電商稅收流失的堵與疏

肖輝龍++李恩樹

稅法學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)該對電商平臺中稅政優(yōu)惠對象實行分類征稅監(jiān)管，賦予第三方電商服務(wù)平臺義務(wù)，對實際符合征稅標(biāo)準(zhǔn)的賣家實行“代扣代繳”制，防止稅收流失

隨著線下實體商店逐漸趨于線上發(fā)展方向，是否應(yīng)對電商平臺賣家進行征稅的問題在爭議中引發(fā)了關(guān)注。

12月18日，中國稅收與法律高峰論壇發(fā)布中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院課題組的《電商稅收流失報告》（下稱《報告》），指出由于稅收征管能力弱和納稅人主動納稅意識不強等原因，電商交易的總體稅收流失額正逐年攀升。

其中，少數(shù)B2C（企業(yè)賣家對消費者）模式電商主體會通過不開票或虛開發(fā)票等方式進行偷逃漏稅，而C2C（個人賣家對消費者）電商主體比B2C模式造成了更大的稅收流失缺口。值得一提的是，個別C2C平臺稅收流失額總體占比，有逐年下降的趨勢。

一些研究者認(rèn)為，無論是B2C還是C2C或者B2B（企業(yè)賣家對企業(yè)買家）與B2G（企業(yè)賣家對政府買家）等電商運營模式，只要經(jīng)營者主體的營業(yè)額達到了征稅標(biāo)準(zhǔn)，原則上都應(yīng)依法交稅。但同時也應(yīng)兼顧國家政府對電商領(lǐng)域倡導(dǎo)的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策，給予線上中小賣家一定生存發(fā)展空間。

要實現(xiàn)對電商領(lǐng)域的合理公平征稅并非易事。電商交易的虛擬化，打破了以工商注冊為前提的傳統(tǒng)納稅登記申報制。

一些B2C模式中的B端商家，還會利用C2C模式中經(jīng)營主體可享受國家稅收優(yōu)惠政策的漏洞，冒充C端賣家進行線上商品交易，從而實現(xiàn)避稅。

另外，對于C2C模式中C端經(jīng)營主體（即線上自然人和個體工商戶等中小賣家）在享受國家稅收優(yōu)惠政策的前提下，如果營業(yè)額達到了征稅標(biāo)準(zhǔn)是否需要對其征稅的問題上，研究稅法和電商的專家，也表達了不同看法。

由于稅收征管能力弱和納稅人主動納稅意識不強等原因，電商交易的總體稅收流失額逐年攀升。

稅法領(lǐng)域的研究者認(rèn)為，應(yīng)該對這部分特殊的稅政優(yōu)惠對象實行分類征稅監(jiān)管，實現(xiàn)的路徑則可基于大數(shù)據(jù)技術(shù)賦予第三方電商服務(wù)平臺義務(wù)，對實際符合征稅標(biāo)準(zhǔn)的賣家實行“代扣代繳”制，防止法定應(yīng)征稅收流失。不過也不能為了征稅，破壞對電商產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展，否則將得不償失，尤其在中國征稅稅率普遍高于國外稅率，且中小民營企業(yè)和個人賣家發(fā)展艱難的當(dāng)下，不應(yīng)為征稅而征稅。

電商稅收流失爭議

作為《報告》課題組主要成員，中央財經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌稱，《報告》分析樣本主要針對某大型電商平臺B2C與C2C模式，進行了選擇性數(shù)據(jù)采集。數(shù)據(jù)來源于全國東、中、西部三個地區(qū)的線上網(wǎng)店，B2C與C2C電商各占210家，涵蓋電器、服裝、食品、圖書、酒水、家具和化妝品等七個行業(yè)。

課題組隨后采用平均稅負(fù)法測算了兩種模式的稅收流失情況。分析結(jié)論發(fā)現(xiàn)，包括天貓、京東商城、蘇寧易購、亞馬遜和當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等十余家第三方平臺的B2C電商，均已進行工商注冊和稅務(wù)登記并實施正常納稅。只有少部分B2C電商平臺中的個別商戶，會通過不開發(fā)票或虛開假發(fā)票進行避稅。

被測算的C2C電商樣本數(shù)據(jù)則顯示，不同行業(yè)的商戶開具發(fā)票情況也有一定差異。服裝、化妝品、食品不開發(fā)票現(xiàn)象普遍，但電器、家具等行業(yè)開具發(fā)票情況相對較好。

課題組結(jié)論分析稱，被測算的C2C電商平臺在 2012年至2016年期間，稅收流失額呈逐年增長趨勢，且其交易的稅收流失額增長率與該模式的交易額增長率基本一致。

從2012年至2015年，該C2C平臺全年增值稅與個人所得稅稅收流失總和，均呈逐年上升的趨勢。

早在2013年全國“兩會”期間，全國人大代表、步步高集團董事長王填就向媒體公開提過電商稅收流失超過千億元的類似說法，網(wǎng)絡(luò)購物“不開發(fā)票不上稅”已成為潛規(guī)則，全國的電商漏稅已超過千億元，但這一說法很快被國稅總局相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)否認(rèn)。

一位稅務(wù)專家向《財經(jīng)》記者表示，對該研究報告的測算方式和相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，仍有待商榷的地方，因為課題組的數(shù)據(jù)樣本只是從某個單一平臺旗下的電商模式進行抽取，且抽取樣本的數(shù)據(jù)量仍不足夠充分，樣本是否符合真正意義上的抽樣標(biāo)準(zhǔn)，也沒有進行細(xì)致說明，所以研究結(jié)論不排除出現(xiàn)偏差。至于具體有多少電商稅收屬于嚴(yán)格意義上的流失，目前仍沒有完全權(quán)威嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓_數(shù)據(jù)。

不過，課題組指出電商模式中出現(xiàn)偷逃漏稅導(dǎo)致稅收流失的情況，是不爭的事實，呼吁加強對電商稅收流失的監(jiān)管，符合稅收征管機制改革的大趨勢，也具有積極的現(xiàn)實意義。

自然人賣家真假難辨

從中央財經(jīng)大學(xué)稅收研究人員的分析來看，其著重強調(diào)加強對C2C電商模式的稅收流失監(jiān)管。因為上述研究發(fā)現(xiàn)，C2C電商平臺上的賣家并非都為純粹的自然人店，其中一部分屬于注冊過公司的個人網(wǎng)店，還有一部分屬于實體店的網(wǎng)上店鋪，這兩種賣家與線下實體公司并無二致，實質(zhì)就是B2C電商交易，均屬應(yīng)依法納稅對象。

另外，有部分純粹的C2C電商中小賣家通過不斷經(jīng)營，月營業(yè)額早已超過了征稅標(biāo)準(zhǔn)的3萬元收入，但實際卻長期處于零稅收狀態(tài)，從而導(dǎo)致電商稅收流失。

對C2C電商模式的征稅監(jiān)管，自始以來就存在爭議。C2C通常指的是自然人和個體工商戶通過網(wǎng)絡(luò)售賣商品給其他消費者的電商交易模式。理論上，根據(jù)他們售賣的商品類型和所獲營收不同，將其列為不同稅率的個稅和增值稅征收對象。

但早期，C2C模式通常是個人賣家與個人買家之間的網(wǎng)絡(luò)交易，例如一名大學(xué)生想將自己的電腦轉(zhuǎn)賣，于是將相關(guān)商品信息掛在C2C平臺上，供其他消費者購買。這種模式的交易額和交易量相比B2C等其他電商模式都要偏低，也往往達不到征稅的標(biāo)準(zhǔn)。

國家為了鼓勵這類C端中小賣家利用該電商模式進行創(chuàng)業(yè)，以緩解社會就業(yè)壓力，甚至還專門出臺了相關(guān)管理辦法，予以政策扶持和免稅優(yōu)惠。

歷史上，地稅與國稅部門就曾因是否需對C2C電商模式進行征稅，發(fā)生過多次“烏龍”事件。2011年6月，湖北省武漢市國稅局開出了中國首張個人網(wǎng)店稅單，對某女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬元，不過很快被叫停。

據(jù)《時代周報》報道，2015年4月開始，包括北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等地在內(nèi)的主要沿海省區(qū)稅務(wù)部門，相繼約談了轄區(qū)內(nèi)的電商企業(yè)，這一行動被指是針對電商企業(yè)的漏稅行為。但這再次引發(fā)“國家將對C2C模式的淘寶賣家實行全面征稅”的說法和討論，很快又發(fā)生了逆轉(zhuǎn)。

去年5月5日，國稅總局官網(wǎng)發(fā)出一份《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的意見》（下稱《意見》）。從“促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的角度出發(fā)，《意見》指出，各級稅務(wù)部門年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評估和稅務(wù)檢查。

有觀點認(rèn)為，C2C電商平臺中盡管有些賣家網(wǎng)店商品銷量很高，但實際利潤卻很低，甚至有些店鋪是虧損狀態(tài)，如果對這類商家征稅，將導(dǎo)致交易成本上升，影響商品價格優(yōu)勢，使得賣家生存處境更加艱難。

從宏觀層面來看，C2C平臺上的絕大多數(shù)賣家均為個人及中小企業(yè)，而中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的主要作用是吸納就業(yè)，確保經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展。尤其在經(jīng)濟下行的大背景下，給予中小企業(yè)和個人賣家一定稅收優(yōu)惠政策，能更好地促進經(jīng)濟發(fā)展。

今年2月，西南財經(jīng)大學(xué)發(fā)布的一份針對中國小微企業(yè)生存環(huán)境、經(jīng)濟社會價值和稅負(fù)狀況的調(diào)查報告顯示，超過三分之一的小微企業(yè)認(rèn)為“稅費負(fù)擔(dān)重”。從納稅額占營業(yè)收入比重來看，個體工商戶和法人小微企業(yè)分別以6.7%和3.9%遠(yuǎn)高于上市公司的2.5%。稅費負(fù)擔(dān)重這一因素已成為小微企業(yè)面臨的主要挑戰(zhàn)。

無論是2008年國家工商總局發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，還是2014年出臺的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》，都一脈相承地延續(xù)了對從事網(wǎng)絡(luò)商品交易的自然人，只要求其向第三方交易平臺提交真實姓名、地址、有效身份證明和有效聯(lián)系方式等身份信息。對具備登記注冊條件的，才要求依法辦理工商登記。

這意味著C2C模式中，仍有大量C端的自然人賣家都沒有進行工商登記，而工商登記是稅收登記的前提條件，以至于這些自然人賣家，事實上置于稅收征管的法律體系之外。

今年12月19日，電子商務(wù)法草案正式提請十二屆全國人大常委會第二十五次會議審議，立法草案再次就自然人中小賣家是否需要進行工商登記進行了區(qū)分。

草案第12條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營主體應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記，唯有依法無須取得許可的以個人技能提供勞務(wù)、家庭手工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷的電商賣家，才不需要工商登記。

于是，分辨C2C電商模式中的C端中小賣家，是否屬真正稅收優(yōu)惠保護對象，成為對電商合理征稅的關(guān)鍵。

平臺“代扣代繳”

上述《報告》存在不的一個不足之處是，其抽樣樣本是否包含原本受稅收政策保護的對象，占樣本比又有多少等問題未予厘清，而對這類特殊中小賣家所造成的未交稅行為，能否算真正意義上的稅收流失，也尚存爭議。

國稅總局科研所研究員、中國人民大學(xué)金融與財稅電子化研究所特聘研究員李雪若舉例指出，抽樣測試時應(yīng)注意剔除不符合標(biāo)準(zhǔn)的樣本數(shù)據(jù)。

2013年，李雪若從中國某大型電商平臺內(nèi)部獲取的部分?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2012年，近千萬戶C2C電商賣家中，有94%的商戶達不到當(dāng)時征稅起征點2萬元標(biāo)準(zhǔn)，該電商平臺當(dāng)年的銷售額均達數(shù)千億元，在測算其稅源時就應(yīng)扣除這部分未達到起征點的商戶數(shù)據(jù)。

另外，該C2C電商網(wǎng)站至少有12萬戶已進行工商登記的企業(yè)，再剔除該電商平臺中的B2C商戶已進行稅務(wù)登記的稅源和刷單、退貨產(chǎn)生的數(shù)額，其稅源大約有180億元。

但隨著電商產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大，電商總體稅收流失缺口有逐年增大的趨勢，《報告》研究者傾向認(rèn)為，無論何種店鋪、何種商業(yè)模式，個人經(jīng)營者獲取的收入一律需要納入個人所得稅的征稅范圍，即使是純粹的C2C電商，也存在逃避個人所得稅的稅收行為。

對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商務(wù)研究中心主任王健，是國內(nèi)最早研究電子商務(wù)經(jīng)濟的學(xué)者之一，他向《財經(jīng)》記者分析認(rèn)為，現(xiàn)階段中國的電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍需要政策大力扶持，不宜立即對其開征稅收。尤其是C2C電商模式中自然人，在網(wǎng)絡(luò)平臺從事經(jīng)營活動是否需征稅的問題仍有頗多爭議。

在王健看來，首先C端自然人商家本身經(jīng)營額不多，即使有少數(shù)經(jīng)營額超過征稅標(biāo)準(zhǔn)，其發(fā)展到一定程度如果想繼續(xù)擴大規(guī)模，必然會進行工商登記注冊，繳納相關(guān)稅收，否則其業(yè)務(wù)拓展將受到限制。

總體上，這部分超過征稅標(biāo)準(zhǔn)的自然人數(shù)量偏少，與線下實體門店避稅漏稅數(shù)額相比，可謂少之又少。

電商平臺中的自然人與市場上的小商小販相同，國家對線下小商小販都實行寬松的征稅政策，在能帶動更多就業(yè)和促進經(jīng)濟發(fā)展的電商網(wǎng)絡(luò)中，就更不應(yīng)該對其進行征稅。

否則容易讓廣大的普通群眾喪失養(yǎng)家糊口的機會，國家一直未就此采取實際的征稅措施，就說明了政策的明智之舉，更何況對這部分經(jīng)營主體征稅也存在征稅成本的考量，通常情況下，對數(shù)額較少的經(jīng)營主體征稅，會浪費更多的財政投入。

另有研究人員表示，對電商征稅并不意味著是對全部網(wǎng)店都按一般納稅人征稅，而是針對月銷售額達到一定數(shù)額和信譽等級高的網(wǎng)店進行征稅，稅率也可適當(dāng)減低，以避免出現(xiàn)網(wǎng)上商品價格大幅增長而影響電商發(fā)展。

受稅收征管技術(shù)限制，目前，稅務(wù)機關(guān)識別電商平臺中的賣家真實身份仍存在一定難度，問題的關(guān)鍵在于，電商平臺出于保護用戶數(shù)據(jù)等因素考慮，往往不愿將真實的賣家交易信息，悉數(shù)提供給相關(guān)稅收部門。以至于電商平臺中的納稅主體難以確定和難以對其進行管理，同時計稅依據(jù)和納稅地點也都存在監(jiān)管困難。

而造成電商稅收流失的客觀原因，除了與電商賣家不開發(fā)票或虛開發(fā)票有關(guān)外，消費者不要發(fā)票的習(xí)慣也是造成稅收流失的主要原因之一。

按傳統(tǒng)的稅收征管方式，主要是納稅申報制，由納稅人按月或季度主動申報，如果不申報稅務(wù)部門根本無法掌握其銷售記錄，所以“以票控稅”已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)下快速發(fā)展的電商虛擬交易。

中國稅務(wù)學(xué)會學(xué)術(shù)研究委員會副秘書長焦瑞進向《財經(jīng)》記者介紹，按2016年新修訂的《稅收征管法》規(guī)定，未來對電商業(yè)務(wù)征稅的趨勢將會利用大數(shù)據(jù)思維，由稅務(wù)部門統(tǒng)一構(gòu)建新的稅收征收電子系統(tǒng)，并賦予掌握電商賣家真實數(shù)據(jù)的第三方電商平臺義務(wù)，為C2C等電商模式中的賣家代扣代繳稅收。

按相關(guān)法律規(guī)定，電商平臺有義務(wù)配合稅務(wù)部門，獲取入駐平臺上所有商家的真實銷售數(shù)據(jù)，以及支付系統(tǒng)訂單等電子數(shù)據(jù)內(nèi)容。

無論線上電商產(chǎn)業(yè)還是線下實體產(chǎn)業(yè)，都存在大量逃稅避稅行為，每年會給國家造成不可低估的稅收損失，中央財經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長賈紹華表示，稅務(wù)機關(guān)不僅要加強對國內(nèi)電商稅收流失問題的監(jiān)管，還應(yīng)兼顧對跨境電商稅收流失問題的監(jiān)管。

為協(xié)調(diào)平衡好避免稅收漏征與鼓勵電商發(fā)展，給中小企業(yè)、個人賣家發(fā)展空間的矛盾，首先國家立法需對電商稅收征收予以法律上的明確;另外還應(yīng)加強稅收人才隊伍的建設(shè)，提升工作人員對電商稅收征收的專業(yè)能力;同時可在一些地方先試點實行平臺“代扣代繳”稅制，以減輕稅務(wù)部門壓力，通過多管齊下的方式，來不斷減少法定需征稅收的流失。