我國企業(yè)集團內部控制研究

吳詠

摘要：企業(yè)集團內部控制是企業(yè)管理的現(xiàn)代化產物，加強內控制度建設是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的切實需要。完善的內控制度不僅能使企業(yè)的資源利用最大化，提高勞動生產效率，更能有效的監(jiān)督企業(yè)內部和外部的欺詐行為，保障企業(yè)合規(guī)經營。

本文以國內企業(yè)集團內部控制的理論實踐為前提，與我們國家企業(yè)集團所獨具的特征相融合，進而分析和研究我國企業(yè)集團內控體系建設存在的問題，針對其存在問題提出一些個人的觀點。希望本文有助于促進我國企業(yè)集團內部控制體系理論的發(fā)展和創(chuàng)新。

關鍵詞：企業(yè)集團；內部控制；勞動生產率

企業(yè)集團是通過資本將母子公司連接在一起的，其母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體，并且均以集團章程為共同行為標準。為了滿足市場競爭的需求并合理配置企業(yè)資源，于是將企業(yè)集團組織結構分為核心層、緊密層、半緊密層、松散層四個層次。

內部控制是受到公司內部人員影響的，但是為了實現(xiàn)企業(yè)財務報告的可靠性和經營活動的效果效率等目的而設置的過程?，F(xiàn)如今內部控制理論的重要性得到所有相關工作者的認可，所以建立和完善內部控制已成為我國企業(yè)集團必要的程序。

現(xiàn)階段我國企業(yè)集團內部控制體系還不夠完善，不管是理論研究還是實際操作與國際上的企業(yè)集團相比都有一定差距?，F(xiàn)代企業(yè)尚未制定出有效的企業(yè)制度；公司法人管理層制度仍不健全，權利分配尚不明確；內部控制執(zhí)行現(xiàn)狀也不樂觀；在企業(yè)集團的發(fā)展歷程中，由于內部控制不完善給企業(yè)帶來的財產損失、經營失敗等問題也屢見不鮮，因此，盡快建立健全我國企業(yè)集團內部控制體系成為企業(yè)改革的必然條件。

由此本文就企業(yè)集團內控體系建設存在的問題進行分析，并提出一些個人的觀點，以促進我國集團型企業(yè)的發(fā)展進一步與國際接軌。

一、我國企業(yè)集團內部控制發(fā)展特點及意義

（一）我國企業(yè)集團內部控制的特點

第一，企業(yè)集團的控制對象為多個獨立法人。通過資本紐帶將多個子公司聯(lián)結在一起形成的經濟聯(lián)合體被我們稱之為企業(yè)集團，以制約資的方式讓母公司和子公司之間呈現(xiàn)一種控制與被控制的狀態(tài)，而在財務、管理、運營等方面母公司和子公司均保持獨立，他們各自擁有有各自的責任和權利。由于子公司眾多，所以企業(yè)集團內部控制的控制對象由多個獨立法人構成。

第二，企業(yè)集團內部控制內容復雜化。隨著企業(yè)集團的日益發(fā)展，企業(yè)集團不斷地在世界各國進行拓展、兼并、收購，由此企業(yè)集團內各個子公司在業(yè)務方面會跨越多個領域，甚至有些較為成熟的企業(yè)集團可以遍及全球，這導致企業(yè)集團的控制內容較為復雜。

第三，企業(yè)集團內部控制形勢多樣化。企業(yè)集團靠自身獨有的資金、技術、市場等優(yōu)點不斷地在國際和國內市場開拓創(chuàng)新，這樣不僅提升了原有產品的發(fā)展，同時還可以開拓其他產業(yè)，于是就實現(xiàn)了多元化經營，多元化的經營不僅可以提升企業(yè)的核心競爭力而且還能防止不同市場所帶來的風險，但是基于企業(yè)集團有多個法人構成，其控制內容就相對復雜，又因為企業(yè)經營的多元化，這也就導致企業(yè)集團的形式不得不趨向多樣化發(fā)展。

第四，企業(yè)集團內部控制以民主協(xié)商為控制原則。

企業(yè)集團由多個利益?zhèn)€體組成。雖然發(fā)揮主導作用的是核心層企業(yè)，但是各個主體擁有其各自的經濟權益，他們的聯(lián)合不是靠行政政策的壓迫而是建立在自愿的基礎之上。所有子公司之間不存在隸屬關系，他們擁有相同的法律地位，因此特別是在對生產經營發(fā)展和利益分配決策時，就不光要考慮企業(yè)集團的整體利益，也要考慮每個成員企業(yè)的利益。

（二）建立完善集團內部控制的重要意義

企業(yè)通過建立完善的集團型內控制度和管理流程，才能提高運營效率，保障經營成果。企業(yè)改革的主要目的就是要完善管理流程，提高生產效率。通過優(yōu)化內控制度和流程，可以整合企業(yè)內部信息資源，大大提高運營效率。

建立和完善企業(yè)內控體系可以促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。隨著“走出去”戰(zhàn)略的實施，企業(yè)集團在國際市場上的競爭力日趨緊張，所以如何提高自身競爭力是企業(yè)集團必須考慮的必要問題之一。

二、我國企業(yè)集團內部控制存在的主要問題

隨著內部控制在我國企業(yè)集團的重要程度不斷提高，大多數(shù)的企業(yè)已經建立了內部控制制度，并逐漸的完善和發(fā)展。但是諸多因素導致一些企業(yè)在內控制度的運用過程并不適用，理論尚且不夠完善，由此，長期所形成內控制度流于形式的特點。目前，內部控制雖然取得我國企業(yè)集團的高度重視，并不斷完善和發(fā)展，但是仍存在一些問題，主要在內部環(huán)境、執(zhí)行力度、信息溝通、企業(yè)隸屬關系等幾個方面。

（一）企業(yè)集團內部控制建設面臨的不利環(huán)境

市場的主體是企業(yè)，而企業(yè)的生存和發(fā)展主要受市場環(huán)境的影響和監(jiān)管環(huán)境的制約，更與企業(yè)的內部環(huán)境密切聯(lián)系。符合環(huán)境要求、適應環(huán)境變化、服務于企業(yè)的發(fā)展是建立和完善企業(yè)集團內部控制體系的必然要求。因此，在內部控制建設過程中，分析并查找企業(yè)集團所處的外部環(huán)境和內部環(huán)境存在的問題、缺陷，制定有效解決問題和缺陷的辦法，至關重要。

（二）企業(yè)內部控制制約機制執(zhí)行力不夠

我們國家，絕大多數(shù)大型國有企業(yè)是在改革進程中，由政府的行政管理手段推動之下形成的，不是自由競爭的結果。在復雜的形成原因、過程、背景之下，大型國有企業(yè)缺乏完善的法人治理結構，但依然在其環(huán)境的影響下，逐漸形成了內部控制能力。企業(yè)集團在建立企業(yè)管理制度和內部控制體系的過程中，在監(jiān)管部門的推動下，依據相關法律法規(guī)，嘗試著建立一定的內部控制制度和流程制約機制，但是在實踐過程中存在較多的問題。正是由于我國企業(yè)集團在法人治理結構不夠完善、管理層級偏多、運營效率偏低等方面的存在問題，使得企業(yè)管理存在著濃厚的行政色彩，產生了官僚決策、短期追求利潤目標影響長遠利益最大化、激勵約束機制缺失等現(xiàn)象。同時在改革過程中企業(yè)集團內部母子公司及子子公司關系比較混亂、以資本為紐帶的協(xié)調機制不夠完善、內外部長效約束和激勵機制較差等問題普遍存在，企業(yè)集團內部從上層到下級，從董事會、監(jiān)事會、管理層到一般員工，普遍缺乏執(zhí)行內控制度和相互約束機制的意識和動力、也缺乏實施內部控制的經驗和能力，并沒有看到內部控制度和監(jiān)管流程為國家管理機構、企業(yè)管理層和員工所產生的長遠發(fā)展效果。同時，行政管理體制對企業(yè)集團的制約已經遠遠超出市場監(jiān)督機制的調節(jié)作用，個別企業(yè)為了在其內部實現(xiàn)高度集權，管理層有意識的弱化內部控制監(jiān)督和評價機制的作用，出現(xiàn)了濫用職權的現(xiàn)象，這樣在對企業(yè)集團內部控制的有效實施帶來了消極影響，不利于企業(yè)集團長遠發(fā)展。

另外，內部控制事后評價在我國企業(yè)集團長期得不到重視，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立有效的內部控制事后評價制度。內部控制事后評價是企業(yè)權力機構對內部控制有效性進行客觀評價，形成評價結論、出具評價報告的過程。內部控制事后評價機制對保障內部控制有效實施、完善內部控制自我修正、加強流程約束的相互監(jiān)督等方面有著非常重要的意義，也內控制度的重要組成部分。它有利于檢查、評估和監(jiān)督內部控制的充分性和有效性，能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決內部控制中存在的問題和缺陷，監(jiān)督內部控制要做到不斷完善和持續(xù)改進。實際操作過程中，許多企業(yè)集團未對內部控制事后評價引起足夠的重視，因此，未設立內部監(jiān)審部門對其執(zhí)行的有效性進行事后評價工作；而那些設立內部監(jiān)審部門的企業(yè)集團，也往往是流于形式，沒有真正發(fā)揮事后評價的作用；內部監(jiān)審部門在開展事后評價過程中，總是處處受到限制，并且由于內部監(jiān)審人員不具備內控事后評價所必要的理論知識和實踐經驗，對內部控制事后評價工作的效果產生嚴重影響，難以幫助企業(yè)健全和完善內部控制體系，并使存在的缺陷得以不斷改善。

（三）企業(yè)內部控制對提升企業(yè)管理水平的作用不明顯

企業(yè)建立內部控制為的是提高經營效率和企業(yè)管理水平，是企業(yè)管理活動的重要構成部分，也是企業(yè)管理活動在制度、流程等方面的具體表現(xiàn)。控制環(huán)境、風險評估、控制過程、信息與溝通、監(jiān)督五要素的形式是內部控制對完善企業(yè)管理提出必要的建議和具體的措施。隨著內部控制從理論研究到實踐運用的發(fā)展，通過不斷的修正和提高，其已深刻的進入到內部控制框架和企業(yè)風險管理階段，其對企業(yè)的監(jiān)管和制約效力已不再局限于財務核查和糾錯防弊，已經發(fā)展到如何提高企業(yè)運營效率和管理水平的階段。

企業(yè)建立內控制度為的是通過建立完善的內部控制促進企業(yè)自我修正能力，使企業(yè)處于長期競爭優(yōu)勢地位。內部控制體系是一套非常復雜的系統(tǒng)，它需要網絡、計算機、信息系統(tǒng)、人力資源配置、完善的組織架構等多方面的支持，目前我國集團企業(yè)在實施內部控制的管理工具、管理手段以及人力資源配置方面，與國際先進公司存在較大的差距。不僅在相關人才的引進、培養(yǎng)方面，還是部門間聯(lián)動協(xié)調機制的優(yōu)化方面，或是內控規(guī)范的制定和改善，都沒有實現(xiàn)與企業(yè)具體實踐操作相融合，沒有形成定性與定量相結合的內部控制評價體系、合理有效的人事管理制度、財務管理制度和業(yè)務管理制度，不能做到充分發(fā)揮內部控制對治理結構、財務控制、業(yè)務控制的推進作用，也就很難實現(xiàn)企業(yè)管理水平的全面提升。因此，提升內部控制制度對于企業(yè)發(fā)展的意義重大。

三、完善我國企業(yè)集團內部控制體系的對策和建議

（一）營造良好的內外環(huán)境

在外部環(huán)境方面，首先應解決相關體制機制的問題，并完善和建立企業(yè)規(guī)章制度體系，明確監(jiān)管機構及其政府部門的相關職責；在資產管理方面繼續(xù)加強。盡快實現(xiàn)執(zhí)行、決策和監(jiān)督既相互獨立又相互依存。

在內部環(huán)境方面，如今企業(yè)集團內部控制面對的最大問題是企業(yè)文化特色的建設問題、管理層的合理建設問題和公司內部控制的完善問題。解決具體問題，完善企業(yè)相關制度加強企業(yè)自身的競爭力，保障內部控制制度可以在企業(yè)內部高效運行。

第一，建設獨具特色的企業(yè)文化。企業(yè)自身具有獨特的企業(yè)文化是保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心競爭力的重要組成部分，日益激烈的市場競爭中，一個先進企業(yè)的“人格魅力”成為提升企業(yè)價值的重要標志。在企業(yè)內部，健康向上的企業(yè)文化無論對管理人員還是對基層人員都有著不可估量的促進作用。并且對其企業(yè)制度的不完善得到相應的補充。

第二，合理設置管理層級。在企業(yè)集團管理層內部設置中明確職責分工，責任到人，做好基礎性的管理工作。管理人員要切實考慮企業(yè)集團內部控制制度的可控性，通過投資決策制度準確設置子公司經營管理權限和經營范圍，制定授權管理制度保證企業(yè)集團的管理權和決策權的有效運行，主動應對市場環(huán)境的變化，保證經濟大局的穩(wěn)步發(fā)展，和增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)集團利益最大化。

第三，完善公司內部治理結構。企業(yè)應遵守《公司法》的相關規(guī)定，查找企業(yè)經營管理中存在的缺陷，不斷實現(xiàn)自我修正和完善，提高運營管理效率。針對在治理結構方面的普遍性問題，首先應分析和研究企業(yè)集團股權單一、一股獨大的問題。根據行業(yè)特點和企業(yè)資本運營效率，分析采取一股獨大和多元化經營對企業(yè)集團的價值貢獻和長遠發(fā)展戰(zhàn)略布局的可行性，選擇優(yōu)勢方案主動變化，實現(xiàn)利益最大化。采取股權多元化的前提是要保證資產安全，不僅能使企業(yè)資本盤活，還能利用市場資金資源，有助于促進資金周轉效率，有效提高內控決策效果。其次是有關權力制衡機制難以形成的問題，以股權多元化促進企業(yè)內部控制權力制衡機制的有效運行。不論采取混合所有制還是絕對控股的投資模式，多元化的股權都能促進監(jiān)事會成員和董事會的多元化，迫使企業(yè)在制定內部治理結構過程中引入外部監(jiān)事和外部董事制度，這樣可以更加有力的提高企業(yè)內部的管理水平和監(jiān)管能力，防止目前存在的“監(jiān)督和管理不分家”的現(xiàn)狀。

企業(yè)自身具有獨特的企業(yè)文化是保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心競爭力的重要組成部分，日益激烈的市場競爭中，一個先進企業(yè)的“人格魅力”成為提升企業(yè)價值的重要標志。在企業(yè)內部，健康向上的企業(yè)文化無論對管理人員還是對基層人員都有著不可估量的促進作用。并且對其企業(yè)制度的不完善得到相應的補充。

（二）完善內部控制制度和提高執(zhí)行力度

1.完善制度建設

一個企業(yè)完善的內部控制制度是建立在遵守法律法規(guī)基礎之上的，企業(yè)應結合自身業(yè)務和內部結構建立具體的、符合企業(yè)發(fā)展需要的制度體系。借鑒國內外的實踐經驗和先進的理論依據，企業(yè)提前判斷經營管理過程中面臨的風險，制定和完善企業(yè)的風險評估和防范系統(tǒng)，對業(yè)務中的各種風險進行有效的監(jiān)測和控制，結合自身制度體系及時進行修正，并實施相應的應對措施，避免因企業(yè)內部控制制度的不完善而影響企業(yè)的發(fā)展。

2.提高執(zhí)行力度

保證企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行力，加以嚴格的監(jiān)督與管理，使健全的內部控制制度在企業(yè)中得以落實。在建立獨立的內部監(jiān)審部門的基礎上應保證企業(yè)內部人力資源的合理運用，并定期對企業(yè)內部控制的運行狀況進行評價和檢查工作，使各部門各層級的內部控制狀況可以及時的被了解，并作出應對措施。

（三）提高內部控制對管理水平的作用

母公司對其子公司應當以股權為紐帶，避免對子公司日常運營干預過多，通過資產控制、財務控制、重大事項決策的權控制和人事控制等方式依照企業(yè)法人治理制度，實現(xiàn)股東權利。正確處理母子公司之間的關系，使企業(yè)可以在商場競爭中可以進行充分的資源配置，充分提高企業(yè)集團的運行效率，從而提升企業(yè)集團在國際市場中的競爭力，形成可靠健全的管理機制，促使企業(yè)集團在激烈的市場競爭中有立足之地并健康的發(fā)展下去。

在管理制度方面，首先應當重點完善財務制度、人力資源制度、業(yè)務制度，重新制定市場化的用人機制，使勞動市場中的優(yōu)秀人才得以充分利用的同時企業(yè)可以進一步培養(yǎng)自身所需要的復合型人才。而且應該制定相應的激勵和處罰制度確保獎罰分明制度的貫徹于落實。并建立管理人員市場和勞動力市場的相關約束機制，使企業(yè)在發(fā)揮內部控制的基礎上挺高企業(yè)的管理水平和管理效率。

（四）新形勢下我國企業(yè)集團內部控制的發(fā)展方向和目標

1.適應高度自由化市場競爭趨勢

現(xiàn)階段，我國的經濟體制的改革方向是逐漸走向市場化的道路。我國早在十一屆三中全會上就提出改革的重點是經濟體制，這就要求處理好政府和市場的關系，在政府隱性的手宏觀調控之下使市場上的資源可以得到有效配置、利用，然而以市場配置資源為主導，政府只是輔助性進行調控與監(jiān)督，維護市場秩序，起決定性作用的還是市場，這樣可以滿足市場運行的規(guī)律，彌補市場體系存在的漏洞，減少政府過多的干預經濟。要想從根本上進行市場化改革，必須大力削弱政府對資源的控制權利，而是據市場規(guī)則、價格、競爭實現(xiàn)效率最大化。

2.適應國際化趨勢

跨國公司比較注重內部控制，一般采用coso內部控制體系，這是國際上比較認可的一種內控體系，然而我國的內控與之相比還是有很多不足之處，必須進一步規(guī)范，將我國的與國際的相比較，可以看出我國在內控方面的缺陷，并有針對性地進行改進，實施相關解決的措施，從而使我國企業(yè)集團與國際化趨同，增強其在國際市場上的競爭力，縮小我國與國際間存在的差距。

四、結論

經過長期發(fā)展，我國內部控制體系相對來說有一定進展，由原來簡單的財務理論發(fā)展為內控框架和企業(yè)風險管理階段，提高了企業(yè)的運營管理效率，使企業(yè)資源得到有效配置，一定程度上防范了企業(yè)風險。但是由于我國企業(yè)內部控制起步比較晚，仍然存在著一些問題，比如說法人管理結構不平衡，管理層崗位設置比較多，管理效率比較低，有效溝通存在障礙。

社會主義市場化改革在逐漸深化，我國的企業(yè)集團也在響應黨的號召，將深化市場改革作為主要目標，緊隨時代步伐，不斷完善法人結構，減少管理層級，加強企業(yè)上下層的有效溝通與信息交流，發(fā)揮好企業(yè)在市場經濟中的重要作用。

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（作者單位：內蒙古華電新能源分公司）