論企業(yè)人力資本會計的確認(rèn)與計量

◇危磊

論企業(yè)人力資本會計的確認(rèn)與計量

◇危磊

知識經(jīng)濟(jì)時代下，勞動者在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。而現(xiàn)行的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表只對存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等這些非人力資產(chǎn)予以列示，對于勞動者的知識、技能等方面的人力資本卻沒有體現(xiàn)。究其原因，是企業(yè)的人力資本還不能準(zhǔn)確的確認(rèn)與計量。本文從現(xiàn)實出發(fā)，對我國企業(yè)人力資本的確認(rèn)方法與計量模型進(jìn)行總結(jié)，以期幫助企業(yè)提供的會計信息更有質(zhì)量，滿足不同會計信息使用者的需求。

人力資本；會計；計量方法

人力資本是現(xiàn)代企業(yè)中最寶貴的財富，也是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素。其最直接的表現(xiàn)是勞動者先天擁有的某項天賦及后天因為學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、實踐等形成的知識與技能的積累。會計上確認(rèn)、計量人力資本是對其產(chǎn)權(quán)的認(rèn)可。隨著人力資本會計理論研究的逐漸深入，對企業(yè)的人力資本加以確認(rèn)和計量已成為趨勢。

一、人力資本的會計確認(rèn)

人力資本的概念源于資本，所謂資本泛指一切用于投入生產(chǎn)經(jīng)營活動的生產(chǎn)要素，其基本特征是其本身并不直接用于消費(fèi)，而是人們利用它創(chuàng)造價值。人力資本屬于資本的表現(xiàn)之一，其含義是勞動者將存在于自身之內(nèi)的，具有經(jīng)濟(jì)價值的知識、技能乃至健康水平等的所有權(quán)投入企業(yè)形成的一種資本，類似會計中股本的概念。資產(chǎn)屬于會計要素之一，根據(jù)我國2014年會計準(zhǔn)則定義，“資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！碑?dāng)人力資本所有者與企業(yè)達(dá)成契約后，企業(yè)則完成了一項交易，這項交易使得人力資本所有者進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行勞動；人力資本所有者在受聘時間內(nèi)，其人力資本是為企業(yè)擁有或控制的；人力資本所有者通過勞動給企業(yè)帶來價值變化，雖然這種價值變化帶有不確定性，但不能否認(rèn)人力資本所有者預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。因此，我們可以看出人力資本是基本符合資產(chǎn)定義的。

二、人力資本會計計量方法綜述

會計通常要確認(rèn)為一項資產(chǎn)，除要符合資產(chǎn)定義外，還必須滿足一個條件：即該項資源或價值能夠可靠地計量。這也是人力資本不能進(jìn)入會計報表的最大障礙?，F(xiàn)階段，對人力資本常見計量方法主要有貨幣與非貨幣計量方法，非貨幣計量方法因為不符合現(xiàn)行會計假設(shè)的要求，故本文不予考慮。貨幣計量又可以分為以工資為基礎(chǔ)的計量方法和以收益為基礎(chǔ)的計量方法。以下對部分較主流的計量方法進(jìn)行綜述。

1.以工資報酬為基礎(chǔ)的計量方法如表1所示：

表1

續(xù)表

以上用工資報酬為基礎(chǔ)的人力資本價值的計量方法，所計量出來的“價值”只是企業(yè)獲得人力資本的成本，也就是企業(yè)會計中所取得資產(chǎn)的入賬價值，而入賬價值只能體現(xiàn)人力資本價值的一部分，也就是企業(yè)員工的“自身價值”。除此之外，人力資本的價值還應(yīng)該包括企業(yè)職工創(chuàng)造的剩余價值，也就是價值增值部分。因此以上方法并沒有反映出企業(yè)職工創(chuàng)造的剩余價值，也就不能較可靠地反映人力資本價值。

2.以收益為基礎(chǔ)的方法

以收益為基礎(chǔ)的人力資本價值計量方法就是依據(jù)企業(yè)收益信息來計量人力資本的價值，如表2所示：

表2

以上用收益為基礎(chǔ)的人力資本價值的計量方法都是圍繞著人力資本的使用價值來展開，這比計量人力資本中的成本更可靠。但是，這些計量方法都沒解決一個問題，就是從企業(yè)的效益中準(zhǔn)確區(qū)分出人力資本貢獻(xiàn)的部分，所以也就無法分解特定的個體人力資本貢獻(xiàn)的收益，所以上述這些方法的可操作性有限。

另外，企業(yè)中的人力資本與人力資源是不同的概念。筆者認(rèn)為，人力資源涉及的是企業(yè)中的全部成員，而人力資本應(yīng)是該企業(yè)內(nèi)的高管人才及科技人才。具體來說是能使該企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，或是能為企業(yè)創(chuàng)造超額利潤，或是在該企業(yè)中享有紅股、期股、期權(quán)的人才。按照《2010-2020年國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要》的定義，“人才是指具有一定的專業(yè)知識或?qū)ｉT技能，進(jìn)行創(chuàng)造性勞動并對社會作出貢獻(xiàn)的人?！彼裕肆Y本應(yīng)是人力資源中的精華。基于上述原因，結(jié)合目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展及會計水平來看，我們應(yīng)首先確認(rèn)企業(yè)人力資本的價值，而不是人力資源的價值。

綜上所述，對企業(yè)人力資本在會計上的確認(rèn)與計量最核心的問題是人力資本的價值是否可以進(jìn)行可靠的計量。目前，各種人力資本計量模型都有這樣或那樣的問題，導(dǎo)致人力資本還無法做精確的計量，但企業(yè)員工尤其是企業(yè)中的人才作為企業(yè)中最重要的“資產(chǎn)”，應(yīng)該在會計中得以體現(xiàn)，至少應(yīng)在管理會計中予以計量。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，選擇適合自身情況的人力資本計量方法。相信隨著會計理論研究的不斷深入，這一問題終將解決。

［1］雅克.菲茲-恩茲，尤以丁譯.人力資本的投資回報［M］.上海：上海人民出版社，2003.

［2］楊晨舒.試論人力資源會計的確認(rèn)與計量［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2007（2）.

［3］高杰峰.論人力資源會計的確認(rèn)與計量［J］.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2007（1）.

（作者單位：江西旅游商貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

10.13999/j.cnki.scyj.2016.10.018