種常態(tài)，公眾獲得知情權(quán)，并積極進(jìn)行經(jīng)費捐贈，促進(jìn)了美國高校的良性發(fā)展。我國高校也應(yīng)積極配合、徹底貫徹落實高校財務(wù)報告的外部審計工作。

綜上所述，由于辦學(xué)體制、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律、會計審計理論等多方面因素的影響，中美兩國在高校社會審計存在較大差異，中國高校的社會審計仍有較大的改進(jìn)空間，而美國高校財務(wù)報告的社會審計能給我們高校財務(wù)報告的社會審計和監(jiān)督提供許多有益的經(jīng)驗。近年來，各級政府部門、高校領(lǐng)導(dǎo)、社會各界高度重視對高校信息，尤其是財務(wù)信息的公開，各種關(guān)于高校信息公開的法規(guī)文件、會計審計相關(guān)制度相繼出臺，我國高校財務(wù)信息的披露和監(jiān)督體系逐漸完善，有利于高校的健康，未來的高校財務(wù)報告監(jiān)督體系也將更加健全?！?/p>

（本文系集美大學(xué)誠毅學(xué)院大學(xué)生創(chuàng)新項目“中美高校會計制度比較分析”〈C15017〉的階段性研究成果）

（作者單位：集美大學(xué)誠毅學(xué)院）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）