我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同成效與建議

本文將結(jié)合筆者擔(dān)任國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員的經(jīng)歷，就我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，談一些認(rèn)識(shí)與建議。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的成效

1.認(rèn)可度不斷提高，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呼之欲出。

2001年改組以來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的認(rèn)可度不斷提高。IASB的研究報(bào)告顯示，在143個(gè)國家和地區(qū)（占全球GDP的97.8%）中，有119個(gè)國家和地區(qū)（占83%）要求所有具有公共受托責(zé)任的上市公司和金融機(jī)構(gòu)采納IFRS，10個(gè)國家和地區(qū)（占7%）允許或要求一些具有公共受托責(zé)任的上市公司和金融機(jī)構(gòu)采納IFRS。這129個(gè)國家和地區(qū)的GDP之和占到全球GDP的61%，不允許采納IFRS的國家和地區(qū)僅占10%。影響力巨大的20國集團(tuán)（G20），均公開承諾支持IFRS作為一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中14個(gè)國家要求在資本市場上市的所有或大部分公司采納IFRS，3個(gè)國家（印度、日本和美國）允許國內(nèi)上市公司和外國上市公司以自愿方式采納IFRS，1個(gè)國家（中國）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與IFRS實(shí)現(xiàn)趨同，1個(gè)國家（沙特阿拉伯）允許銀行和保險(xiǎn)公司采納IFRS，1個(gè)國家（印度尼西亞）允許有限度采納IFRS但尚未宣布全部采納IFRS的時(shí)間表。從主體上看，具有公共受托責(zé)任（Public Accountability）的上市公司和金融機(jī)構(gòu)是采納IFRS的大戶。在全球85個(gè)交易所上市的47，818家公司中，25，084家上市公司采納了IFRS。所有這些都表明，一套高質(zhì)量的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呼之欲出。

迄今為止，歐盟雖然是IFRS的最重要使用者，但美國、中國、日本才是決定IFRS能否成為名副其實(shí)的全球準(zhǔn)則的關(guān)鍵。美國態(tài)度曖昧，若即若離，短期內(nèi)采納IFRS的可能性不大，但允許在美國上市的外國公司采納IFRS。日本前幾年觀望態(tài)度明顯，與美國亦步亦趨，但近年來越來越多的上市公司自愿采納IFRS，其市值占27%以上。中國基于國情和立法的考慮，選擇了與IFRS趨同但不等同的策略。

2.差異率逐步縮小，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同成效顯著。

2007年起，我國開始實(shí)施與IFRS高度趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2009年世界銀行在實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，就我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS趨同和實(shí)施有效性發(fā)布的評(píng)估報(bào)告指出：“中國改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可供其他國家仿效。”2010年財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，表達(dá)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS保持動(dòng)態(tài)持續(xù)趨同的立場和決心。2015年財(cái)政部與IFRS基金會(huì)發(fā)表聯(lián)合聲明，重申了與IFRS全面趨同的目標(biāo)、與IFRS基金會(huì)持續(xù)合作的意愿。經(jīng)過幾年的不懈努力，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的趨同成效顯著，凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率逐步縮小，并先后與歐盟、香港實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。

3.期望值與日俱增，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同壓力巨大。

盡管我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS實(shí)現(xiàn)了持續(xù)趨同，與IFRS的差異甚微（主要體現(xiàn)在公允價(jià)值的運(yùn)用范圍、共同控制下的企業(yè)合并和資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回等方面），但國際社會(huì)希望我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向前再邁出一步。IFRS基金會(huì)和IASB在不同場合均表達(dá)希望我國由趨同（Convergence）戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向全面采納（Full Adoption）的強(qiáng)烈愿望。IASB主席Hans Hoogervorst多次說過，既然中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS只差一小步，為何不再往前邁出一小步？此外，IFRS咨詢委員會(huì)的多數(shù)委員也對(duì)我國的趨同策略持謹(jǐn)慎懷疑和不信任態(tài)度，更傾向于全面采納的做法。財(cái)政部和我方的代表，不得不再三解釋中國全面采納IFRS的實(shí)際困難和理由。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際持續(xù)趨同的建議

1.堅(jiān)守底線，持續(xù)趨同，確保延續(xù)性。

我國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，若全面采納IFRS，將極大提高IFRS的權(quán)威性和影響力，這或許是IFRS基金會(huì)和IASB一再要求我國由持續(xù)趨同轉(zhuǎn)向全面采納的主要原因。我國若屈從國際壓力，全面采納IFRS，將面臨重重困難。首先，全面采納意味著必須一字不漏地翻譯IFRS，其結(jié)果一定是晦澀難懂。在新興市場經(jīng)濟(jì)代表的多次早餐會(huì)上，來自非英語國家的代表多次指出，IFRS的一些專有術(shù)語（如likely、possible， probable， more likely than not， more than insignificant； committee，commission， board等）難以確切翻譯，甚至找不到對(duì)應(yīng)的表述詞語。其次，全面采納意味著準(zhǔn)則體例必須全盤照搬IFRS，這顯然不符合我國《立法法》的要求，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有行政規(guī)章的性質(zhì)，在體例和語言方面，必須嚴(yán)格遵循《立法法》的規(guī)定。最后，全面采納意味著必須完全放棄準(zhǔn)則解釋權(quán)，這將造成我國在會(huì)計(jì)監(jiān)管和準(zhǔn)則運(yùn)用方面過度依賴于IFRS解釋委員會(huì)。由于擔(dān)心過多的解釋可能導(dǎo)致IFRS由原則導(dǎo)向淪為規(guī)則基礎(chǔ)，IFRS解釋委員會(huì)存在著被廣為詬病的解釋門檻太高、解釋太少太遲的現(xiàn)象，且對(duì)只有國別普遍性不具國際普遍性的問題，通常不予解釋。

基于上述原因，建議財(cái)政部堅(jiān)守底線，趨同但不等同，確保我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略的延續(xù)性。

2.組建智庫，積極參與，提高話語權(quán)。

隨著綜合國力的提升，我國在IFRS方面的話語權(quán)不斷提高，經(jīng)過財(cái)政部的不懈努力，我國在監(jiān)督委員會(huì)（Monitoring Board）、受托人委員會(huì)（Trustees）、理事會(huì)（IASB）、咨詢委員會(huì)（Advisory Council）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇（ASAF）和解釋委員會(huì)（Interpretation Committee）都派出代表，直接參與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和咨詢。但也應(yīng)清醒地看到，由于語言地位（中文不是國際通行的語言）、文化傳統(tǒng)（對(duì)游戲規(guī)則概括承受）、國際人才儲(chǔ)備不足、跨國公司數(shù)量不多等原因，再加上缺乏會(huì)計(jì)智庫建設(shè)，我國對(duì)IFRS的影響力仍然十分有限，IFRS的主要話語權(quán)仍由歐盟和美國掌握。

建議財(cái)政部高度重視會(huì)計(jì)智庫建設(shè)，仿效歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組（EFRAG）的方式，吸納來自大型企業(yè)、大型金融機(jī)構(gòu)、大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和學(xué)術(shù)界（如全國會(huì)計(jì)名家培養(yǎng)工程、全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才項(xiàng)目）的優(yōu)秀人才，盡快組建IFRS研究智庫，圍繞IFRS的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題開展深度研究。積極就IFRS和概念框架的討論稿（DP）和征求意見稿（ED）發(fā)表意見和建議，密切與IFRS基金會(huì)的溝通聯(lián)系，協(xié)助我國在國際會(huì)計(jì)組織的代表履行職責(zé)，為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同提供智力支持，不斷提高我國在IFRS方面的話語權(quán)和影響力。

3.整合資源，加強(qiáng)培訓(xùn)，擴(kuò)大影響力。

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅體現(xiàn)在制定層面，還體現(xiàn)在遵循和運(yùn)用層面。在與IFRS持續(xù)趨同的進(jìn)程中，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得越來越復(fù)雜，金融工具、合同收入、租賃會(huì)計(jì)和保險(xiǎn)合同尤其如此。日趨復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)準(zhǔn)則能否得到嚴(yán)格遵循和一致運(yùn)用提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，急需加強(qiáng)對(duì)IFRS的培訓(xùn)力度。

建議財(cái)政部整合兩岸四地會(huì)計(jì)資源，聯(lián)合IASB和世界銀行等國際組織，以國家會(huì)計(jì)學(xué)院為平臺(tái)，以亞投行投入運(yùn)行和實(shí)施一帶一路戰(zhàn)略為契機(jī)，開展高質(zhì)量的IFRS培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管部門的專業(yè)判斷能力，確保我國與IFRS高度趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到嚴(yán)格遵循和一致運(yùn)用。

此外，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)社會(huì)各界的積極性，大幅提高會(huì)計(jì)管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、高等院校、企事業(yè)單位和金融機(jī)構(gòu)等對(duì)IFRS征求意見稿等反饋意見的參與度，在準(zhǔn)則制定初期就充分發(fā)表意見，引起關(guān)注，不斷擴(kuò)大對(duì)IFRS制定的影響力，切實(shí)維護(hù)我國利益。

專家小傳：黃世忠，男，1962年生，福建南安人，1983年畢業(yè)于廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位；1986年畢業(yè)于加拿大Dalhousie大學(xué)工商管理學(xué)院，獲MBA學(xué)位；1993年獲管理學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士學(xué)位?，F(xiàn)任廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院院長，廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系教授、博士生導(dǎo)師，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員，廈門市政協(xié)副主席，福建省人大常委，民建中央委員、民建福建省委副主委、民建廈門市委主委。兼任國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員、全國會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位教育指導(dǎo)委員會(huì)委員、財(cái)政部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)戰(zhàn)略委員會(huì)委員、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事兼學(xué)術(shù)委員、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員、中國審計(jì)學(xué)會(huì)理事、中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事、福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長、福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長、上海證券交易所上市公司專家委員會(huì)委員。歷任廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系副主任、廈門天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人、廈門大學(xué)管理學(xué)院副院長、廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長。主要從事報(bào)表分析、財(cái)務(wù)舞弊、企業(yè)合并、合并報(bào)表、國際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場等方面科研，發(fā)表近百篇學(xué)術(shù)論文，出版著作十二部、譯著四部，主持和參與了國家、省部級(jí)科研課題十余項(xiàng)，多項(xiàng)研究成果獲得國家和省部級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)。享受國務(wù)院政府特殊津貼。