企業(yè)全面預(yù)算管理實踐思考

鄧春山

全面預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營決策和執(zhí)行貫穿起來，全面預(yù)算管理被越來越多的企業(yè)所重視。但有些企業(yè)組織實施以后效果未能達到預(yù)期，原因是預(yù)算編制不科學，從而造成預(yù)算執(zhí)行和控制難以實施，最終造成預(yù)算管理失敗。本文就預(yù)算編制談點思考。

一、預(yù)算編制應(yīng)包含經(jīng)營決策

預(yù)算編制本質(zhì)上是企業(yè)對未來經(jīng)營做決策，預(yù)算是企業(yè)未來經(jīng)營的目標，編制預(yù)算是要制定未來經(jīng)營目標，如果制定的目標與企業(yè)未來經(jīng)營的決策沒有關(guān)聯(lián)，那么目標的合理與否就應(yīng)受到質(zhì)疑。因此，在預(yù)算編制階段，企業(yè)各層級經(jīng)營決策者必須高度關(guān)注全程參與，只有企業(yè)所有經(jīng)營管理人員認真參與預(yù)算編制，這樣預(yù)算才有執(zhí)行和控制的意義。

一些企業(yè)有較為完善的預(yù)算組織體系，也有預(yù)算管理制度，但僅停留形式上，預(yù)算編制的大部分工作主要由財務(wù)部來完成，導致預(yù)算編制形式化。一是預(yù)算編制基于大量的假設(shè)，包括企業(yè)未來重要經(jīng)營決策都是財務(wù)人員的假設(shè)；二是預(yù)算編制偏重編制技術(shù)本身，大多注重數(shù)據(jù)計算邏輯和表間勾稽，忽視與企業(yè)實際經(jīng)營的結(jié)合。這樣的預(yù)算容易造成預(yù)算無用的錯覺。

關(guān)于預(yù)算編制和經(jīng)營決策的關(guān)系，以筆者所在的快消類公司銷售預(yù)算編制為例。公司有多種品牌、各類包裝的產(chǎn)品在超市、餐廳、電商等不同渠道銷售，公司的年度銷售額=∑渠道∑ SKUi銷量 ×∑ SKUi價格，做銷售額預(yù)算，首先要做好每個渠道內(nèi)每個SKU（最小銷售單位）的銷量和價格預(yù)算，公司在編制年度預(yù)算時要測算每個銷售渠道內(nèi)所有SKU在每個月的銷量和價格，如此大的工作量是由銷售團隊各層級的管理者來完成，在銷售預(yù)算的編制過程中，涉及的決策事項主要包括：一是新SKU在哪些渠道，以什么價格、什么時間上市，上市后預(yù)計的銷量；二是現(xiàn)有每個SKU的增長目標是多少，SKU是否需要進行調(diào)整，是升級換代、包裝改進、價格調(diào)整還是退出市場，調(diào)整后的預(yù)計銷量是多少；三是現(xiàn)有經(jīng)銷商是否需要調(diào)整等。這些決策制定后才能使銷售預(yù)算的編制有依據(jù)，也使得后續(xù)預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整、考核有章可循，才能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。按要求編制預(yù)算也是在要求各層級銷售單位對未來的經(jīng)營事項做全面梳理，制定工作計劃并設(shè)定目標。

二、預(yù)算編制應(yīng)做好充分準備

全面預(yù)算的編制涵蓋銷售、生產(chǎn)、市場、人力資源、研發(fā)、投融資等多方面，范圍廣工作量大，沒有充分地準備難以按時按質(zhì)完成。預(yù)算編制前的準備主要集中在以下兩方面。

預(yù)算編制實施部門的準備。企業(yè)預(yù)算編制工作通常是由財務(wù)部門具體實施，需要負責預(yù)算表式制定、編制方法解釋、數(shù)據(jù)口徑定義、預(yù)算匯總、預(yù)算初審。財務(wù)部門如何跳出傳統(tǒng)會計核算的局限，從業(yè)務(wù)經(jīng)營的角度引領(lǐng)企業(yè)全面預(yù)算工作，不僅要更新觀念，更重要的是部門執(zhí)行能力的提升。以筆者所在公司為例，觀念是指財務(wù)部門能夠按照管理層要求從全局、從業(yè)務(wù)管理的角度理解全面預(yù)算從而籌劃預(yù)算工作；能力是指整個財務(wù)團隊已經(jīng)開展管理會計工作，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有專門的臺賬、報表，熟練使用ERP系統(tǒng)，成本核算規(guī)范清晰，財務(wù)人員熟悉經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，熟悉業(yè)務(wù)人員，熟練使用業(yè)務(wù)語言，具有把業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)互相轉(zhuǎn)換的能力。財務(wù)部門只有在日常工作中不斷鍛煉積累，才能從容高效地組織實施預(yù)算編制工作。

預(yù)算編制相關(guān)信息搜集和共享。企業(yè)經(jīng)營決策依賴大量內(nèi)外部信息，搜集需要信息可用下圖描述：

所有預(yù)算編制部門都涉及決策問題，都要全力收集相關(guān)信息，并及時與其他部門共享，合力做出最佳決策。預(yù)算編制有助于部門間的信息溝通，如采購部門了解到某項原材料未來價格會上升，財務(wù)部根據(jù)這一信息測算產(chǎn)品成本上升幅度提供給銷售部門，銷售部門根據(jù)市場情況選擇銷售策略。

三、預(yù)算編制應(yīng)做精做細

預(yù)算編制做精做細對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行都有重要意義，一方面預(yù)算編制深入到業(yè)務(wù)細節(jié)，能夠幫助預(yù)算編制部門系統(tǒng)地籌劃未來工作，做出決策并形成目標固化下來；另一方面預(yù)算編制細化，預(yù)算目標才能清晰明了，預(yù)算才能有效執(zhí)行和控制。

以編制人力成本年度預(yù)算為例，人力成本從內(nèi)容上包括工資、獎金、福利、補貼、社保、公積金等，涉及所有部門，對利潤成本中心考核有很大影響。

如何深入細致地編制人力成本預(yù)算，從編制方法上應(yīng)該從每個部門下一年度人事安排和公司總體的薪酬政策兩方面入手。首先每個部門的負責人都應(yīng)根據(jù)工作需要對下一年度人員離職、退休、招聘、提升情況做出月度計劃，并與管理層和人力資源部進行溝通，確定好方案后由人力資源部匯總形成下一年度全公司分月的人員花名冊；然后人力資源部應(yīng)與公司管理層制定好下一年的工資增長計劃、福利計劃、獎金分配原則；最后人力資源部根據(jù)下一年度的人員名單和公司總體的薪酬政策，編制下一年的人力成本預(yù)算，預(yù)算細化到每個人每個月，編制完成的預(yù)算按部門匯總提交給財務(wù)部。

預(yù)算編制細化作用有以下方面：一是各部門對本部門人事安排進行規(guī)劃是常規(guī)事項，與預(yù)算編制結(jié)合更加規(guī)范，更具合理性；二是公司可以定期與各部門就人力資源狀況和計劃進行溝通，了解部門需求，幫助公司總體規(guī)劃人力資源；三是預(yù)算執(zhí)行方便比較，出現(xiàn)差異原因一目了然；四是人事調(diào)整有新變化，預(yù)算可以隨人走，預(yù)算調(diào)整便于說明理由。

四、預(yù)算編制應(yīng)主抓重點

全面預(yù)算管理強調(diào)預(yù)算編制全覆蓋，力求從企業(yè)各個方面加強管控。但預(yù)算編制涉及面廣、工作量大、時間要求緊，對于深入開展全面預(yù)算管理的企業(yè)，已經(jīng)具備了較好的管理基礎(chǔ)，可以按照全覆蓋的要求開展編制。但對于開展全面預(yù)算管理還不夠深入的企業(yè)，由于各方面的準備不足，在實際操作中只有抓住重點才能控制好預(yù)算編制進程，尤其要集中精力抓住牽涉面廣，對企業(yè)經(jīng)濟效益影響大的環(huán)節(jié)和項目做好預(yù)算編制。

在企業(yè)價值鏈中縱向影響力大的環(huán)節(jié)是重點，這類業(yè)務(wù)有牽一發(fā)而動全身的效應(yīng)，如銷售預(yù)算，其在企業(yè)價值鏈中的影響作用見下圖：

銷售在價值鏈循環(huán)中位于中間位置，企業(yè)通常圍繞市場開展經(jīng)營，采用以銷定產(chǎn)的模式。因此，預(yù)算編制應(yīng)以銷售為起點，涉及的上下游環(huán)節(jié)均以銷售預(yù)算為依據(jù)編制預(yù)算，銷售下游環(huán)節(jié)預(yù)算采用順推方式編制，上游環(huán)節(jié)采用倒推方式編制。

在企業(yè)中橫向涉及部門多、金額大的業(yè)務(wù)是重點，此類業(yè)務(wù)對各部門業(yè)績考核都有較大影響，如人力成本支出，橫跨所有部門，在成本費用中是預(yù)算的重點，但像辦公文具費支出雖然所有部門都有涉及，但金額小未必需要專門編制預(yù)算。

絕對金額大的成本費用是重點，這類支出是成本費用控制的重點，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有較大影響，如生產(chǎn)成本。另外與其他業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不大的業(yè)務(wù)預(yù)算編制，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，循序漸進，逐步開展，如研發(fā)費用預(yù)算，在大部分企業(yè)研發(fā)工作雖然重要，但研發(fā)費預(yù)算對公司總體預(yù)算影響不大。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理是一項綜合性很強的管理工具，雖然作用很大，但對企業(yè)管理基礎(chǔ)提出了很高要求，推行全面預(yù)算管理的企業(yè)必須踏踏實實地從基礎(chǔ)做起，全面提升管理水平，認真做好預(yù)算編制，才能進一步做好預(yù)算執(zhí)行和控制，實現(xiàn)全面預(yù)算管理。